Контроллинг

ISBN 978-5-279-03420-8
© Коллектив авторов, 2006, 2009
© Издательство «Финансы и статистика», 2012

УДК 658.01(075.8)
ББК 65.291.28я73
К65

К65
Контроллинг: учебник / А.М. Карминский, С.Г. Фалько, А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова; под ред. А.М. Карминского, С.Г. Фалько. – 2-е изд.,
дораб. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 336 с.: ил.
ISBN 978-5-279-03420-8

Рассмотрены методологические и практические основы разработки и
внедре-ния системы контроллинга в организациях. Изложены основные функции и задачи оперативного и стратегического контроллинга. Раскрываются
функции, задачи и инструменты контроллинга функциональных областей деятельности предприятия. Особое внимание уделено информационной поддержке контроллинга. Впервые изложен опыт постановки системы контроллинга
на отечественных предприятиях различных отраслей народного хозяйства.
Для студентов, преподавателей и аспирантов экономических вузов и
факультетов, а также для бизнесменов, стремящихся к построению эффективных систем управления на основе современных методов менеджмента.

УДК 338.486.23(075.8)
ББК 65.433.13я73

АВТОРЫ:
А.М. Карминский, С.Г. Фалько,
А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова

РЕЦЕНЗЕНТЫ:

Кафедра проблем рынка и хозяйственного механизма
Академии народного хозяйства
при Правительстве Российской Федерации
(заведующий кафедрой - О.Д. Проценко,
профессор, доктор экономических наук);
В.Г. Ларионов,
профессор, доктор технических наук,
Государственный университет – Высшая школа экономики

Подготовка контроллеров в отечественных вузах ведется со второй половины 90-х гг. XX в., однако только в 2003 г. была открыта
специа-лизация "Контроллинг организации" в рамках специальности
"Менедж-мент", а спустя три года появилась специализация "Контроллинг про-мышленных предприятий" в рамках специальности "Менеджмент вы-соких технологий" . Это обстоятельство способствовало расширению спроса на учебно-методическую литературу по контроллингу.
В последние годы все чаще в организационной структуре отечественных предприятиях различных отраслей народного хозяйства  можно обнаружить подразделение либо называющееся "Служба (отдел) контроллинга", либо полноценно реализующее функции контроллинга.
Ко-нечно, далеко не всегда набор функций и позиционирование службы в  организационной структуре соответствуют теории, однако, сам
факт зарождения и становления таких служб свидетельствует о принятии практикой концепции, методов и инструментов контроллинга.
Следует отметить, что как в России, так и за рубежом нет единства
в понимании концепции, функций и задач контроллинга.  По-прежнему доминируют учетно-аналитическая и координационно-интеграционная концепции, в рамках системы оперативного контроллинга. Стратегиче-ский контроллинг находится в стадии формирования. Это вызвано, в первую очередь тем, что  стратегический менеджмент еще не
стал полноценной наукой и находится в дескриптивной  фазе своего
развития.
Для формирования у читателя четкого представления о предмете
и методах контроллинга в учебнике дана историческая справка, описаны цели, функции, задачи и инструменты контроллинга как научной дисци-плины и методологии (главы 1, 2). В главе 2 рассмотрены
принципи-альные отличия оперативного контроллинга от стратегического.

* Контроллинг: учебник / А.М. Карминский, С.Г. Фалько, А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова; под ред А.М. Карминского, С.Г. Фалько. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 336 с.

