Аудит

АУДИТ

Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

С.А. КАСЬЯНОВА

Рекомендовано 
Межрегиональным учебно-методическим советом 
профессионального образования в качестве учебного пособия 
для учебных заведений, реализующих программу среднего 
профессионального образования по специальностям 
38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», 
38.02.03 «Операционная деятельность в логистике» 
(протокол № 3 от 11.02. 2019)

УДК 657.6(075.32)
ББК 65.053я723
 
К28

Касьянова С.А.
Аудит : учебное пособие / С.А. Касьянова. — Москва : Вузовский 
учебник : ИНФРА-М, 2020. — 196 с. + Доп. материалы [Электронный 
ресурс]. — (Среднее профессиональное образование).

ISBN 978-5-9558-0620-4 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-014020-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-107125-0 (ИНФРА-М, online)

В учебном пособии содержится комплекс разработок для подготовки 
учащихся в области аудита. Весь материал распределен по темам между 
теоретическими, практическими и семинарскими занятиями, а также самостоятельной работой студентов в виде дискуссий, презентаций, тестовых заданий, ситуационных задач. Изложены теоретические и прикладные аспекты организации и проведения аудита, позволяющие с должной 
степенью полноты и достоверности оценивать эффективность ведения 
дел ее руководством. Учтены последние изменения законодательства.
Для студентов учреждений среднего профессионального образования, 
обучающихся по специальностям 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский 
учет (по отраслям)», 38.02.03 «Операционная деятельность в логистике».

УДК 657.6(075.32)
ББК 65.053я723

К28

Р е ц е н з е н т ы:
Кеворкова Ж.А., доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры аудита и контроля Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;
Сафонова М.Ф., кандидат экономических наук, профессор, заведующий 
кафедрой аудита Кубанского государственного аграрного университета;
Лактионова Н.В., кандидат экономических наук, профессор, заведующий кафедрой анализа, аудита и информационных технологий Краснодарского филиала Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова;
Кулиш Н.В., кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского финансового учета Ставропольского государственного аграрного университета

ISBN 978-5-9558-0620-4 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-014020-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-107125-0 (ИНФРА-М, online)

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в электронно-библиотечной системе Znanium.com

© Касьянова С.А., 2019
© Вузовский учебник, 2019

ПРЕДИСЛОВИЕ

Необходимость в изучении организационно-правовых основ аудиторской деятельности в Российской Федерации и за рубежом, понимание сущности, основных задач, тенденций развития, методов 
и приемов, используемых при проведении аудита экономических 
субъектов, а также реализация теоретических знаний в практике планирования аудита и осуществления проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности различных форм собственности обусловили создание данного учебного пособия.
В процессе освоения дисциплины «Аудит» решаются следующие 
задачи:
 
• определить сущность аудита как области научных и специальных знаний, его цели, задачи и принципы;
 
• ознакомиться с видами аудита и сопутствующими ему услугами;
 
• изучить организационно-правовую структуру и систему нормативного регулирования аудиторской деятельности;
 
• ознакомиться с системой подготовки, аттестации и повышения квалификации аудиторов;
 
• изучить процесс подготовки и планирования аудиторской проверки;
 
• систематизировать знания в области общих методических 
подходов к аудиторской проверке;
 
• оценить результаты аудиторской проверки, обобщить полученную информацию и сформировать мнение о достоверности 
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица во 
всех существенных отношениях;
 
• изучить структуру аудиторских заключений и их виды;
 
• усвоить порядок проведения аудита особенностей функционирования предприятий;
 
• овладеть порядком проверки организации бухгалтерского 
учета и учетной политики организации при проведении аудита;
 
• изучить порядок проведения аудиторской проверки основных 
средств, финансовых вложений;
 
• изучить порядок проверки затрат на производство и реализацию готовой продукции;
 
• изучить процесс проверки расчетных операций при проведении аудита;
 
• изучить порядок проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов и бухгалтерской отчетности организаций.

