Бухгалтерский учет и анализ

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УЧЕТ И АНАЛИЗ

С.А. СИРОТКИН
Н.Р. КЕЛЬЧЕВСКАЯ

Москва
ИНФРА-М
2021

УЧЕБНИК

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим 
советом профессионального образования в качестве учебника 
для учебных заведений, реализующих программу 
среднего профессионального образования по специальности 
38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» 
(протокол № 8 от 22.06.2020)

УДК 657(075.32)
ББК 65.052.21я723
 
C40

Сироткин С.А.
C40 
 
Бухгалтерский учет и анализ : учебник / С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 355 с. — (Среднее профессиональное образование).

ISBN 978-5-16-016048-1 (print)
ISBN 978-5-16-109293-4 (online)
В учебнике представлены как теоретические, так и методические положения 
бухгалтерского учета в организации, а также основы проведения экономического анализа деятельности коммерческой организации на основе данных бухгалтерского и управленческого учетов. 
Приведены примеры отражения хозяйственных фактов в бухгалтерском учете, проведения экономического анализа различных объектов учета, что способствует лучшему усвоению теоретических и практических основ бухгалтерского 
учета и анализа деятельности коммерческих организаций.
Для студентов учреждений среднего профессионального образования, 
обучающихся по укрупненной группе специальностей 38.02.00 «Экономика 
и управление», практических работников, специалистов в области бухгалтерского учета и анализа.

УДК 657(075.32)
ББК 65.052.21я723

Р е ц е н з е н т ы:
Нечеухина Н.С., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного экономического университета;
Агарков Г.А., доктор экономических наук, профессор кафедры финансового, денежного обращения и кредита Высшей школы экономики и менеджмента Уральского федерального университета имени 
первого Президента России Б.Н. Ельцина, главный бухгалтер Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина

А в т о р ы:
Сироткин С.А., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономики и управления на металлургических и машиностроительных предприятиях Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина;
Кельчевская Н.Р., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономики и управления на металлургических и машиностроительных предприятиях Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина

ISBN 978-5-16-016048-1 (print)
ISBN 978-5-16-109293-4 (online)
© Сироткин С.А., 
Кельчевская Н.Р., 2021

Предисловие

Учебник «Бухгалтерский учет и анализ» призван сформировать 
у читателя первоначальные знания о бухгалтерском учете, который 
формирует и передает пользователям системную, комплексную 
учетную информацию о состоянии экономики предприятия, 
а также знания о проведении экономического анализа, направленного на исследование экономической ситуации на предприятии 
для дальнейшего ее использования заинтересованными пользователями.
Необходимость изучения теории и прикладных аспектов бухгалтерского учета и анализа на предприятии связана с тем, что 
бухгалтерский учет и анализ играют особую роль в информационной поддержке системы управления экономической деятельностью предприятия. На долю бухгалтерской и аналитической информации приходится значительная часть объема экономической 
информации, формированию которой предшествуют процедуры 
учета каждого факта хозяйственной деятельности предприятия 
и проверки его соответствия действующему законодательству. 
Бухгалтерский учет призван учитывать многочисленные аспекты 
хозяйственной жизни предприятия, одновременно выявляя или 
подтверждая ее закономерности, а экономический анализ, осуществляемый на основе данных бухгалтерского учета, формирует 
дополнительную информацию, составляющую основу для принятия управленческих решений.
В современных условиях бухгалтерский учет перестает быть 
лишь системой фиксирования движения и состояния средств организации, он целенаправленно используется в системе управления 
как важнейший источник информации, которая в дальнейшем применяется для проведения экономического анализа и управления. 
Это выражается в составлении такой бухгалтерской отчетности, 
которая, будучи сформирована по определенным правилам, обобщенным в определенном стандарте, отвечает потребности управления на предприятии в возрастающем уровне информированности 
и обобщения экономической информации.
Отчетные показатели, сформированные в рамках бухгалтерского учета, а также рассчитанные на ее основе аналитические показатели используются внутренними и внешними пользователями, 
в частности такими пользователями (каждый в своих интересах) 
выступают акционеры, инвесторы, банки, налоговые органы, ад