Ïðåäèñëîâèå

В главе 3 представлены функции, задачи и инструменты кон-троллинга в разрезе деятельности основных функциональных под-разделений: маркетинга, логистики, инноваций, производства и др. Это не
противоречит практике построения централизованной систе-мы контроллинга на большинстве отечественных предприятий, когда все функции контроллинга сосредотачиваются и выполняются в штабном
подразделении, подчиненном непосредственно первому лицу. В какой-то мере это опережает существующую практику пози-ционирования контроллинга в России, однако на некоторых, наибо-лее развитых, крупных отечественных предприятиях в организаци-онной структуре присутствуют такие службы, как "Контроллинг ло-гистики",
"Контроллинг маркетинга" и т.п.
Подробное освещение вопросов информационной поддержки контроллинга на предприятии (в главе 4)   отличительная особен-ность
данного учебника. На наш взгляд, это оправдано тем, что кон-троллер является поставщиком управленческой информации для ме-неджеров. Он отвечает за своевременность, полноту и адекватность ее
представления. А без современных корпоративных информацион-ных
систем это сделать сегодня практически невозможно.
В связи с особой ролью службы контроллинга требуется уделять
пристальное внимание к вопросам структуризации и внедрения в компании соответствующих организационных и регламентных поло-жений, чему посвящены главы 5 и 6.
Впервые в учебно-методической литературе изложена практика
внедрения контроллинга на отечественных предприятиях различных
отраслей (глава 7): машиностроения и металлургии, автомобилестроения, строительства, а также в банковском бизнесе и образовании.
Учебник ориентирован в первую очередь на студентов, обучающихся по специальностям "Менеджмент", "Экономика и управление
на предприятии", "Менеджмент высоких технологий". Кроме того, он
может быть рекомендован преподавателям, аспирантам, научным работникам и практикам, занимающимся проблемами контроллинга.
Авторский коллектив благодарит за предоставленные данные о предприятиях и организациях, а также за разрешение их использовать в
учебнике О.А. Дедова, Д.А. Соколова, Ю.М. Юрескула, Т.Г. Гунькину,

6
Ïðåäèñëîâèå

Гл а ва  1  

 ВВЕДЕНИЕ В КОНТРОЛЛИНГ 

1.1. СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЛИНГА 

В настоящее время не существует однозначного определения понятия "контроллинг" (англ. control – руководство, регулирование, 
управление, контроль), но практически никто не отрицает, что это 
новая концепция управления, порожденная практикой современного 
менеджмента. В основе этой концепции системного управления организацией лежит стремление обеспечить успешное функционирование организационной системы (предприятие, торговая фирма, банк и 
др.) в долгосрочной перспективе путем: 
• адаптации стратегических целей к изменяющимся условиям 
внешней среды; 
• согласования оперативных планов со стратегическим планом 
развития организационной системы; 
• координации и интеграции оперативных планов по бизнес-процессам; 
• создания системы обеспечения менеджеров информацией для 
различных уровней управления в оптимальные промежутки времени; 
• создания системы контроля над исполнением планов, корректировки их содержания и сроков реализации; 
• адаптации организационной структуры управления предприятием в целях повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на меняющиеся требования внешней среды. 
Узловыми компонентами концепции контроллинга являются: 
• философия доходности – ориентация на эффективную работу 
организации в долгосрочной перспективе; 

Глава 1  
8 

• разбиение задач контроллинга на циклы, обеспечивающее итеративность планирования, контроля исполнения и принятия корректирующих решений; 
• создание информационной системы, адекватной задачам целевого управления. 
Философия доходности означает: 
• приоритет рентабельности деятельности предприятия, понимаемой как эффективность работы предприятия в целом и его составляющих, над ростом объемных показателей (размеры предприятия, объемы выпуска, количество филиалов и клиентов, ассортимент 
продукции, сумма баланса и т.п.); 
• устойчивый рост стоимости предприятия в долгосрочной перспективе; основные предпосылки роста стоимости предприятия – 
наличие организационной структуры с четко выделенными единицами управления, системы планирования и контроля, обеспечивающей 
согласование целей, системы внутренней и внешней отчетности, ориентированной на достижение целей; 
• мероприятия по обеспечению роста эффективности и стоимости предприятия не должны превышать допустимые для конкретных 
условий функционирования уровни рисков. 
Цикл контроллинга включает итеративные этапы планирования, контроля исполнения и принятия корректирующих решений. Этап 
планирования в рамках цикла контроллинга осуществляется по технологии "встречных потоков": сначала планирование проводится "сверху 
вниз" (разработка методики планирования, координация и детализация 
планов по уровням). Затем идет встречный поток – "снизу вверх". Задачи контроллинга на этом этапе − разработка методики корректировки плановых заданий, координация отдельных планов и сведение их в 
единый план по предприятию. Этап контроля отклонений плана и факта предусматривает анализ фактических данных по контролируемым 
величинам и выработку мероприятий по устранению нежелательных 
отклонений в пределах определенной компетенции на уровне иерархии управления. 
В определении контроллинга можно выделить философскую, 
функциональную, организационную и научную составляющие. 
Контроллинг – это и философия, и образ мышления руководителей, ориентированные на эффективное использование ресурсов и 
развитие предприятия в долгосрочной перспективе. Лучшие компа
 

