Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

УЧЕТ ЗАТРАТ 
НА ПРОИЗВОДСТВО 
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ 
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 
(РАБОТ, УСЛУГ)
УЧЕБНО-ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
3-е издание, исправленное и дополненное
Под редакцией Ю.А. Бабаева
Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2025

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
У91
А в т о р с к и й  к о л л е к т и в :
Ю.А. Бабаев, д-р экон. наук, проф., засл. деятель науки; Л.Г. Макарова, 
д-р экон. наук, проф.; Е.Ю. Борисова, главный аудитор ООО «Нижегородское аудиторское партнерство»; О.В. Гришина, канд. экон. наук, 
доц.; Л.И. Кельдина, ст. преп.; Р.В. Треушников, канд. экон. наук, 
ст. преп.
У91
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) : учебно-практическое пособие / под ред. Ю.А. Ба- 
баева.  —  3-е  изд.,  испр.  и  доп.  —  Москва  :  Вузовский учебник  : 
ИНФРА-М, 2025. — 188 с.
ISBN 978-5-9558-0664-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-020667-7 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-100111-0 (ИНФРА-М, online)
В пособии систематизированы сущность и цель учета затрат на производство, приведена их классификация, дана характеристика методов учета затрат 
на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), 
изложен порядок документального оформления хозяйственных операций, 
связанных с формированием затрат, и их отражения на счетах и в регистрах 
бухгалтерского учета, уточнен порядок учета потерь и остатков незавершенного производства, распределения сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами выпускаемой продукции (работ, услуг), 
определения себестоимости продуктов труда.
Работа иллюстрирована примерами, которые способствуют не только 
усвоению учебного материала, но и наряду с контрольными вопросами, тестами и заданием к лабораторному практикуму позволяют студентам и слушателям различных образовательных программ в области бухгалтерского учета 
и аудита приобрести необходимые профессиональные умения и навыки.
Для студентов, аспирантов, соискателей, преподавателей, специалистов 
управленческих и финансово-экономических служб.
УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
ISBN 978-5-9558-0664-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-020667-7 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-100111-0 (ИНФРА-М, online)
© Авторский коллектив,   
    2011 
© Авторский коллектив,        
    2014, с изменениями
© Вузовский учебник, 2014

	
ПРЕДИСЛОВие
В учебно-практическом пособии раскрываются основные понятия, связанные с учетом затрат на производство продукции (работ, 
услуг), приведена классификация затрат, дана характеристика основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продуктов труда, охарактеризованы счета бухгалтерского учета производственных затрат, рассматриваются вопросы организации и ведения учета затрат материальных, на оплату труда и страховые взносы 
на социальные нужды, учета и распределения затрат общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательных производств, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, порядок 
сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).
Работа иллюстрирована примерами, которые не только способствуют усвоению учебного материала, но и наряду с контрольными 
вопросами, тестами и заданиями позволяют студентам и слушателям 
различных образовательных программ в области бухгалтерского учета 
и аудита приобрести необходимые профессиональные умения и навыки. 
Представленная работа предназначена для организации самостоятельной работы студентов очной, заочной и дистанционной форм 
обучения, проведения практических занятий и лабораторного практикума. В ходе практических занятий, самостоятельной работы как 
в аудитории под руководством преподавателя, так и вне аудитории 
студенты, используя материалы самоучителя (практикума), имеют 
возможность вернуться к рассмотрению лекционного материала по 
соответствующим темам дисциплин «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Бухгалтерский (финансовый) учет».
Предлагаемое пособие полезно практикующим бухгалтерам и аудиторам. Списки использованных источников, ссылки на нормативные акты и приведенные извлечения из официальных источников 
позволят читателям при необходимости обратиться к специальной 
литературе.

1.	
Основные понятия и цель учета затрат 
на производство и калькулирования 
себестоимости продукции (работ, услуг)
При изучении данной темы в первую очередь необходимо усвоить 
основные понятия. Такие, как: расходы, затраты, издержки, себестоимость, калькулирование.
В специальной литературе [17] понятие «расходы» рассматривается, 
в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты — в качестве синонима издержек. Издержки — израсходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек 
производства и издержек обращения. Издержки производства — затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. 
Издержки обращения — расходы, обусловленные приобретением и 
сбытом товарно-материальных ценностей.
В табл. 1.1 приведены определения понятия «расходы» в ПБУ 
10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ.
Т а б л и ц а  1 . 1
Определения понятия «расходы»
По ПБУ 10/99, п. 2
По НК РФ, ст. 252
Расходами организации признается 
уменьшение экономических выгод в 
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) 
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой 
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)
Расходами признаются обоснованные 
и документально подтвержденные 
затраты (а в предусмотренных случаях 
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты 
при условии, что они произведены для 
осуществления деятельности, направленной на получение дохода 
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота, 
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого 
произведены соответствующие расходы, либо документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (например, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными доку4

ментами, отчетом о выполненной в соответствии с договором работе) 
[НК РФ, ст. 252].
В табл. 1.2 приведена группировка расходов в бухгалтерском учете 
и для целей определения налогооблагаемой прибыли.
Т а б л и ц а  1 . 2
Группировка расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения
По ПБУ 10/99, п. 4
По НК РФ, ст. 252
К расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся:
•
• расходы, связанные с производРасходы организации в зависимости от 
их характера, условий осуществления и 
направлений деятельности организации 
подразделяются на:
ством и реализацией;
•
• расходы по обычным видам деятель•
• внереализационные расходы
ности;
•
• прочие расходы
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы по 
изготовлению и продаже продукции, выполнению работ, оказанию 
услуг, приобретению сырья, материалов, иных материально-производственных запасов, по продаже товаров и иного имущества. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, 
связанные с предоставлением за плату во временное пользование по 
договору аренды имущества, в том числе прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности, расходы по участию в уставных капиталах других организаций в субъектах, предметом деятельности которых является аренда имущества и нематериальных активов, участие 
в уставных капиталах. 
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, 
в бухгалтерском учете считаются прочими расходами. 
Согласно Налоговому кодексу РФ расходы в зависимости от их 
характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.
Состав расходов по рассмотренным группам в бухгалтерском учете 
и для целей налогообложения представлен в Приложении 1.1. Если 
некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены 
одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик 
вправе самостоятельно определить, именно к какой группе он отнесет такие затраты [НК РФ, ст. 252, п. 4].
Как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на 
прибыль расходы могут быть признаны независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты, согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности или методу начисления, а также после фак5

тической оплаты (при кассовом методе). Условия признания 
расходов независимо от их оплаты представлены в табл. 1.3. 
Т а б л и ц а  1 . 3
Условия признания расходов
Признание расходов согласно:
методу начисления 
(НК РФ, ст. 272, п. 1, абз. 1)
допущению временной определенности хозяйственных 
операций (ПБУ 10/99, п. 18, 
абз. 1)
Расходы, принимаемые для целей налогообложения (налогом на прибыль), признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к 
которому они относятся, независимо от времени 
фактической выплаты денежных средств и (или) 
иной формы их оплаты 
Расходы признаются в том 
отчетном периоде, в котором 
они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных 
средств и иной формы осуществления (допущение 
временной определенности 
фактов хозяйственной деятельности)
Признание расходов:
•
• обусловленных получением доходов в течение нескольких периодов;
•
• когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко 
или определяется косвенным путем
ПБУ 10/99, п. 19, абз. 3
НК РФ, ст. 272, п. 1, абз. 2—3
Расходы признаются путем 
их обоснованного распределения между отчетными 
периодами
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают 
исходя из условий сделок. В случае, если сделка 
не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена 
четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная 
сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с 
учетом принципа равномерности признания 
доходов и расходов.
Если расходы не могут быть непосредственно 
отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика
В табл. 1.4 приведены условия признания расходов в связи с оплатой.
6

