Бухгалтерский учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ

УЧЕТ

Л.М. БУРМИСТРОВА

4-е издание, переработанное и дополненное

Москва
ИНФРА-М

2021

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебного пособия 

для учебных заведений, реализующих программу среднего профессионального 

образования по экономическим специальностям 

(протокол № 11 от 09.11.2020)

УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723
 
Б91

Р е ц е н з е н т ы:
А.М. Галайда, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова;
А.А. Клячин, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» 
Московского государственного индустриального университета

ISBN 978-5-16-015682-8 (print)
ISBN 978-5-16-106948-6 (online)

© Бурмистрова Л.М., 2007, 
2011, 2014
© Бурмистрова Л.М., 2021, 
с изменениями

Бурмистрова Л.М.
Б91  
Бухгалтерский учет : учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. — 
4-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 304 с. — (Среднее профессио нальное образование). — DOI 10.12737/1045886.
ISBN 978-5-16-015682-8 (print)
ISBN 978-5-16-106948-6 (online)
Учебное пособие раскрывает основы бухгалтерского учета и составления отчетности. Эти знания помогут экономистам и менеджерам лучше 
понимать работу бухгалтеров, оперативно и взвешенно принимать управленческие решения на основе процессов, происходящих в финансах организации.
Содержит важнейшие понятия и определения. Поднимает основные 
проблемы, касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, управления финансами на основе анализа и управленческого учета. Кроме того, затронуты вопросы налогов и налогового 
учета на предприятии.
Материал изложен доступным языком, с примерами и расчетами. Приводятся методы постановки учета, анализа. С помощью контрольных вопросов, тестов, задач закрепляются навыки отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета и финансового анализа.
Для студентов и преподавателей, а также всех интересующихся вопросами бухгалтерского учета.

УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723

Введение

В рыночной экономике важнейшим показателем благосостояния 
государства, предпринимателей, всего населения страны является 
устойчивость финансов и денежного обращения. Финансы выступают в денежной форме, однако не все денежные отношения являются финансовыми. Денежные отношения превращаются в финансовые, когда в результате производства товаров, выполнения 
работ, оказания услуг и их реализации создаются фонды денежных 
средств.
В процессе осуществления своей деятельности предприниматель, будь то организация1 или частное лицо, вступает в различные 
взаимоотношения с другими субъектами экономики. Не все отношения связаны с движением денег. Например, предприниматели 
обменялись друг с другом информацией о недобросовестном клиенте или посетовали на некоего политика. Организации могут объединиться в ассоциацию для проведения единой ценовой политики. 
Но если они при этом не объединяют свои деньги, то эти отношения 
не являются финансовыми. Только те из них, которые обусловлены 
движением денег, носят название финансовых отношений.
Финансы — область, в которой формируется внешний облик 
компании и ее внутреннее «здоровье». Работники финансовых 
служб действуют под руководством главного бухгалтера (так принято в западных компаниях) или финансового директора (российская практика).
Задачами финансовых служб являются:
 
• управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами в условиях рынка в целях наиболее 
эффективного использования всех видов ресурсов в процессе 
производства и реализации продукции (работ, услуг) и получения максимальной прибыли;
 
• разработка финансовой стратегии предприятия и обеспечение 
его финансовой устойчивости;
 
• разработка проектов перспективных и текущих финансовых 
планов, прогнозных балансов и бюджетов денежных средств;

1 
В дальнейшем мы будем называть коммерческую структуру то организацией, то компанией, то предприятием, то фирмой. Для нашего текста это 
будут слова-синонимы.