Введение в контроллинг 
9

нии мира, успешно развивающиеся в течение многих десятилетий, 
всегда исповедовали философию контроллинга, даже если и не пользовались этим термином, учитывая при этом скорость изменений 
внешней среды и возможность прогнозирования будущего. 
Относительно функциональности контроллинг можно определить 
как ориентированную на перспективу систему информационноаналитической, методической и инструментальной поддержки руководства при реализации цикла управления по всем функциональным 
сферам деятельности предприятия и процессам. Одной из главных 
причин возникновения и внедрения концепции контроллинга стала 
необходимость в системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами в организационной системе. 
Следует подчеркнуть, что контроллинг не обеспечивает автоматически успех предприятия, освобождая менеджеров от функций 
управления. 
Контроллинг осуществляет сервисную функцию. Его основные 
клиенты – высшее руководство, руководители и специалисты функциональных подразделений предприятия. Анализируя современную 
практику управления предприятиями, можно отметить, что контроллер превращается в основного поставщика информации для руководителей. 
С организационной точки зрения контроллинг – структурный элемент предприятия – подразделение, служба или отдел, осуществляющие функции контроллинга, определяемые внутренними документами 
предприятия. 
Контроллинг как научная дисциплина занимается теорией измерения ресурсов, результатов производственно-хозяйственной деятельности и процессов. Таким образом, задачей контроллинга как 
науки является разработка теории, методов и инструментов измерения в различных ракурсах: 
• ресурсы (материалы, труд, основные средства, финансы и т.д.); 
• функциональные области и процессы (производство, НИОКР, 
закупки, сбыт и т.п.); 
• элементы управления (учет, планирование, контроль, анализ). 
Если измерения не обеспечивают точности, объективности, единообразия и сопоставимости, то планирование, контроль, учет и 
анализ становятся либо слабообоснованными, либо вообще бессмысленными. 

 

Глава 1  
10 

1.2. ИСТОРИЧЕСКАЯ СПРАВКА 

Знание исторического развития идеи, философии и форм воплощения в практику, как известно, помогает лучше понять сегодняшнее 
состояние концепции контроллинга, перспективы его развития, осознать, насколько важна его роль в современной практике для успешного функционирования российских предприятий. 
Перечислим основные этапы становления этой отрасли знаний 
человека. 
XV в. – введение должности "сountrollour" (Великобритания) – 
первая попытка решать задачи государственного управления с помощью идей контроллинга. 
1778 г. – законодательно учреждено ведомство "Controller, Auditor, 
Treasurer and six Commissioners of Accounts" (США). Его задачи – 
управление государственным хозяйством и контроль за использованием средств. 
1880 г. – создана система "Atchison, Topeka & Santa Fe Railway 
System" (США). Впервые контроллинг использован на предприятии 
преимущественно для решения финансово-экономических задач, 
управления финансовыми вложениями и основным капиталом. 
1892 г. – компания "General Electric Company" (США) – первая из 
индустриальных предприятий вводит должность контроллера. 
В США первоначально контроллеры занимались финансово-экономическими вопросами и проведением ревизий. Это объяснялось 
особенностями американского корпоративного законодательства, которое знает только два управляющих органа – Общее собрание акционеров (Common Meeting Shareholder) и Совет директоров (Board of 
Directors). Полномочия Совета директоров распространялись как на 
управление организацией, так и на контроль ее деятельности. Отсутствие специфического управляющего органа наряду с другими причинами (например, сильными позициями президента, величиной предприятия) считалось важнейшим поводом для введения должности контроллера. Однако, несмотря на это, вплоть до начала 1930-х гг. на 
американских предприятиях контроллеры почти не были известны. 
Экономический кризис 1929 г. привел к пониманию роли производственного учета, а также к необходимости внедрения на предприятии наряду с планированием элементов контроллинга. В 1931 г. основан институт "Controller’s Institute of America" как профессиональ
 

