Контроллинг

ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ - БАКАЛАВРИАТ

серия основана в 1 996 г.




A.M. Карминский, С.Г. Фалько, А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова




КОНТРОЛЛИНГ

УЧЕБНИК

3-е издание, доработанное

Под редакцией A.M. Карминского, С.Г. Фалько




Допущено Учебно-методическим объединением вузов по университетскому политехническому образованию в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 27.04.06 «Организация и управление наукоемкими производствами»



Электронно
znanium.com


Москва
ИД «ФОРУМ» — ИНФРА-М
2023



�ДК 658(075.8)
ББК 65.29я73
      К24



      Рецензенты:
         кафедра проблем рынка и хозяйственного механизма Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации (заведующий кафедрой — О.Д. Проценко, профессор, доктор экономических наук);
         В.Г. Ларионов, профессор, доктор экономических наук Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики»

      Карминский A.M.
К24 Контроллинг : учебник / A.M. Карминский, С.Г. Фалько, А.А. Жева-га, Н.Ю. Иванова ; под ред. A.M. Карминского, С.Г. Фалько. — 3-е изд., дораб. — Москва : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2023. — 336 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).

         ISBN 978-5-8199-0825-9 (ИД «ФОРУМ»)
         ISBN 978-5-16-014400-9 (ИНФРА-М, print)
         ISBN 978-5-16-105508-3 (ИНФРА-М, online)

         Рассмотрены методологические и практические основы разработки и внедрения системы контроллинга в организациях. Изложены основные функции и задачи оперативного и стратегического контроллинга. Раскрываются функции, задачи и инструменты контроллинга функциональных областей деятельности предприятия. Особое внимание уделено информационной поддержке контроллинга. Впервые изложен опыт постановки системы контроллинга на отечественных предприятиях различных отраслей народного хозяйства.
         Для студентов, преподавателей и аспирантов экономических вузов и факультетов, а также для бизнесменов, стремящихся к построению эффективных систем управления на основе современных методов менеджмента.

УДК 658(075.8)
ББК 65.29я73









ISBN 978-5-8199-0825-9 (ИД «ФОРУМ»)
ISBN 978-5-16-014400-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105508-3 (ИНФРА-М, online)

                                 © Карминский A.M., Фалько С.Г., Жевага А.А., Иванова Н.Ю., 2016
© ИД «ФОРУМ», 2016



       Оглавление



Предисловие..................................................... 5
Глава 1. ВВЕДЕНИЕ В КОНТРОЛЛИНГ................................. 7
   1.1. Сущность контроллинга................................... 7
   1.2. Историческая справка................................... 10
   1.3. Функции и задачи контроллинга.......................... 14
   1.4. Стратегический и оперативный контроллинг в системе управления............................................. 20
Глава 2. ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛЛИНГА.............................. 34
   2.1. Формирование структуры бизнеса......................... 34
   2.2. Система управленческого учета.......................... 40
   2.3. Системы показателей оценки деятельности предприятия и его подразделений.......................................... 49
   2.4. Планирование и бюджетирование в системе контроллинга... 57
   2.5. Анализ отклонений в системе контроллинга............... 65
Глава 3. ОБЪЕКТЫ КОНТРОЛЛИНГА.................................. 75
   3.1. Контроллинг внешней среды (КВС)........................ 75
   3.2. Контроллинг маркетинга и сбыта (КМС)................... 83
   3.3. Контроллинг обеспечения ресурсами (КОР)................ 88
   3.4. Контроллинг производства (КП).......................... 91
   3.5. Контроллинг логистики (КЛ)............................. 96
   3.6. Финансовый контроллинг (ФК) ........................... 98
   3.7. Контроллинг персонала................................. 107
   3.8. Контроллинг инвестиций (КИ)........................... 110
   3.9. Контроллинг инновационных процессов (КИП)............. 114
Глава 4. ИНФОРМАЦИОННАЯ ПОДДЕРЖКА КОНТРОЛЛИНГА..................................... 139
   4.1. Назначение и задачи информатизации контроллинга....... 139
   4.2. Формирование единого информационного пространства...... 141
   4.3. Информация в системе контроллинга..................... 148
   4.4. Математическая поддержка принятия решений............. 169
   4.5. Практические аспекты реализации концепции контроллинга. 175
   4.6. Контроллинг информационных технологий ................ 197