Учебное пособие состоит из двух модульных блоков, основанных 
на общекультурных и общепрофессиональных компетенциях.
Модульный подход к обучению способствует комплексному освоению знаний и умений в рамках формирования компетенций.
В первом модуле представлено шесть тем для изучения по теоретическим основам аудита:
 
• Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации.
 
• Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.
 
• Аттестация аудиторов и этические нормы аудиторской деятельности.
 
• Планирование аудиторской проверки.
 
• Методические подходы к аудиторской проверке.
 
• Действия аудитора на заключительной стадии аудиторской 
проверки.
Во втором модуле рассмотрено пять тем по методическим вопросам осуществления аудита активов и обязательств в организации:
 
• Аудит особенностей функционирования предприятия.
 
• Аудит активов организации.
 
• Аудит затрат на производство и продажу готовой продукции.
 
• Аудит расчетных операций.
 
• Аудит порядка формирования резервов и финансовых результатов.
Каждый модуль представляет собой комплекс теоретических 
и прикладных компонентов в рамках изучаемой дисциплины и выступает в единстве содержательных, организационных и методических компонентов.
Структурно все компоненты, включенные в модуль, содержат теоретический материал, разделы практических и семинарских заданий, 
а также контрольный блок — задания для самостоятельной работы 
в виде подготовки к проведению дискуссий, презентаций, решений 
тестовых заданий и практических задач.
По изучаемым темам в каждом модуле студентам предлагается интерактивная модель обучения, основанная на принципах взаимодействия, активности обучающихся, групповом опыте и обязательной 
обратной связи. Таким образом, создается среда образовательного 
общения, которая характеризуется открытостью, взаимо действием 
участников, равенством их аргументов, накоплением совместного 
знания, появляется возможность взаимной оценки и контроля. Практические занятия в интерактивной форме, предложенные автором 
в учебном пособии, организованы таким образом, чтобы все участники имели возможность рефлексировать по поводу того, что они 
знают и думают.

В практических заданиях приведены темы для подготовки презентаций, которые являются эффективным способом донесения до слушателей важной информации при публичных выступлениях. Слайдпрезентации позволяют наглядно представить содержание, выделить 
и проиллюстрировать конкретное сообщение-задание.
Студентам предлагается подготовить доклады и принять участие 
в дискуссиях по вопросам отдельных тематических направлений и, 
таким образом, обобщить идеи и мнения относительно обсуждаемой проблемы.
Для того чтобы овладеть методикой планирования, организации 
и проведения аудиторской проверки порядка ведения бухгалтерского 
учета и достоверности бухгалтерской отчетности, современными методами сбора и обработки информации и навыками самостоятельной 
работы, в учебном пособии приводятся различные практические ситуации и тестовые задания, ответы на которые приведены в соответствующем приложении.
В заданиях для самостоятельной работы студентам предлагается 
выполнить творческое задание — подготовить подборку материала 
по определенной проблеме, составить схемы федеральных правил 
(стандартов) аудиторской деятельности.
Приложения к учебному пособию помещены в электронном компоненте, находящемся в электронной библиотечной системе (ЭБС) 
на сайте www.znanium.com и доступном каждому, кто имеет печатный текст этого учебного пособия.
Автор выражает надежду, что изложенный в учебном пособии 
материал будет полезен как в теоретическом, так и в практическом 
плане.

МОДУЛЬ 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

1 
АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Понятие об аудите и аудиторской деятельности. 
Место аудита в системе контроля 
в Российской Федерации