Введение в контроллинг 
11

ная организация контроллеров (в 1962 г. он переименован в "Financial 
Executives Institute" (FEI)). В 1934 г. создан журнал "The Controller" 
(сегодня – "The Financial Executive"). С 1944 г. существует исследовательский институт "Controllership Foundation" (в настоящее время – 
Financial Executives Research Foundation). 
В Германии в 30-40-е гг. XX в. не наблюдалось сколько-нибудь 
заметного развития концепции контроллинга, хотя задачи, которые 
можно отнести к области контроллинга, возникли еще более 100 лет 
назад на таких крупных предприятиях, как "Крупп" и "Тиссен". Первые подразделения контроллинга в Германии были организованы 
лишь в конце 1950-х гг. 
В 1950–1970 гг. экономика страны характеризовалась высокими 
темпами роста и солидными прибылями, поэтому у немецких предприятий отсутствовал опыт преодоления ситуаций, связанных с угрозой их существованию. Введение и развитие контроллинга в последующие десятилетия связано с изменениями в окружающем предприятия мире и принципиальной переориентацией предпринимательского 
мышления и действий на проблемы эффективности и устойчивости. 
Во-первых, примерно с 1965 г. в Германии прокатилась волна 
формирования на крупных фирмах центров прибыли, обособленных 
в отношении ведения учета. Для координации (и управления) их деятельности ранее использовавшиеся инструменты не годились. Вовторых, в начале 1980-х гг. многие предприятия столкнулись с проблемой неплатежеспособности, что привело к пониманию необходимости в совершенствовании инструментария планирования и управления, а также в привлечении специалистов, способных критически 
оценить действия руководителей организации. 
Повышение спроса на услуги в области контроллинга вызвало появление в Германии ряда научных и образовательных организаций. 
Первым возник Институт контроллеров по вопросам образования в 
области планирования предприятия и учета (Controller-Institut zur Ausbildung in Unternehmensplanung und Rechnungswesen GmbH, Cauting), 
занимающийся вопросами подготовки кадров в сфере планирования 
предприятия и учета. С 1971 г. частные и общественные семинары 
проводит Академия контроллеров (Controller-Akademie). В 1975 г. основан Союз контроллеров (Controller-Verein e.V.). Следующей важной 
вехой на пути внедрения идей и философии контроллинга стало основание журнала "Controller" (1989 г.). 

 

Глава 1  
12 

В большинстве развитых стран с рыночной экономикой концепции контроллинга схожи. Различия касаются в основном понимания 
двух крайних ситуаций: прагматизма и степени совершенствования 
системы в соответствии с менталитетом пользователей (рис.1.1). Так, 
в Германии преобладает тенденция академизации контроллинга, 
стремление создать сначала теоретически целостную систему, а затем 
приниматься за разрешение конкретных задач. В США и некоторых 
европейских странах преобладает прагматический подход: здесь контроллинг теснее связан с менеджментом, более ориентирован на требования рынка и потребности клиентов. 

Контроллинг

АМЕРИКАНСКАЯ МОДЕЛЬ

Контроллинг

НЕМЕЦКАЯ МОДЕЛЬ

Планирование
Планирование

Информационный 
менеджмент и 
отчетность

Информационный 
менеджмент и 
отчетность

Специальные 
экономические задачи

Специальные 
экономические задачи

Внутренний учет
Внутренний учет

Финансовая 
бухгалтерия

Налоги и страхование

Информационные 
технологии

Внутренняя ревизия

Рис. 1.1. Американская и немецкая модели контроллинга 

В России интерес к контроллингу начал проявляться в самом 
начале 1990-х гг., когда в экономике окончательно закрепились как 
юридически, так и фактически рыночные принципы хозяйствования. 
Наибольший интерес к контроллингу и в теоретическом, и в практическом плане первоначально был проявлен со стороны банков – в то 
время наиболее динамично развивавшегося сектора рыночной экономики нашей страны.