Оглавление

Глава 5. ОРГАНИЗАЦИЯ СЛУЖБЫ КОНТРОЛЛИНГА................... 215
   5.1. Организация подразделения контроллинга............... 215
   5.2. Профессиональные и личностные качества контроллера. 222
   5.3. Функции контроллера.................................. 224

Глава 6. ВНЕДРЕНИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА В ОРГАНИЗАЦИИ........................................... 230
   6.1. Предпосылки формирования системы контроллинга в организации......................................... 230
   6.2. Фазы внедрения контроллинга.......................... 232
   6.3. Темпы внедрения контроллинга......................... 236
   6.4. Типичные ошибки при внедрении контроллинга........... 240

Глава 7. ПРАКТИКА КОНТРОЛЛИНГА............................... 248
   7.1. Практика контроллинга на ОАО "Чепецкий механический завод"................................................ 248
   7.2. Практика контроллинга в ОАО "Храпуновский инструментальный завод"............................... 265
   7.3. Практика контроллинга в ГК "Конти"................... 279
   7.4. Практика контроллинга в ОАО КБ "Русский Южный Банк" . 284
   7.5. Практика контроллинга во Владивостокском государственном университете экономики и сервиса...................... 295
   7.6. Практика контроллинга разработок в ОАО АВТОВАЗ ...... 307
Заключение................................................... 317
Глоссарий.................................................... 321
Список сокращений............................................ 328
Предметный указатель ........................................ 332



       Предисловие


   Подготовка контроллеров в отечественных вузах ведется со второй половины 90-х гг. XX в., однако только в 2003 г. была открыта специализация «Контроллинг организации» в рамках специальности «Менеджмент», а спустя три года появилась специализация «Контроллинг промышленных предприятий» в рамках специальности «Менеджмент высоких технологий». Это обстоятельство способствовало расширению спроса на учебно-методическую литературу по контроллингу.
   В последние годы все чаще в организационной структуре отечественных предприятиях различных отраслей народного хозяйства можно обнаружить подразделение либо называющееся «Служба (отдел) контроллинга», либо полноценно реализующее функции контроллинга. Конечно, далеко не всегда набор функций и позиционирование службы в организационной структуре соответствуют теории, однако, сам факт зарождения и становления таких служб свидетельствует о принятии практикой концепции, методов и инструментов контроллинга.
   Следует отметить, что как в России, так и за рубежом нет единства в понимании концепции, функций и задач контроллинга. По-прежнему доминируют учетно-аналитическая и координационноинтеграционная концепции, в рамках системы оперативного контроллинга. Стратегический контроллинг находится в стадии формирования. Это вызвано, в первую очередь тем, что стратегический менеджмент еще не стал полноценной наукой и находится в дескриптивной фазе своего развития.
   Для формирования у читателя четкого представления о предмете и методах контроллинга в учебнике дана историческая справка, описаны цели, функции, задачи и инструменты контроллинга как научной дисциплины и методологии (главы 1, 2). В главе 2 рассмотрены принципиальные отличия оперативного контроллинга от стратегического.
   В главе 3 представлены функции, задачи и инструменты контроллинга в разрезе деятельности основных функциональных подразделений: маркетинга, логистики, инноваций, производства и др.