Исторические предпосылки зарождения аудиторской деятельности в глубокой древности были обусловлены возникшей необходимостью проверки высокопоставленными лицами точности учёта 
и движения финансовых потоков и отслеживания добросовестного 
выполнения чиновниками своей работы.
В структуре управления государством действовали люди, в функции которых входил контроль за финансовыми поступлениями в казну налогов и сборов.
Например, в Древнем Египте контроль за правильностью исчисления налогов возлагался на казначея, которого называли «глазами 
царя Верхнего Египта и ушами царя Нижнего Египта».
В Китае (VII в.) существовала должность главного аудитора, контролирующего чиновников, распоряжавшихся государственным имуществом.
В Римской империи и Англии (в период правления короля Эдуарда II, 1307–1327 гг.) работники финансовых (государственные аудиторы) и судебных органов контролировали работу представителей 
муниципалитетов, ремесленных гильдий и частных землевладельцев, 
заслушивая результаты их работы.
Неграмотность чиновников побуждала аудиторов составлять письменные отчеты о проделанной работе на основе их устных разъяснений. Именно поэтому слово «аудит» в переводе с латинского «аудио» означает «слышать».

Представляет интерес отрывок из произведения великого англичанина Уильяма Шекспир (1564–1616 гг.), в котором автор упоминает об аудите следующим образом:
«Коль в честности моей вы усомнились
Или в умении вести дела,
Аудиторов строжайших созовите,
Чтобы меня проверить».
В период зарождения капитализма, с XVII в., представления об 
аудите существенно изменились. Если ранее все ценности были материальны и легко распознаваемы, например речь шла о земле, то с 
этого момента в систему входят деньги, создающие дополнительные 
сложности. Необходимость в разделении интересов собственников 
организаций и управляющего персонала с целью принятия правильных инвестиционных решений, возникшая потребность в получении достоверной информации о финансовом положении организации обусловили становление и развитие аудита на рубеже ХVII–
ХIХ вв.
По мере развития аудита выделилось три теории:
1. Теория адекватности.
2. Теория контроллинга.
3. Теория консалтинга.
В 1850–1933 гг., с принятием в Англии закона 1862 г. все компании 
не реже одного раза в год должны были проверять свои счета, привлекая для этого специалистов по бухгалтерскому учету и финансовому контролю. В 1880 г. был основан институт присяжных бухгалтеров, впервые возникла профессия аудитора. Чуть позже, в 1932 г., 
в Германии был создан институт аудиторов.
Английские теоретики Ф. Пикслей и Л. Дикси в 1881–1892 гг. 
сформировали теорию адекватности («полицейскую» теорию, теорию «сторожевого пса»), основанную на выявлении ошибок в бухгалтерской отчетности в результате сравнения содержащейся в ней 
информации с данными бухгалтерского учета. Цель аудита состояла 
в подтверждении соответствия произошедших событий хозяйственной деятельности данным, отраженным в бухгалтерской отчетности 
организации.
В 1933–1940 гг. в аудите возник новый качественный метод проверки — тестирование, при котором внимание аудиторов было направлено на изучении систем внутреннего контроля проверяемых 
компаний, а в США был учрежден (1939 г.) комитет по аудиторским 
процедурам. Системно-ориентированный характер аудита на следующем этапе (1940–1970 гг.) выражался в оценке эффективности 
функционирования системы внутреннего контроля. В 1949 г. появилась теория контроллинга («собаки-ищейки»), сущность которой заключалась в выявлении недостатков в управлении организацией со 

стороны администрации с целью представления информации собственникам компаний о качестве их работы.
Позднее, на рубеже 70-х гг., появилась теория консалтинга (теория 
«собаки-поводыря», или теория «агентов»), основанная на оказании 
консультационных услуг организациям. Аудит базировался на риске, 
т.е. осуществлялся с учетом аудиторского риска по хозяйственным операциям и статьям бухгалтерского баланса с наиболее вероятными искажениями. В зависимости от уровня аудиторского риска применялись 
различные технологии аудита — выборочная или сплошная проверка.
На современном этапе развития аудита все упомянутые теории 
интегрированы.
В России звание аудитора было введено Петром I с принятием на 
должность присяжного бухгалтера, совмещающего обязанности делопроизводителя, секретаря и в обязательном порядке приносящего царю присягу, подобную клятве Гиппократа.
Можно выделить следующие этапы становления и развития аудита в Российской Федерации:
1-й этап (1987–1993 гг.), когда Правительством СССР в 1987 г. 
была создана первая аудиторская организация «Инаудит» на базе государственного ведомства (Министерства финансов СССР) и впоследствии произошло ее разделение на несколько самостоятельных 
аудиторских организаций, что обусловило стихийное зарождение аудиторской деятельности и, как следствие, необходимость в квалифицированной подготовке кадров;
2-й этап (декабрь 1993 г. — август 2001 г.), для которого характерно:
 