• осуществление инвестиционной политики и управление активами предприятия, определение их оптимальной структуры, разработка предложений по замене и ликвидации активов, управление портфелем ценных бумаг, анализ и оценка эффективности 
финансовых вложений;
 
• определение источников финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия, оценка риска привлечения этих источников;
 
• разработка нормативов оборотных средств и мероприятий 
по ускорению их оборачиваемости;
 
• расчет прибыли и налога на прибыль;
 
• финансово-экономический анализ деятельности предприятия;
 
• обеспечение денежных расчетов предприятия по всем направлениям дебиторской и кредиторской задолженности;
 
• разработка стратегических, текущих и оперативных финансовых 
планов;
 
• контроль над выполнением финансового плана и бюджета, плана 
реализации продукции, плана по прибыли и другим финансовым показателям, над целевым использованием собственных 
и заемных оборотных средств;
 
• разработка предложений по прекращению производства продукции, не имеющей сбыта, правильному расходованию денежных средств;
 
• учет движения финансовых средств и составление отчетности 
о результатах финансовой деятельности в соответствии со стандартами финансового учета и отчетности, обеспечение достоверности финансовой информации, контроль над правильностью 
составления и оформления отчетной документации, своевременностью ее предоставления внешним и внутренним пользователям.
Финансовые отношения всегда находят отражение в бухгалтерском учете. Готовит финансовую информацию бухгалтер. Он следит 
за финансовыми отношениями компании с внешней средой. Внутри 
компании бухгалтер должен постоянно контролировать состояние 
счетов компании, оценивать, достаточно ли денег для оплаты счетов 
поставщиков и уплаты налогов, вести расчеты с покупателями, начислять и выплачивать зарплату работникам и т.д. И это только 
часть работы бухгалтера, так называемая верхушка айсберга. Ведь 
бухгалтер также и член команды управленцев компании. Его труд 
вливается в труд всего коллектива, но также и в его руках порой 
оказывается результат этого труда.

Хороший бухгалтер может украсить финансовый результат работы компании, плохой — испортить даже потенциально великолепный результат.
В задачи бухгалтера входит и такой аспект, как управленческий 
учет, что означает:
 
• помощь коллегам при планировании и координации бюджетов 
и прогнозов компании, их проверку на разумность и приемлемость;
 
• подготовку периодических отчетов по управлению и учету;
 
• проведение регулярного анализа работы компании, совместное 
с коллегами осмысление полученных результатов и корректировка прогнозов и стратегий;
 
• консультирование менеджеров по возможным финансовым последствиям их решений и действий, за которые они несут ответственность.
Так что бухгалтер — фигура влиятельная в организации, значимая, а следовательно, очень ценная.
В предпринимательской среде не все руководители понимают 
проблемы, которые волнуют бухгалтеров. Менеджерам странно, 
что кого-то заботит, являются ли купленные предметы основными средствами и можно ли отнести выставленный счет за коммунальные услуги как краткосрочное обязательство. Многих раздражает необходимость подписывать баланс, не понимая его сути, 
и таким образом отвечать за то, в чем не разбираешься.
Но и бухгалтеру приходится нелегко. Строители пытаются им 
растолковать, что такое момент изгиба или в чем разница между 
выпуклой и вогнутой аркой, пытаясь при этом включить в смету 
капитального ремонта дополнительные статьи, например «разборка 
несущей стены».
Инженеры пытаются объяснить разницу между дюбелем 
и винтом, подсовывая при этом счета на три катушки зажигания 
на одну машину.
Маркетолог будет озабочен ценой СИФ или ФОБ, а бухгалтер 
должен не перепутать, в каком случае затраты по транспортировке 
груза будут включаться в себестоимость, а в каком — оплачиваться 
покупателем.
А программисты ждут от бухгалтера, что он должен отличать 
биты от байтов, файлы от сайтов, а сами при этом не могут отладить бухгалтерскую программу.
Пообщавшись с этими специалистами, бухгалтер только и мечтает забиться куда-нибудь в угол, тихо разбирая свои дебеты и кредиты, рассовывая их в активы и пассивы.

