Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 
И кАлькУлИРОВАНИЕ 
СЕбЕСТОИмОСТИ ПРОДУкцИИ 
(РАбОТ, УСлУг)

Москва

ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК

ИНФРА-М

2011

УЧЕБНО-пРАКтИЧЕСКОЕ пОСОБИЕ

под редакцией Ю.А. Бабаева

2-е издание, исправленное и дополненное

УДК 657
ББК 65.052
 
У91

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.-практ. пособие. 2-е изд., испр. и доп./ 
Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М,
2011. — 190 с.

ISBN 978-5-9558-0186-5 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-004586-6 (ИНФРА-М)

В пособии систематизированы сущность и цель учета затрат на про
изводство, приведена их классификация, дана характеристика методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости 
продукции (работ, услуг), изложен порядок документального оформления хозяйственных операций, связанных с формированием затрат, 
и их отражения на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, уточнен 
порядок учета потерь и остатков незавершенного производства, распределения сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами выпускаемой продукции (работ, услуг), определения себестоимости продуктов труда.

Работа иллюстрирована примерами, которые способствуют не 

только усвоению учебного материала, но и наряду с контрольными 
вопросами, тестами и заданием к лабораторному практикуму позволяют студентам и слушателям различных образовательных программ в 
области бухгалтерского учета и аудита приобрести необходимые профессиональные умения и навыки.

Для студентов, аспирантов, соискателей, преподавателей, специа
листов управленческих и финансово-экономических служб.

У91

ББК 65.052

© Вузовский учебник, 2011

ISBN 978-5-9558-0186-5 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-004586-6 (ИНФРА-М)

Авторский коллектив:
Засл. деятель науки, д-р. экон. наук, проф. Ю.А. Бабаев; д-р экон. наук
Л.Г. Макарова; гл. бух. ООО «ЕВРОСОН» Е.Ю. Борисова; канд. экон. 
наук, доц. О.В. Гришина; Л.И. Кельдина; Р.В. Треушников

ПРЕДИСЛОВИЕ

В учебнопрактическом пособии раскрываются основные понятия, связанные с учетом затрат на производство продукции (работ, 
услуг), приведена классификация затрат, дана характеристика 
основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости 
продуктов труда, охарактеризованы счета бухгалтерского учета 
производственных затрат, рассматриваются вопросы организации 
и ведения учета затрат материальных, на оплату труда и страховые взносы на социальные нужды, учета и распределения затрат 
общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательных 
производств, расходов будущих периодов, резервов предстоящих 
расходов, порядок сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).
Работа иллюстрирована примерами, которые не только способствуют усвоению учебного материала, но и наряду с контрольными 
вопросами, тестами и заданиями позволяют студентам и слушателям различных образовательных программ в области бухгалтерского учета и аудита приобрести необходимые профессиональные 
умения и навыки. 
Представленная работа предназначена для организации самостоятельной работы студентов очной, заочной и дистанционной 
форм обучения, проведения практических занятий и лабораторного практикума. В ходе практических занятий, самостоятельной 
работы как в аудитории под руководством преподавателя, так и вне 
аудитории студенты, используя материалы самоучителя (практикума), имеют возможность вернуться к рассмотрению лекционного 
материала по соответствующим темам дисциплины «Бухгалтерский 
(управленческий) финансовый учет».
Предлагаемое пособие полезно практикующим бухгалтерам и 
аудиторам. Списки использованных источников, ссылки на нормативные акты и приведенные извлечения официальных источников 
позволят читателям при необходимости обратиться к специальной 
литературе.

1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ЦЕЛЬ 
УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И 
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ 
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

При изучении данной темы в первую очередь необходимо усвоить основные понятия. Такие, как: расходы, затраты, издержки, 
себестоимость, калькулирование.
В специальной литературе [12] понятие «расходы» рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», 
а затраты — в качестве синонима издержек. Издержки — израсходованная на чтолибо сумма, затраты. В зависимости от сферы 
деятельности организации затраты могут выражаться в форме 
издержек производства и издержек обращения. Издержки производства — затраты на изготовление продукции, выполнение работ, 
оказание услуг. Издержки обращения — расходы, обусловленные 
приобретением и сбытом товарноматериальных ценностей.
В табл. 1.1 приведены определения понятия «расходы» в ПБУ 
10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ.