министративные структуры и др. Основная их цель — получить 
достоверную информацию о фактическом состоянии экономики 
предприятия, конкретно о его инвестиционном потенциале, степени его платежеспособности, рентабельности и пр.
Бухгалтерский учет как наука представляет собой результат отечественной и зарубежной учетной мысли, опирающейся на теорию 
познания и законы диалектики. Научное содержание бухгалтерского учета начинается с Бенедетто Котрульи и Луки Пачоли 
(конец XV в.). В течение веков бухгалтерский учет эволюционировал под влиянием большого числа различных учетных теорий, 
каждая из которых либо оказывала влияние на бухгалтерский учет, 
отвечая определяющим запросам счетоводства (практической бухгалтерии), либо вскоре забывалась, поскольку не соответствовала 
учетной практике.
В настоящее время бухгалтерский учет пополняется системами, оснащенными компьютерной техникой и разнообразными 
пакетами прикладных программ. Это, с одной стороны, дает возможность успешно усовершенствовать процесс информационного 
обеспечения не только экономического анализа, но и планирования, нормирования, контроля и других функций процесса управления предприятием. Таким образом, бухгалтерский учет создает 
системную информационную поддержку управленческих решений 
на предприятии.
Развитие экономических отношений в нашей стране увеличивает значимость бухгалтерского учета и анализа в общей системе 
экономических дисциплин. В бухгалтерском учете отражаются реальные экономические процессы, несущие определенный экономический смысл. С этой точки зрения сущность бухгалтерского 
учета и анализа более широко изучается следующими экономическими дисциплинами: общей экономической теорией, экономической статистикой, наукой о финансах и денежном обращении, 
ценообразованием, менеджментом и т.д.
Объектами исследования бухгалтерского учета выступают хозяйственные средства, источники их формирования, хозяйственные 
процессы в различных их проявлениях, финансовые результаты 
деятельности организации. В связи с этим несомненна взаимосвязь 
бухгалтерского учета с общими математическими дисциплинами: 
математической статистикой, математическим программированием, финансовой математикой. Знание основ вычислительной 
математики, программирования позволит специалисту освоить 
и использовать программное обеспечение для компьютеризации 
бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет тесно связан со многими отраслями юридического права, поэтому профессиональный бухгалтер должен быть 
грамотным специалистом в области гражданского, административного, трудового, налогового законодательства. В современных 
условиях это особенно актуально, так как постоянно выходят 
новые законодательные акты, положения, стандарты, инструкции, 
которые влияют на подходы и методы бухгалтерского учета.
Результатом прочтения учебника должно стать получение следующих компетенций:
 
• владение навыками поиска, анализа и использования нормативных и правовых документов в своей профессиональной деятельности;
 
• способность находить организационно-управленческие решения и готовность нести за них ответственность с позиций социальной значимости принимаемых решений;
 
• владение навыками составления финансовой отчетности 
с учетом последствий влияния различных методов и способов 
финансового учета на финансовые результаты деятельности организации на основе использования современных методов;
 
• умение применять основные принципы и стандарты финансового учета для формирования учетной политики и финансовой 
отчетности организации, навыков управления затратами и принятия решений на основе данных управленческого учета.
В результате освоения дисциплины студент будет:
знать
 
• основные нормативные требования к ведению бухгалтерского 
учета на предприятиях и в организациях;
 
• план счетов бухгалтерского учета и принцип двойной записи;
 
• правила отражения хозяйственных операций в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета;
 
• содержание и требования к формированию показателей бухгалтерской финансовой отчетности;
уметь
 
• составлять корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям;
 
• составлять регистры бухгалтерского учета;
 
• составлять бухгалтерскую отчетность;
 
• читать и интерпретировать данные финансовой отчетности;
владеть
 
• навыками ведения первичной документации и составления бухгалтерских регистров;

 
• навыками формирования внутренних и внешних отчетных 
данных.
Учебник состоит из трех разделов. Первый раздел посвящен теоретическим основам ведения бухгалтерского учета, в нем раскрываются объекты бухгалтерского учета, его методы и подходы к формированию учетной политики. Второй раздел посвящен вопросам 
отражения в бухгалтерском учете хозяйственных фактов, затрагивающих различные учетные объекты, в частности раскрываются 
способы учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансового результата и пр. 
В третьем разделе излагаются основы проведения экономического 
анализа по данным бухгалтерского и управленческого учетов, раскрываются теоретические аспекты производственного управленческого анализа и финансового анализа на предприятии, а также 
подходы к формированию управленческого решения на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

Раздел I.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Глава 1. 
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ЕГО МЕСТО 
В УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ И ЕГО ВИДЫ

Важнейшим источником информации, необходимым для управления коммерческой организацией (далее — организация), является хозяйственный учет, представляющий собой информационную 
систему формирования и обобщения экономической информации 
о фактическом экономическом состоянии организации.
Хозяйственный учет функционирует на основе научно обоснованных процедур, с помощью которых фиксируется, измеряется, 
обрабатывается, накапливается, группируется по определенным 
правилам и стандартам информация о количественных и качественных изменениях в экономическом состоянии предприятия. 
В процессе хозяйственного учета формируются массивы информации в виде систематизированных однородных данных, характеризующих конкретный объект управления.
Массивы учетной информации используют внутренние и внеш-
 ние пользователи. К внутренним пользователям относятся руководство организации, ее собственники, внутренние контрольные 
органы, к внешним пользователям — сторонние организации и физические лица, заинтересованные в результатах деятельности организации, например коммерческие банки, инвестиционные фонды 
и т.д.
Хозяйственный учет формирует данные о хозяйственных фактах 
(фактах хозяйственной жизни), т.е. событиях, операциях, сделках, 
которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое 
положение экономического субъекта, финансовый результат его 
деятельности и (или) движение денежных средств. Данные о хо