Чем меньше люди понимают друг друга, тем больше хаоса 
вокруг их деятельности. Успех бизнеса всегда зависит от сплоченности команды управленцев, а работа в команде зависит от взаимопонимания, от возможности общаться на одном языке. Общий 
для бизнеса язык — это язык финансов, или, более понятно, язык 
денег. Практически каждую сферу деятельности можно охарактеризовать с финансовой точки зрения. А это означает, что о каждой 
из них можно беседовать на общем языке.
Роль бухгалтера заключается в контроле над тем, насколько 
правильно управляющие и служащие понимают и трактуют выражения и знаки общего языка.
Деятельность бухгалтера можно сравнить и с деятельностью 
доктора, который следит за здоровьем компании, и с ролью рефери, 
который следит за соблюдением «правил игры» при ведении дел. 
Работу бухгалтера можно также сравнить с работой переводчика, 
который переводит действия своих коллег на общий язык — язык 
финансов. Но и менеджеры должны знать основы бухгалтерского 
учета для того, чтобы на основе информации, формируемой в бухгалтерском и управленческом учете, принимать взвешенные управленческие решения.
Настоящее учебное пособие предназначено для базовой подготовки специалистов среднего звена по УГС «Экономика и управление». В результате изучения дисциплины «Бухгалтерский учет» 
обучающийся должен обладать следующими компетенциями:
уметь применять нормативное регулирование бухгалтерского 
учета; ориентироваться на международные стандарты финансовой 
отчетности; соблюдать требования к бухгалтерскому учету; следовать методам и принципам бухгалтерского учета; использовать 
формы и счета бухгалтерского учета, а также формы отчетности 
для целей финансового анализа;
знать нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности; национальную систему нормативного регулирования; 
международные стандарты финансовой отчетности; понятие бухгалтерского учета; сущность и значение бухгалтерского учета; 
историю бухгалтерского учета; основные требования к бухгалтерскому учету; предмет, метод и принципы бухгалтерского учета; 
план счетов бухгалтерского учета; формы бухгалтерского учета;
владеть методами чтения и анализа финансовой отчетности, 
способами организации управленческого учета.

Глава 1. 
СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

На вопрос, кода возникла бухгалтерия, ученые1 дают три ответа: 
6000 лет назад — в момент, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни; 500 лет назад, когда вышла 
книга Луки Пачоли2 и началось описательное осмысление учета, 
и 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции.
Эти три ответа — три разных обобщения того, что такое бухгалтерия. Учет возник 6000 лет назад как практическая деятельность, как счетоводство, как средство понимания хозяйственного 
процесса, как его язык; 500 лет назад — как предмет литературного 
обсуждения, как часть литературного языка; 100 лет он существует 
как самостоятельная наука — счетоведение как средство понимания 
учета, как язык счетоводства.
Бухгалтеры всегда решали три задачи:
1) сделать учет максимально информативным и точным;
2) добиться его простоты и дешевизны;
3) получить своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни.
Однако в значительной мере эти задачи взаимоисключают 
друг друга, и потому учет никогда не был исчерпывающе информативным, достаточно точным, общедоступно простым и действительно дешевым и своевременным.
Кроме того, интересы собственника, администрации, служащих, 
подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов противоречивы. Данные 
противоречия неизбежно находят отражение в учетных регистрах.

1 
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: От истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 
1996.
2 
Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М.: Статистика, 1974. (Лука Пачоли — итальянский ученый, математик с мировым именем, живший 
в XV—XVI вв.; поместил свой XI Трактат о счетах и записях в фундаментальном труде «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» в 1494 г.)

При этом не надо забывать: любая бухгалтерская категория, 
любой счет и отражают, и в значительной степени скрывают интересы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе. И подлинный бухгалтер — судья тех, кто участвует в хозяйственном процессе, потому должен понимать и уметь видеть искажающие тенденции, заложенные в учетной методологии, а, поняв их, должен 
увидеть за документами интересы собственника, администратора, 
служащих, подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов.
По каждому факту хозяйственной жизни бухгалтер должен 
ответить на семь вопросов: что, где, кто, кому, когда, зачем, как? 
1. Что составляет предмет факта хозяйственной жизни (как его 
оценить)?
2. Где место совершения сделки и как распределяется риск?
3. Кто несет расходы?
4. Кому необходимо платить или отгружать ценности или оказывать услуги?
5. Когда возникают права и обязательства?
6. Зачем их необходимо получать и выполнять?
7. Как получать и выполнять, т.е. в какой форме?
Вы заметили, что вопрос «как?» может повторяться неоднократно? А вопрос «зачем?» может интерпретироваться как необходимость обоснования хозяйственных операций с точки зрения 
их связи с производственной и коммерческой деятельностью организации. Бремя доказательства необходимости затрат для достижения цели предпринимательской деятельности лежит 
на предпринимателе.
Для доказательства используются первичные бухгалтерские 
документы, основанные на хозяйственных отношениях, а также 
внутренняя нормативная база: приказы, распоряжения, служебные 
записки, утвержденные сметы, бюджеты и т.п.