• принятие Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1993 
№ 2263 «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», устанавливающего основные функции 
аудитора:
 
• проверка достоверности финансовой отчетности в отношении ее соответствия действующему законодательству;
 
• введение правил лицензирования аудиторской деятельности;
 
• установление порядка проведения аттестации аудиторов;
 
• разработка стандартов по аудиторской деятельности;
3-й этап (с августа 2001 г. по настоящее время), в период которого:
 
• принят Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
 
• утверждены федеральные правила (стандарты) по аудиту;
 
• введен в действие Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ 
«Об аудиторской деятельности».
В настоящее время аудиторская деятельность представляет собой 
деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами.

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) 
отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Цель аудита в Российской Федерации 
определена Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности основывается на разумной уверенности, которая представляет собой общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы 
аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской отчетности, рассматриваемой как единое целое.
Субъектами аудита являются аудиторы и аудируемые лица.
Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых 
организаций (СРО) аудиторов. Для вступления в члены СРО аудитор должен иметь письменные рекомендации, подтверждающие его 
безупречную деловую (профессиональную) репутацию, от трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов.
К аудируемым лицам относятся организации и индивидуальные 
предприниматели, проверяемые индивидуальными аудиторами или 
аудиторскими организациями.
Аудиторская организация — это коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРО.
При этом обязательными требованиями к аудиторской организации являются:
1) создание ее в любой организационно-правовой форме, за 
исключением открытого акционерного общества;
2) наличие не менее трех аудиторов, являющихся работниками на 
основании трудовых договоров;
3) принадлежность аудиторам и (или) аудиторским организациям доли в уставном капитале в размере не менее 51%;
4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе не менее 50% состава. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом, должно быть аудитором;
5) безупречная деловая репутация;
6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
7) уплата взносов в СРОаудиторов и в ее компенсационный фонд.
Аудит, выступая методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не заменяет государственный 
финансовый контроль, однако его основными субъектами служат, 
прежде всего, коммерческие организации, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.
Государственный финансовый контроль регламентируется законами Российской Федерации и другими нормативными актами. В сис

теме государственного финансового контроля имеются специальные 
контрольные органы: Счетная палата Российской Федерации, Министерство по налогам и сборам, Центральный банк России, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, а также 
контрольные органы министерств и ведомств. Объектами государственного финансового контроля являются государственные органы и 
структуры, промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием, предприятия, организации и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации и 
учреждения, предпринимательские структуры и физические лица в 
части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой 
государством.
Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от их организационно-правовых форм 
и форм собственности, предметом аудита является собственность акционеров и инвесторов. Основным отличием аудита от других форм 
контроля является независимость аудиторов.

1.2 Виды аудита

Аудиторский контроль в Российской Федерации подразделяется 
на внутренний и внешний.
Внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками, подчиненными руководству хозяйствующего субъекта.
Цель внутреннего аудита — эффективно организовать выполнение функций во всех структурах организации.
Внешний аудит проводится аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами на договорной основе. Он может быть 
инициативным и обязательным.
Инициативный (добровольный) аудит проводится по инициативе 
организации (ее руководства, собственников, акционеров и т.п.). Потребность в аудиторском мнении о достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности может возникнуть, например, при смене собственника или в случае привлечения инвестиций, ввиду текучести кадров, низкой квалификации бухгалтеров, для выявления 
недостатков в бухгалтерском учете, отчетности и налогообложении.
Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская 
проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности 
организации или индивидуального предпринимателя. Он проводится аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами.