Аудит

АУДИТ

С.А. КАСЬЯНОВА

2-е издание, исправленное и дополненное

Москва
ИНФРА-М
2023

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано 
Межрегиональным учебно-методическим советом 
профессионального образования в качестве учебного пособия 
для учебных заведений, реализующих программу 
среднего профессионального образования по специальностям 
38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», 
38.02.03 «Операционная деятельность в логистике» 
 (протокол № 4 от 13.04.2022)

УДК 657.6(075.32)
ББК 65.052.8я723
 
К28

Касьянова С.А. 
К28  
Аудит : учебное пособие / С.А.  Касьянова. — 2-е изд., испр. и доп. — 
Москва : ИНФРА-М, 2023. — 200 с. + Доп. материалы [Электронный 
ресурс]. — (Среднее профессиональное образование). 

ISBN 978-5-16-017620-8 (print)
ISBN 978-5-16-110177-3 (online)
В учебном пособии содержится комплекс разработок для подготовки учащихся в области аудита. Весь материал распределен по темам между теоретическими, практическими и семинарскими занятиями, а также самостоятельной 
работой студентов в виде дискуссий, презентаций, тестовых заданий, ситуационных задач. Изложены теоретические и прикладные аспекты организации 
и проведения аудита, позволяющие с должной степенью полноты и достоверности оценивать эффективность ведения дел ее руководством. Учтены последние 
изменения законодательства.
Для студентов учреждений среднего профессионального образования, 
обучающихся по специальностям 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет 
(по отраслям)», 38.02.03 «Операционная деятельность в логистике».

УДК 657.6(075.32)
ББК 65.052.8я723

Р е ц е н з е н т ы:
Кеворкова Ж.А., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры аудита и контроля Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации;
Сафонова М.Ф., кандидат экономических наук, профессор, заведующий 
кафедрой аудита Кубанского государственного аграрного университета;
Лактионова Н.В., кандидат экономических наук, профессор, заведующий 
кафедрой анализа, аудита и информационных технологий Краснодарского 
филиала Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова;
Кулиш Н.В., кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского финансового учета Ставропольского государственного 
аграрного университета

ISBN 978-5-16-017620-8 (print)
ISBN 978-5-16-110177-3 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в электронно-библиотечной системе Znanium

© Касьянова С.А., 2016
© Касьянова С.А., 2023, 
с изменениями

ПРЕДИСЛОВИЕ

Необходимость в изучении организационно-правовых основ аудиторской деятельности в Российской Федерации и за рубежом, понимание сущности, основных задач, тенденций развития, методов 
и приемов, используемых при проведении аудита экономических 
субъектов, а также реализация теоретических знаний в практике планирования аудита и осуществления проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности различных форм собственности обусловили создание данного учебного пособия.
В процессе освоения дисциплины «Аудит» решаются следующие 
задачи:
 
• определить сущность аудита как области научных и специальных знаний, его цели, задачи и принципы;
 
• ознакомиться с видами аудита и сопутствующими ему услугами;
 
• изучить организационно-правовую структуру и си стему нормативного регулирования аудиторской деятельности;
 
• ознакомиться с си стемой подготовки, аттестации и повышения квалификации аудиторов;
 
• изучить процесс подготовки и планирования аудиторской проверки;
 
• си стематизировать знания в области общих методических 
подходов к аудиторской проверке;
 
• оценить результаты аудиторской проверки, обобщить полученную информацию и сформировать мнение о достоверности 
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица во 
всех существенных отношениях;
 
• изучить структуру аудиторских заключений и их виды;
 
• усвоить порядок проведения аудита особенностей функционирования предприятий;
 
• овладеть порядком проверки организации бухгалтерского 
учета и учетной политики организации при проведении аудита;
 
• изучить порядок проведения аудиторской проверки основных 
средств, финансовых вложений;
 
• изучить порядок проверки затрат на производство и реализацию готовой продукции;
 
• изучить процесс проверки расчетных операций при проведении аудита;
 
• изучить порядок проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов и бухгалтерской отчетности организаций.

Учебное пособие состоит из двух модульных блоков, основанных 
на общекультурных и общепрофессиональных компетенциях.
Модульный подход к обучению способствует комплексному освоению знаний и умений в рамках формирования компетенций.
В первом модуле представлено шесть тем для изучения по теоретическим основам аудита:
 
• Аудит в си стеме финансового контроля Российской Федерации.
 
• Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.
 
• Аттестация аудиторов и этические нормы аудиторской деятельности.
 
• Планирование аудиторской проверки.
 
• Методические подходы к аудиторской проверке.
 
• Действия аудитора на заключительной стадии аудиторской 
проверки.
Во втором модуле рассмотрено пять тем по методическим вопросам осуществления аудита активов и обязательств в организации:
 
• Аудит особенностей функционирования предприятия.
 
• Аудит активов организации.
 
• Аудит затрат на производство и продажу готовой продукции.
 
• Аудит расчетных операций.
 
• Аудит порядка формирования резервов и финансовых результатов.
Каждый модуль представляет собой комплекс теоретических 
и прикладных компонентов в рамках изучаемой дисциплины и выступает в единстве содержательных, организационных и методических компонентов.
Структурно все компоненты, включенные в модуль, содержат теоретический материал, разделы практических и семинарских заданий, 
а также контрольный блок — задания для самостоятельной работы 
в виде подготовки к проведению дискуссий, презентаций, решений 
тестовых заданий и практических задач.
По изучаемым темам в каждом модуле студентам предлагается интерактивная модель обучения, основанная на принципах взаимодействия, активности обучающихся, групповом опыте и обязательной 
обратной связи. Таким образом, создается среда образовательного 
общения, которая характеризуется открытостью, взаимо действием 
участников, равенством их аргументов, накоплением совместного 
знания, появляется возможность взаимной оценки и контроля. Практические занятия в интерактивной форме, предложенные автором 
в учебном пособии, организованы таким образом, чтобы все участники имели возможность рефлексировать по поводу того, что они 
знают и думают.

В практических заданиях приведены темы для подготовки презентаций, которые являются эффективным способом донесения до слушателей важной информации при публичных выступлениях. Слайдпрезентации позволяют наглядно представить содержание, выделить 
и проиллюстрировать конкретное сообщение-задание.
Студентам предлагается подготовить доклады и принять участие в дискуссиях по вопросам отдельных тематических направлений и, таким образом, обобщить идеи и мнения относительно обсуждаемой проблемы.
Для того чтобы овладеть методикой планирования, организации 
и проведения аудиторской проверки порядка ведения бухгалтерского 
учета и достоверности бухгалтерской отчетности, современными методами сбора и обработки информации и навыками самостоятельной 
работы, в учебном пособии приводятся различные практические ситуации и тестовые задания, ответы на которые приведены в соответствующем приложении.
В заданиях для самостоятельной работы студентам предлагается 
выполнить творческое задание — подготовить подборку материала 
по определенной проблеме, составить схемы федеральных правил 
(стандартов) аудиторской деятельности.
При освоении материалов книги у студентов сформируются компетенции, необходимые для выполнения их профессиональной деятельности, в результате чего они будут:
знать
 
• источники и методы анализа исходных данных, необходимых 
для расчета экономических и социально-экономических показателей в процессе аудита хозяйствующих субъектов; 
 
• действующую нормативно-правовую базу и типовые методики расчета экономических и социально-экономических 
показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих 
субъектов; 
 
• порядок формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности в соответствии с нормами законодательства в области бухгалтерского учета, формы бухгалтерской, статистической, налоговой отчетности и сроки их представления для формирования 
аудитором мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности;
уметь
 
• осуществлять поиск необходимой информации, ее сбор 
и анализ для расчета экономических и социально-экономических показателей при планировании аудиторской проверки;
 
• на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы применять аудиторские процедуры для проверки 

экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов;
 
• определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период и отражать их в бухгалтерском учете, формировать в соответствии с нормами законодательства показатели 
по статьям бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности;
 владеть
 
• практическими навыками сбора, обработки и анализа исходных данных, используемых для расчета экономических и социально-экономических показателей при оценке бизнеса 
клиента;
 
• практическими навыками применения типовых методик аудита и сопутствующих ему услуг;
 
• навыками формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, методикой составления бухгалтерской, статистической 
и налоговой отчетности при подготовке рекомендаций по результатам аудита.
Приложения к учебному пособию помещены в электронном компоненте, находящемся в электронной библиотечной си стеме (ЭБС) 
на сайте www.znanium.com и доступном каждому, кто имеет печатный текст этого учебного пособия.
Автор выражает надежду, что изложенный в учебном пособии 
материал будет полезен как в теоретическом, так и в практическом 
плане.

МОДУЛЬ 1 
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

1 
АУДИТ В СИ СТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Понятие об аудите и аудиторской деятельности.  
Место аудита в си стеме контроля  
в Российской Федерации

Исторические предпосылки зарождения аудиторской деятельности в глубокой древности были обусловлены возникшей необходимостью проверки высокопоставленными лицами точности учета 
и движения финансовых потоков и отслеживания добросовестного 
выполнения чиновниками своей работы.
В структуре управления государством действовали люди, в функции которых входил контроль за финансовыми поступлениями в казну налогов и сборов.
Например, в Древнем Египте контроль за правильностью исчисления налогов возлагался на казначея, которого называли «глазами 
царя Верхнего Египта и ушами царя Нижнего Египта».
В Китае (VII в.) существовала должность главного аудитора, контролирующего чиновников, распоряжавшихся государственным имуществом.
В Римской империи и Англии (в период правления короля Эдуарда II, 1307–1327 гг.) работники финансовых (государственные аудиторы) и судебных органов контролировали работу представителей 
муниципалитетов, ремесленных гильдий и частных землевладельцев, 
заслушивая результаты их работы.
Неграмотность чиновников побуждала аудиторов составлять письменные отчеты о проделанной работе на основе их устных разъяснений. Именно поэтому слово «аудит» в переводе с латинского «аудио» означает «слышать».

Представляет интерес отрывок из произведения великого англичанина Уильяма Шекспир (1564–1616 гг.), в котором автор упоминает об аудите следующим образом:
«Коль в честности моей вы усомнились
Или в умении вести дела,
Аудиторов строжайших созовите,
Чтобы меня проверить».
В период зарождения капитализма, с XVII в., представления об аудите существенно изменились. Если ранее все ценности были материальны и легко распознаваемы, например речь шла о земле, то 
с этого момента в си стему входят деньги, создающие дополнительные сложности. Необходимость в разделении интересов собственников организаций и управляющего персонала с целью принятия 
правильных инвестиционных решений, возникшая потребность 
в получении достоверной информации о финансовом положении организации обусловили становление и развитие аудита на рубеже ХVII– 
ХIХ вв.
По мере развития аудита выделилось три теории:
1. Теория адекватности.
2. Теория контроллинга.
3. Теория консалтинга.
В 1850–1933 гг., с принятием в Англии закона 1862 г. все компании 
не реже одного раза в год должны были проверять свои счета, привлекая для этого специалистов по бухгалтерскому учету и финансовому контролю. В 1880 г. был основан институт присяжных бухгалтеров, впервые возникла профессия аудитора. Чуть позже, в 1932 г., 
в Германии был создан институт аудиторов.
Английские теоретики Ф. Пикслей и Л. Дикси в 1881–1892 гг. 
сформировали теорию адекватности («полицейскую» теорию, теорию «сторожевого пса»), основанную на выявлении ошибок в бухгалтерской отчетности в результате сравнения содержащейся в ней 
информации с данными бухгалтерского учета. Цель аудита состояла 
в подтверждении соответствия произошедших событий хозяйственной деятельности данным, отраженным в бухгалтерской отчетности 
организации.
В 1933–1940 гг. в аудите возник новый качественный метод проверки — тестирование, при котором внимание аудиторов было направлено на изучении си стем внутреннего контроля проверяемых 
компаний, а в США был учрежден (1939 г.) комитет по аудиторским 
процедурам. Системно-ориентированный характер аудита на следующем этапе (1940–1970 гг.) выражался в оценке эффективности 
функционирования си стемы внутреннего контроля. В 1949 г. появилась теория контроллинга («собаки-ищейки»), сущность которой заключалась в выявлении недостатков в управлении организацией со 