1.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ФУНКЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ

Под управлением понимается направленное воздействие администрации на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности производства. Собственно 
управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.
Процесс хозяйственной жизни предприятия невозможен без 
управления. Управление немыслимо без получения необходимой 
информации о ходе хозяйственной деятельности предприятия. 

Такая информация формируется в период наблюдения, измерения, регистрации, группировки и обобщения хозяйственных 
явлений и процессов. Полученные данные регистрируются, 
в ходе их группировки и обобщения на основе определенной методики формируется информация о хозяйственной деятельности 
предприятия.
Таким образом, хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику всех совершаемых хозяйственных явлений и процессов в целях контроля 
и управления ими. Бухгалтерский учет является важнейшей частью 
и основой всей системы учета в хозяйстве.

1.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную 
систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном 
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета 
всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Система бухгалтерского учета включает:
 
• ведение бухгалтерского учета и составление баланса;
 
• осуществление расчетов;
 
• сбор статистических данных, т.е. ведение статистики;
 
• разработку планов.
Ведение бухгалтерского учета означает полное, точное и своевременное «проведение по книгам» всех коммерческих операций. 
Иными словами, бухгалтерский учет заключается в записях событий коммерческой жизни компании, оцененных в денежной 
форме, в особые регистры — «книги». Эти записи особым образом 
систематизируются, группируются, обрабатываются, и на их основе 
составляется бухгалтерский баланс — картина финансовой жизни 
компании.
В бухгалтерском учете существенное значение имеют два важнейших принципа:
1) нет бухгалтерской записи без документа;
2) немедленная регистрация всех коммерческих операций.
Особенно важно придерживаться первого принципа. Если его 
не соблюдать, то можно навлечь на себя неприятности по поводу 
налогов. Все записи в бухгалтерском учете должны иметь докумен

тальное оправдание, иначе они не будут приняты во внимание налоговыми органами.
В современном документообороте все большую долю стали занимать электронные документы. Такая тенденция приведет к тому, 
что бумажный оборот заменится электронным в достаточно обозримом будущем.
Второй принцип соблюдается способом ведения бухгалтерского 
учета в течение всего периода деятельности организации. Требования к бухгалтерскому учету обеспечивают отражение операций 
в том периоде, в котором они возникли.
При ведении хозяйственной деятельности организация сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри самой 
организации, так и вне ее. Внутренние расчеты связаны с выплатой 
заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов 
акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми 
взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения 
работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и др.
В бухгалтерских регистрах накапливается информация, которая 
служит базой для статистического наблюдения, для проведения 
анализа, выявления закономерностей и отклонений от заданных 
параметров. Бухгалтерский учет и отчетность служат информационной базой для финансового менеджмента и разработки планов 
и бюджетов.
К основным функциям бухгалтерского учета в хозяйственной 
деятельности предприятия относятся информационная, контрольная и аналитическая.
Бухгалтерский учет создает информационную базу для финансового менеджмента, бухгалтерская отчетность является важнейшей информацией для финансового анализа. В процессе бухгалтерского учета первичная документация оценивается с точки 
зрения ее достоверности, законности, уместности и достаточности. 
Таким образом осуществляется контроль над хозяйственной деятельностью организации.
Бухгалтерская отчетность, составленная по определенным правилам, является общедоступной информацией и предназначена 
для широкого круга пользователей. Это:
 
• собственники и инвесторы;
 
• администрация предприятия;
 
• сторонние пользователи с прямым финансовым интересом (кредиторы, банки, поставщики, потенциальные инвесторы);