Контроллинг

Это не противоречит практике построения централизованной системы контроллинга на большинстве отечественных предприятий, когда все функции контроллинга сосредотачиваются и выполняются в штабном подразделении, подчиненном непосредственно первому лицу. Это опережает существующее позиционирование контроллинга в России. Но на некоторых, наиболее развитых, крупных отечественных предприятиях в организационной структуре присутствуют такие службы, как «Контроллинг логистики», «Контроллинг маркетинга» и т.п.
    Подробное освещение вопросов информационной поддержки контроллинга на предприятии (в главе 4) - отличительная особенность данного учебника. На наш взгляд, это оправдано тем, что контроллер является поставщиком управленческой информации для менеджеров. Он отвечает за своевременность, полноту и адекватность ее представления. А без современных корпоративных информационных систем это сделать сегодня практически невозможно.
    В связи с особой ролью службы контроллинга требуется уделять пристальное внимание к вопросам структуризации и внедрения в компании соответствующих организационных и регламентных положений, чему посвящены главы 5 и 6.
    Впервые в учебно-методической литературе изложена практика внедрения контроллинга на отечественных предприятиях различных отраслей (глава 7): машиностроения и металлургии, автомобилестроения, строительства, а также в банковском бизнесе и образовании.
    Учебник ориентирован в первую очередь на студентов, обучающихся по специальностям «Менеджмент», «Экономика и управление на предприятии», «Менеджмент высоких технологий». Кроме того, он может быть рекомендован преподавателям, аспирантам, научным работникам и практикам, занимающимся проблемами контроллинга.
    Авторский коллектив благодарит за предоставленные данные о предприятиях и организациях и за разрешение их использовать О.А. Дедова, Д.А. Соколова, Ю.М. Юрескула, Т.Г. Гунькину, Г.И. Мальцеву, С.П. Прохорова, М.Н. Головко, А.В. Гачко, а также за полезные замечания и рекомендации рецензентов В.Г. Ларионова и О.Д. Проценко.



               Глава 1





            ВВЕДЕНИЕ В КОНТРОЛЛИНГ





    1.1. СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЛИНГА

   В настоящее время не существует однозначного определения понятия "контроллинг" (англ. control - руководство, регулирование, управление, контроль), но практически никто не отрицает, что это новая концепция управления, порожденная практикой современного менеджмента. В основе этой концепции системного управления организацией лежит стремление обеспечить успешное функционирование организационной системы (предприятие, торговая фирма, банк и др.) в долгосрочной перспективе путем:
   •     адаптации стратегических целей к изменяющимся условиям внешней среды;
   •     согласования оперативных планов со стратегическим планом развития организационной системы;
   •     координации и интеграции оперативных планов по бизнес-про-цессам;
   •     создания системы обеспечения менеджеров информацией для различных уровней управления в оптимальные промежутки времени;
   •     создания системы контроля над исполнением планов, корректировки их содержания и сроков реализации;
   •     адаптации организационной структуры управления предприятием в целях повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на меняющиеся требования внешней среды.
   Узловыми компонентами концепции контроллинга являются:
   •     философия доходности - ориентация на эффективную работу организации в долгосрочной перспективе;



Глава 1

    •    разбиение задач контроллинга на циклы, обеспечивающее итеративность планирования, контроля исполнения и принятия корректирующих решений;
    •    создание информационной системы, адекватной задачам целевого управления.
    Философия доходности означает:
    •    приоритет рентабельности деятельности предприятия, понимаемой как эффективность работы предприятия в целом и его составляющих, над ростом объемных показателей (размеры предприятия, объемы выпуска, количество филиалов и клиентов, ассортимент продукции, сумма баланса и т.п.);
    •    устойчивый рост стоимости предприятия в долгосрочной перспективе; основные предпосылки роста стоимости предприятия -наличие организационной структуры с четко выделенными единицами управления, системы планирования и контроля, обеспечивающей согласование целей, системы внутренней и внешней отчетности, ориентированной на достижение целей;
    •    мероприятия по обеспечению роста эффективности и стоимости предприятия не должны превышать допустимые для конкретных условий функционирования уровни рисков.
    Цикл контроллинга включает итеративные этапы планирования, контроля исполнения и принятия корректирующих решений. Этап планирования в рамках цикла контроллинга осуществляется по технологии "встречных потоков": сначала планирование проводится "сверху вниз" (разработка методики планирования, координация и детализация планов по уровням). Затем идет встречный поток - "снизу вверх". Задачи контроллинга на этом этапе - разработка методики корректировки плановых заданий, координация отдельных планов и сведение их в единый план по предприятию. Этап контроля отклонений плана и факта предусматривает анализ фактических данных по контролируемым величинам и выработку мероприятий по устранению нежелательных отклонений в пределах определенной компетенции на уровне иерархии управления.
    В определении контроллинга можно выделить философскую, функциональную, организационную и научную составляющие.
    Контроллинг - это и философия, и образ мышления руководителей, ориентированные на эффективное использование ресурсов и развитие предприятия в долгосрочной перспективе. Лучшие компа