Т а б л и ц а  1 . 4
Условия признания расходов
После фактической оплаты 
При кассовом методе
(ПБУ 10/99, п. 18, абз. 2)
(НК РФ, ст. 273, п. 3)
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания 
выручки от продажи продукции и товаров после поступления денежных 
средств и иной формы оплаты, то и 
расходы признаются после осуществления погашения задолженности
Расходами организации признаются 
затраты после их фактической оплаты. 
Оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства покупателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих 
товаров
Даты (периоды) признания расходов при методах начисления и 
кассовом представлены в Приложении 1.6.
Расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами. Расходы по приобретению 
сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных 
запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за 
нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как 
правило, не относятся.
Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, 
оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых 
в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг 
сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных 
средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат 
на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу 
продукции [17, р. 2, п. 1,2].
Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на 
производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, работ, услуг. Под фактической себестоимостью продукции 
(работ, услуг) понимается совокупность всех затрат организации, 
связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) [16, 
счет 20].
В целях налогообложения понятие «себестоимость» не применяется, поскольку сумма расходов, которая в текущем отчетном периоде принимается к вычету при исчислении налога на прибыль, не 
соответствует величине фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете. На счета издержек производства и 
обращения могут быть отнесены только текущие затраты предприятия. Перенос капитальных затрат на издержки производства и 
обращения проводится через амортизационные отчисления [4, ст. 8].
7

Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на 
единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, 
а ведомость (регистр), в которой производится расчет себестоимости, — калькуляцией.
Целью учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является создание информационной 
базы управления затратами организации, определение себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по видам, группам и другим 
признакам, анализа выполнения плановых показателей, выявления 
финансовых результатов от обычных видов деятельности, определения эффективности организационно-технических мероприятий 
по развитию и совершенствованию производства.
Использование информации об учете затрат и калькулировании 
себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет оценить результаты хозяйственной деятельности не только организации в целом, 
но и ее структурных подразделений, а также должностных лиц, контролировать результаты их деятельности, принимать долгосрочные 
и краткосрочные управленческие решения, связанные с оптимизацией затрат. Требования к системе учета затрат связаны с обеспечением обоснованности, конкретности, оперативности, полноты и 
достоверности информации об объектах учета. 

2.	
Классификация затрат  
на производство и продажи продукции 
(работ, услуг) 
Эффективность организации и ведения учета затрат на производство и продажи продукции (работ, услуг), правильность оценки незавершенного производства, достоверность показателей себестоимости продукции работ, услуг и финансовых результатов от обычных 
видов деятельности организации во многом зависит от классификации затрат. Классификация затрат осуществляется по совокупности 
таких признаков, как:
•
• экономическое содержание;
•
• отношение к производственному (технологическому) процессу;
•
• способы включения в себестоимость;
•
• отношение к объемам продуктов труда;
•
• периодичность возникновения;
•
• состав (комплексность);
•
• целесообразность расходования; 
•
• назначение (характер);
•
• объекты учета;
•
• возможность и необходимость планирования, лимитирования 
(нормирования);
•
• использование в принятии управленческих решений.
По экономическому содержанию затраты на производство продукции (работ, услуг) подразделяются на экономические элементы и 
статьи калькуляции. К экономическим элементам относятся однородные виды затрат. Состав элементов затрат определяется основными факторами производства, к которым относятся средства труда, 
предметы труда и трудовые ресурсы. Потребление в производстве 
указанных ресурсов обусловливает возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, сумм амортизации средств труда.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет 
определить суммы названных видов сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, независимо 
от места их возникновения и направления использования. 
В табл. 2.1 приведена группировка затрат по элементам в бухгалтерском и налоговом учете. Обратим внимание на то, что в указанных в 
таблице нормативных актах применительно к производству и продажам продукции (работ, услуг) термины «расходы» и «затраты» используются как синонимы.
9

Т а б л и ц а  2 . 1
Группировка затрат по элементам
По ПБУ 10/99, п. 8
По НК РФ, ст. 253, п. 2
Расходы, связанные с производством 
и (или) реализацией, подразделяются 
на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
сумма начисленной амортизации;
прочие расходы
При формировании расходов по 
обычным видам деятельности 
должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты
В Приложении 1.2 представлен состав материальных расходов, а 
в Приложениях 1.3 и 1.4 — соответственно расходы на оплату труда 
и пр. 
В целях формирования информации, необходимой для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов 
продукции (работ, услуг), определения фактической себестоимости 
выпуска готового продукта, а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям). В основе группировки затрат на производство по 
статьям должна быть их экономическая однородность по целевому 
назначению (к примеру, место возникновения, носитель затрат — конкретный вид либо группа продукции, работ, услуг).
При организации учета затрат на производство по статьям рекомендуется учитывать принятую в организации классификацию затрат 
на прямые и косвенные [17, р. 3, п. 6].
Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и 
устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции (работ, услуг). К статьям затрат типовой номенклатуры, как правило, относятся:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
10