Таблица 1.1
Определения понятия «расходы»

По ПБУ 10/99, п. 2
По НК РФ, ст. 252

Расходами 
организации 
признается 
уменьшение экономических выгод в 
результате выбытия активов (денежных 
средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее 
к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения 
вкладов по решению участников (собственников имущества)

Расходам  и в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные 
затраты, а в установленных случаях и 
убытки, осуществленные (понесенные) 
налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты 
при условии, что они произведены для 
осуществления деятельности, направленной на получение дохода 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 
Под документально подтвержденными расходами понимаются 
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота, 
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, либо документами, 
косвенно подтверждающими произведенные расходы (например, 

таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными 
документами, отчетом о выполненной в соответствии с договором 
работе) [НК РФ, ст. 252].
В табл. 1.2 приведена группировка расходов в бухгалтерском 
учете и для целей определения налогооблагаемой прибыли.

Таблица 1.2
Группировка расходов в бухгалтерском учете 
и для целей налогообложения

По ПБУ 10/99, п. 4
По НК РФ, ст. 252, 253, 265

Расходы организации в зависимости от 
их характера, условий осуществления и 
направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные расходы;
внереализационные расходы

К расходам в целях исчисления налога 
на прибыль относятся:
расходы, связанные с производством и 
реализацией;
внереализационные расходы

 

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы по 
изготовлению и продаже продукции, выполнению работ, оказанию 
услуг, приобретению сырья, материалов, иных материально-производственных запасов, по продаже товаров и иного имущества. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, 
связанные с предоставлением за плату во временное пользование 
по договору аренды имущества, в том числе прав, возникающих из 
патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды 
интеллектуальной собственности, расходы по участию в уставных 
капиталах других организаций в субъектах, предметом деятельности 
которых является аренда имущества и нематериальных активов, 
участие в уставных капиталах. 
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учете считаются прочими расходами. В их 
состав включаются операционные, внереализационные, в том числе 
чрезвычайные, расходы. 
Согласно Налоговому кодексу РФ расходы в зависимости от 
их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с 
производством и реализацией, и внереализационные.
Состав расходов по рассмотренным группам в бухгалтерском учете 
и для целей налогообложения представлен в Приложении 1.1. Если 
некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены 
одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик 

вправе самостоятельно определить, именно к какой группе он отнесет такие затраты [НК РФ, ст. 252, п. 4].
Как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на 
прибыль расходы могут быть признаны независимо от времени 
фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты, согласно допущению временной определенности фактов 
хозяйственной деятельности или методу начисления, а также после 
фактической оплаты (при кассовом методе). Условия признания 
расходов независимо от их оплаты представлены в табл. 1.3. 
Таблица 1.3
Условия признания расходов

Признание расходов согласно:

допущению временной определенности хозяйственных операций (ПБУ 10/99, п. 18, абз. 1)

методу начисления 
(НК РФ, ст. 272, п. 1, абз. 1)

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени 
фактической выплаты денежных 
средств и иной формы осуществления (допущение временной 
определенности фактов хозяйственной деятельности)

Расходы, принимаемые для целей налогообложения (налогом на прибыль), признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, 
к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств 
и (или) иной формы их оплаты 

Признание расходов:
· обусловленных получением доходов в течение нескольких периодов;
· когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем

ПБУ 10/99, п. 19, абз. 3
НК РФ, ст. 272, п. 1, абз. 2—3

Расходы признаются путем их 
обоснованного распределения 
между отчетными периодами

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) 
периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не 
содержит таких условий и связь между доходами 
и расходами не может быть определена четко или 
определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача 
товаров (работ, услуг), расходы распределяются 
налогоплательщиком самостоятельно с учетом 
принципа равномерности признания доходов и 
расходов.
Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, они распределяются пропорционально 
доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика

В табл. 1.4 приведены условия признания расходов в связи с 
оплатой.

Таблица 1.4
Условия признания расходов

После фактической оплаты 
(ПБУ 10/99, п. 18, абз. 2)
При кассовом методе
(НК РФ, ст. 273, п. 3)

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров 
после поступления денежных средств и 
иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности

Расходами организации признаются 
затраты после их фактической оплаты. 
Оплатой товаров (работ, услуг,  имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства покупателем перед продавцом, которое 
непосредственно связано с поставкой 
этих товаров

Даты (периоды) признания расходов при методах начисления и 
кассовом представлены в Приложении 1.6.
Расходы, связанные с производством и продажей продукции 
(работ, услуг), следует считать затратами. Расходы по приобретению 
сырья, материалов, товаров и иных материальнопроизводственных 
запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, 
как правило, не относятся.

Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение 
работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку 
используемых в процессе производства продукции, выполнения 
работ и оказания услуг сырья, материалов, топлива, энергии, 
природных ресурсов, основных средств и другого имущества, 
трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление 
продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление 
непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции [13, р. 2, п. 1,2].

Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на 
производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, работ, услуг. Под фактической себестоимостью продукции 
(работ, услуг) понимается совокупность всех затрат организации, 
связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) 
[12, счет 20].
В целях налогообложения понятие «себестоимость» не применяется, поскольку сумма расходов, которая в текущем отчет

ном периоде принимается к вычету при исчислении налога на 
прибыль, не соответствует величине фактической себестоимости 
продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете. На счета издержек 
производства и обращения могут быть отнесены только текущие 
затраты предприятия. Перенос капитальных затрат на издержки 
производства и обращения проводится через амортизационные 
отчисления [4, ст. 8].
Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на 
единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, 
а ведомость (регистр), в которой производится расчет себестоимости, — калькуляцией.
Целью учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является создание информационной базы управления затратами организации, определение 
себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по видам, группам 
и другим признакам, анализа выполнения плановых показателей, 
выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности, определения эффективности организационнотехнических 
мероприятий по развитию и совершенствованию производства.
Использование информации об учете затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет оценить 
результаты хозяйственной деятельности не только организации в 
целом, но и ее структурных подразделений, а также должностных 
лиц, контролировать результаты их деятельности, принимать долгосрочные и краткосрочные управленческие решения, связанные 
с оптимизацией затрат. Требования к системе учета затрат связаны 
с обеспечением обоснованности, конкретности, оперативности, 
полноты и достоверности информации об объектах учета. 

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ 
НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖИ 
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 

Эффективность организации и ведения учета затрат на производство и продажи продукции (работ, услуг), правильность оценки 
незавершенного производства, достоверность показателей себестоимости продукции работ, услуг и финансовых результатов от 
обычных видов деятельности организации во многом зависит от 
классификации затрат. Классификация затрат осуществляется по 
совокупности таких признаков, как:
экономическое содержание;
отношение к производственному (технологическому) процессу;
способы включения в себестоимость;
отношение к объемам продуктов труда;
периодичность возникновения;
состав (комплексность);
целесообразность расходования; 
назначение (характер);
объекты учета;
возможность и необходимость планирования, лимитирования 
(нормирования);
использование в принятии управленческих решений.
По экономическому содержанию затраты на производство продукции (работ, услуг) подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции. К экономическим элементам относятся 
однородные виды затрат. Состав элементов затрат определяется 
основными факторами производства, к которым относятся средства 
труда, предметы труда и трудовые ресурсы. Потребление в производстве указанных ресурсов обусловливает возникновение затрат: 
материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями 
на социальные нужды, сумм амортизации средств труда.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить суммы названных видов сметных (плановых) и 
фактических затрат на производство по организации в целом, 
независимо от места их возникновения и направления использования. В табл. 2.1 приведена группировка затрат по элементам в 
бухгалтерском и налоговом учете. Обратим внимание на то, что в 

•
•

•
•
•
•
•
•
•
•

•

указанных в таблице нормативных актах применительно к производству и продажам продукции (работ, услуг) термины «расходы» 
и «затраты» используются как синонимы.

Таблица 2.1
Группировка затрат по элементам

По ПБУ 10/99, п. 8
По НК РФ, ст. 253, п. 2

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть 
обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты

Расходы, связанные с производством и 
(или) реализацией, подразделяются на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
сумма начисленной амортизации;
прочие расходы

В Приложении 1.2 представлен состав материальных расходов, 
а в Приложениях 1.3 и 1.4 — соответственно расходы на оплату 
труда и пр. 
В целях формирования информации, необходимой для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных 
видов продукции (работ, услуг), определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат 
(калькуляционным статьям). В основе группировки затрат на производство по статьям должна быть их экономическая однородность по 
целевому назначению (к примеру, место возникновения, носитель 
затрат — конкретный вид либо группа продукции, работ, услуг).
При организации учета затрат на производство по статьям рекомендуется учитывать принятую в организации классификацию 
затрат на прямые и косвенные [13, р. 3, п. 6].
Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и 
устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с 
особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, 
характером продукции (работ, услуг). К статьям затрат типовой 
номенклатуры, как правило, относятся:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.