�ведение в контроллинг

9

нии мира, успешно развивающиеся в течение многих десятилетий, всегда исповедовали философию контроллинга, даже если и не пользовались этим термином, учитывая при этом скорость изменений внешней среды и возможность прогнозирования будущего.
    Относительно функциональности контроллинг можно определить как ориентированную на перспективу систему информационноаналитической, методической и инструментальной поддержки руководства при реализации цикла управления по всем функциональным сферам деятельности предприятия и процессам. Одной из главных причин возникновения и внедрения концепции контроллинга стала необходимость в системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами в организационной системе.
    Следует подчеркнуть, что контроллинг не обеспечивает автоматически успех предприятия, освобождая менеджеров от функций управления.
    Контроллинг осуществляет сервисную функцию. Его основные клиенты - высшее руководство, руководители и специалисты функциональных подразделений предприятия. Анализируя современную практику управления предприятиями, можно отметить, что контроллер превращается в основного поставщика информации для руководителей.
    С организационной точки зрения контроллинг - структурный элемент предприятия - подразделение, служба или отдел, осуществляющие функции контроллинга, определяемые внутренними документами предприятия.
    Контроллинг как научная дисциплина занимается теорией измерения ресурсов, результатов производственно-хозяйственной деятельности и процессов. Таким образом, задачей контроллинга как науки является разработка теории, методов и инструментов измерения в различных ракурсах:
    •    ресурсы (материалы, труд, основные средства, финансы и т.д.);
    •    функциональные области и процессы (производство, НИОКР, закупки, сбыт и т.п.);
    •    элементы управления (учет, планирование, контроль, анализ).
    Если измерения не обеспечивают точности, объективности, единообразия и сопоставимости, то планирование, контроль, учет и анализ становятся либо слабообоснованными, либо вообще бессмысленными.



Глава 1


    1.2. ИСТОРИЧЕСКАЯ СПРАВКА

   Знание исторического развития идеи, философии и форм воплощения в практику, как известно, помогает лучше понять сегодняшнее состояние концепции контроллинга, перспективы его развития, осознать, насколько важна его роль в современной практике для успешного функционирования российских предприятий.
   Перечислим основные этапы становления этой отрасли знаний человека.
   XV в. - введение должности "соип1то11оиг" (Великобритания) -первая попытка решать задачи государственного управления с помощью идей контроллинга.
   1778 г. - законодательно учреждено ведомство "Controller, Auditor, Treasurer and six Commissioners of Accounts" (США). Его задачи -управление государственным хозяйством и контроль за использованием средств.
   1880 г. - создана система "Atchison, Topeka & Santa Fe Railway System" (США). Впервые контроллинг использован на предприятии преимущественно для решения финансово-экономических задач, управления финансовыми вложениями и основным капиталом.
   1892 г. - компания "General Electric Company" (США) - первая из индустриальных предприятий вводит должность контроллера.
   В США первоначально контроллеры занимались финансово-экономическими вопросами и проведением ревизий. Это объяснялось особенностями американского корпоративного законодательства, которое знает только два управляющих органа - Общее собрание акционеров (Common Meeting Shareholder) и Совет директоров (Board of Directors). Полномочия Совета директоров распространялись как на управление организацией, так и на контроль ее деятельности. Отсутствие специфического управляющего органа наряду с другими причинами (например, сильными позициями президента, величиной предприятия) считалось важнейшим поводом для введения должности контроллера. Однако, несмотря на это, вплоть до начала 1930-х гг. на американских предприятиях контроллеры почти не были известны.
   Экономический кризис 1929 г. привел к пониманию роли производственного учета, а также к необходимости внедрения на предприятии наряду с планированием элементов контроллинга. В 1931 г. основан институт "Controller’s Institute of America" как профессионалы