зяйственных фактах должны быть выражены в количественных 
и стоимостных (выраженных в рублях) показателях. Сведения о хозяйственных фактах необходимо зарегистрировать в специальных 
документах и сгруппировать в определенной системе, используя 
специфические способы обобщения информации.
Хозяйственный факт вызывает изменение стоимостной оценки 
объектов учета в результате движения хозяйственных средств (выбытие и поступление активов, формирование резервов и пр.). 
Таким образом, в результате хозяйственной деятельности средства 
организации подвергаются изменениям под влиянием фактов хозяйственной жизни. Движение средств обусловлено их кругооборотом, в результате чего средства приобретают денежную или натуральную форму. В упрощенном представлении кругооборот средств 
включает этапы приобретения материально-производственных запасов, производства готовой продукции и ее реализации.
Этап приобретения материально-производственных запасов 
(МПЗ) — это первая стадия кругооборота средств, на которой организация приобретает предметы труда и средства труда, образующие 
средства производства, за которые рассчитываются денежными или 
другими средствами. Процесс производства готовой продукции — 
основная стадия кругооборота средств, где создаются материальные 
блага и другие продукты труда. В процессе производства персонал 
(рабочая сила), воздействуя на предметы труда при помощи средств 
труда, создает продукт труда — готовую продукцию, полуфабрикаты 
собственного производства и т.д. Таким образом, на этой стадии 
создается добавочная стоимость продукта труда, которая определит в дальнейшем финансовый результат (прибыль или убыток). 
На стадии реализации готовой продукции хозяйственные средства 
организации приобретают денежную форму. При этом вложенные 
в производство средства увеличиваются на величину созданной 
прибавочной стоимости. Реализация завершает кругооборот хозяйственных средств и создает условия для дальнейшего расширенного 
воспроизводства.
Единица хозяйственного учета представляет собой общее название составных объектов, входящих в тот или иной основной 
учетный объект. Например единицей учета могут быть инвентарный объект, партия товаров и пр.
В процессе хозяйственного учета используются учетные измерители (натуральные, трудовые, стоимостные). Учетные измерители — это единицы измерения, при помощи которых на основе 
вычислений измеряемых величин формируются показатели, характеризующие экономическую деятельность организации.

Натуральные измерители характеризуют качественные и количественные параметры измеряемых величин (масса, длина, объем, 
площадь и т.д.).
Трудовые измерители предназначены для измерения и исчисления рабочего времени, затраченного для выполнения той или 
иной работы или вида деятельности. Они выражаются в единицах 
затрат труда: человеко-часах, человеко-днях, нормо-часах и т.д.
Стоимостные (денежные) измерители позволяют определить 
показатели разнородных объектов в одном эквиваленте и соответствуют денежным знакам в национальной или иностранной валюте, 
а также в условных единицах.
Хозяйственный учет можно подразделить на четыре вида:
1) управленческий (финансовый, экономический) учет;
2) статистический учет;
3) бухгалтерский учет;
4) налоговый учет.
Управленческий учет — часть хозяйственного учета, который 
заключается в сборе, группировке и обобщении экономической 
информации для создания внутрихозяйственной экономической 
отчетности и принятия управленческих решений.
Статистический учет — часть хозяйственного учета, представляющая систему сбора, накопления, обработки и изучения количественных экономических показателей, их состояния и изменения.
Бухгалтерский учет — это учетная система, определение которой 
зафиксировано в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ 
«О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон о бухгалтерском учете). Согласно данному закону бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим 
Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее 
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Налоговый учет — система обобщения информации для начисления и уплаты налогов и сборов на основе данных первичных 
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

1.2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета всех фактов хозяйственной 
жизни (хозяйственных фактов). Сплошной характер бухгалтерского 

учета означает, что каждый хозяйственный факт должен найти свое 
отражение в бухгалтерском учете. Непрерывность бухгалтерского 
учета означает то, что бухгалтерский учет ведется постоянно.
Отражаемые в бухгалтерском учете хозяйственные факты 
должны быть подтверждены документально, т.е. подтверждаются 
первичными документами. Для бухгалтерского учета хозяйственный 
факт совершается только в том случае, если имеется первичный документ, обладающий юридической силой. Таким образом, все хозяйственные факты оформляются соответствующими первичными 
документами, которые лежат в основе бухгалтерских учетных действий.
Цель бухгалтерского учета заключается в формировании комплексной информации о средствах, обязательствах, капитале и результатах хозяйственной деятельности организации. Из цели бухгалтерского учета вытекают следующие задачи ведения бухгалтерского учета:
 
• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской 
отчетности;
 
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним 
пользователям бухгалтерской отчетности, контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и состоянием имущества и обязательств, 
использование материальных, трудовых и иных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
 
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости и платежеспособности, рентабельности и эффективности.
Кроме перечисленных задач бухгалтерский учет позволяет сформировать информацию для проведения экономического анализа, 
в том числе финансового анализа, проводимого на основе бухгалтерской отчетности.
Любая деятельность, в том числе и учетная, осуществляется 
на основе принципов, т.е. основных положений, условий, необходимых для практической реализации учетных действий. В отношении бухгалтерского учета выделяют следующие принципы:
1) принцип имущественной обособленности — в отчетности организации отражается только то имущество, которое законодательно 
признается ее собственностью;