стороны администрации с целью представления информации собственникам компаний о качестве их работы.
Позднее, на рубеже 70-х гг., появилась теория консалтинга (теория 
«собаки-поводыря», или теория «агентов»), основанная на оказании 
консультационных услуг организациям. Аудит базировался на риске, 
т.е. осуществлялся с учетом аудиторского риска по хозяйственным операциям и статьям бухгалтерского баланса с наиболее вероятными искажениями. В зависимости от уровня аудиторского риска применялись 
различные технологии аудита — выборочная или сплошная проверка.
На современном этапе развития аудита все упомянутые теории 
интегрированы.
В России звание аудитора было введено Петром I с принятием 
на должность присяжного бухгалтера, совмещающего обязанности 
делопроизводителя, секретаря и в обязательном порядке приносящего царю присягу, подобную клятве Гиппократа.
Можно выделить следующие этапы становления и развития аудита в Российской Федерации:
1-й этап (1987–1993 гг.), когда Правительством СССР в 1987 г. 
была создана первая аудиторская организация «Инаудит» на базе государственного ведомства (Министерства финансов СССР) и впоследствии произошло ее разделение на несколько самостоятельных 
аудиторских организаций, что обусловило стихийное зарождение аудиторской деятельности и, как следствие, необходимость в квалифицированной подготовке кадров;
2-й этап (декабрь 1993 г. — август 2001 г.), для которого характерно:
 
• принятие Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1993 
№ 2263 «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», устанавливающего основные функции 
аудитора:
 
• проверка достоверности финансовой отчетности в отношении ее соответствия действующему законодательству;
 
• введение правил лицензирования аудиторской деятельности;
 
• установление порядка проведения аттестации аудиторов;
 
• разработка стандартов по аудиторской деятельности;
3-й этап (с августа 2001 до 2017 г.), в период которого:
 
• принят Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
 
• утверждены федеральные правила (стандарты) по аудиту;
 
• введен в действие Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ 
«Об аудиторской деятельности»;
современный этап:
 
• введение в действие Международных стандартов аудита на территории Российской Федерации на основании приказов Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2016 

№ 192н и от 09.11.2016 № 207н и начало их применения с 1 января 2017 г.
В настоящее время аудиторская деятельность представляет собой 
деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами.
Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) 
отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Цель аудита в Российской Федерации определена Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита». 
Согласно МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» цели аудитора состоят в том, чтобы:
 
• получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения как 
по причине недобросовестных действий, так и вследствие 
ошибки, чтобы аудитор оказался в состоянии выразить соответствующее мнение относительно того, действительно ли 
финансовая отчетность подготовлена во всех существенных 
отношениях в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
 
• подготовить аудиторское заключение о финансовой отчетности и представить его с учетом требований Международных 
стандартов аудита в соответствии с теми выводами, к которым 
пришел аудитор. 
Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности основывается на принципе разумной уверенности, который фундаментирует общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских 
доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор 
сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской отчетности, рассматриваемой как единое целое.
Субъектами аудита являются аудиторы и аудируемые лица.
Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых 
организаций (СРО) аудиторов. Для вступления в члены СРО аудитор должен иметь письменные рекомендации, подтверждающие его 
безупречную деловую (профессиональную) репутацию, от трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов.
К аудируемым лицам относятся организации и индивидуальные 
предприниматели, проверяемые индивидуальными аудиторами или 
аудиторскими организациями.