�ведение в контроллинг

11

ная организация контроллеров (в 1962 г. он переименован в "Financial Executives Institute" (FEI)). В 1934 г. создан журнал "The Controller" (сегодня - "The Financial Executive"). С 1944 г. существует исследовательский институт "Controllership Foundation" (в настоящее время -Financial Executives Research Foundation).
    В Германии в 30-40-е гг. XX в. не наблюдалось сколько-нибудь заметного развития концепции контроллинга, хотя задачи, которые можно отнести к области контроллинга, возникли еще более 100 лет назад на таких крупных предприятиях, как "Крупп" и "Тиссен". Первые подразделения контроллинга в Германии были организованы лишь в конце 1950-х гг.
    В 1950-1970 гг. экономика страны характеризовалась высокими темпами роста и солидными прибылями, поэтому у немецких предприятий отсутствовал опыт преодоления ситуаций, связанных с угрозой их существованию. Введение и развитие контроллинга в последующие десятилетия связано с изменениями в окружающем предприятия мире и принципиальной переориентацией предпринимательского мышления и действий на проблемы эффективности и устойчивости.
    Во-первых, примерно с 1965 г. в Германии прокатилась волна формирования на крупных фирмах центров прибыли, обособленных в отношении ведения учета. Для координации (и управления) их деятельности ранее использовавшиеся инструменты не годились. Во-вторых, в начале 1980-х гг. многие предприятия столкнулись с проблемой неплатежеспособности, что привело к пониманию необходимости в совершенствовании инструментария планирования и управления, а также в привлечении специалистов, способных критически оценить действия руководителей организации.
    Повышение спроса на услуги в области контроллинга вызвало появление в Германии ряда научных и образовательных организаций. Первым возник Институт контроллеров по вопросам образования в области планирования предприятия и учета (Controller-Institut zur Aus-bildung in Unternehmensplanung und Rechnungswesen GmbH, Cauting), занимающийся вопросами подготовки кадров в сфере планирования предприятия и учета. С 1971 г. частные и общественные семинары проводит Академия контроллеров (Controller-Akademie). В 1975 г. основан Союз контроллеров (Controller-Verein e.V.). Следующей важной вехой на пути внедрения идей и философии контроллинга стало основание журнала "Controller" (1989 г.).



Глава 1

   В большинстве развитых стран с рыночной экономикой концепции контроллинга схожи. Различия касаются в основном понимания двух крайних ситуаций: прагматизма и степени совершенствования системы в соответствии с менталитетом пользователей (рис.1.1). Так, в Германии преобладает тенденция академизации контроллинга, стремление создать сначала теоретически целостную систему, а затем приниматься за разрешение конкретных задач. В США и некоторых европейских странах преобладает прагматический подход: здесь контроллинг теснее связан с менеджментом, более ориентирован на требования рынка и потребности клиентов.


АМЕРИКАНСКАЯ МОДЕЛЬ

НЕМЕЦКАЯ МОДЕЛЬ

Рис. 1.1. Американская и немецкая модели контроллинга

    В России интерес к контроллингу начал проявляться в самом начале 1990-х гг., когда в экономике окончательно закрепились как юридически, так и фактически рыночные принципы хозяйствования. Наибольший интерес к контроллингу и в теоретическом, и в практическом плане первоначально был проявлен со стороны банков - в то время наиболее динамично развивавшегося сектора рыночной экономики нашей страны.