Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Москва

ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК

ИНФРА-М

20УЧЕТ ЗАТРАТ 

НА ПРОИЗВОДСТВО 

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ 

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 

(РАБОТ, УСЛУГ)

УЧЕБНО-ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

Под редакцией Ю.А. Бабаева

3-е издание, исправленное и дополненное

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (
работ, услуг) : учебно-практическое пособие / под ред. Ю.А. Ба- 
баева.  —  3-е  изд.,  испр.  и  доп.  —  Москва  :  Вузовский учебник  : 
ИНФРА-М, 2024. — 188 с.

ISBN 978-5-9558-0321-0 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-006961-6 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-100111-0 (ИНФРА-М, online)

В пособии систематизированы сущность и цель учета затрат на производство, 
приведена их классификация, дана характеристика методов учета затрат 
на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), 
изложен порядок документального оформления хозяйственных операций, 
связанных с формированием затрат, и их отражения на счетах и в регистрах 
бухгалтерского учета, уточнен порядок учета потерь и остатков незавершенного 
производства, распределения сумм общепроизводственных и общехозяйственных 
расходов между видами выпускаемой продукции (работ, услуг), 
определения себестоимости продуктов труда.

Работа иллюстрирована примерами, которые способствуют не только 

усвоению учебного материала, но и наряду с контрольными вопросами, тестами 
и заданием к лабораторному практикуму позволяют студентам и слушателям 
различных образовательных программ в области бухгалтерского учета 
и аудита приобрести необходимые профессиональные умения и навыки.

Для студентов, аспирантов, соискателей, преподавателей, специалистов 

управленческих и финансово-экономических служб.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
У91

© Авторский коллектив,   
    2011 
© Авторский коллектив,        
    2014, с изменениями
© Вузовский учебник, 2014

А в т о р с к и й  к о л л е к т и в :
Ю.А. Бабаев, д-р экон. наук, проф., засл. деятель науки; Л.Г. Макарова, 
д-р экон. наук, проф.; Е.Ю. Борисова, главный аудитор ООО «Нижегородское 
аудиторское партнерство»; О.В. Гришина, канд. экон. наук, 
доц.; Л.И. Кельдина, ст. преп.; Р.В. Треушников, канд. экон. наук, 
ст. преп.

ISBN 978-5-9558-0321-0 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-006961-6 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-100111-0 (ИНФРА-М, online)

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

У91

 
ПРЕДИСЛОВИЕ

В учебно-практическом пособии раскрываются основные поня-

тия, связанные с учетом затрат на производство продукции (работ, 
услуг), приведена классификация затрат, дана характеристика ос-
новных методов учета затрат и калькулирования себестоимости про-
дуктов труда, охарактеризованы счета бухгалтерского учета произ-
водственных затрат, рассматриваются вопросы организации и веде-
ния учета затрат материальных, на оплату труда и страховые взносы 
на социальные нужды, учета и распределения затрат общепроизвод-
ственных, общехозяйственных и вспомогательных производств, рас-
ходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, порядок 
сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Работа иллюстрирована примерами, которые не только способ-

ствуют усвоению учебного материала, но и наряду с контрольными 
вопросами, тестами и заданиями позволяют студентам и слушателям 
различных образовательных программ в области бухгалтерского учета 
и аудита приобрести необходимые профессиональные умения и на-
выки. 

Представленная работа предназначена для организации самосто-

ятельной работы студентов очной, заочной и дистанционной форм 
обучения, проведения практических занятий и лабораторного прак-
тикума. В ходе практических занятий, самостоятельной работы как 
в аудитории под руководством преподавателя, так и вне аудитории 
студенты, используя материалы самоучителя (практикума), имеют 
возможность вернуться к рассмотрению лекционного материала по 
соответствующим темам дисциплин «Бухгалтерский (управленче-
ский) учет», «Бухгалтерский (финансовый) учет».

Предлагаемое пособие полезно практикующим бухгалтерам и ау-

диторам. Списки использованных источников, ссылки на норматив-
ные акты и приведенные извлечения из официальных источников 
позволят читателям при необходимости обратиться к специальной 
литературе.

1. 
ОСнОВныЕ ПОнятИя И цЕЛь учЕта затРат 
на ПРОИзВОДСтВО И каЛькуЛИРОВанИя 
СЕбЕСтОИмОСтИ ПРОДукцИИ (РабОт, уСЛуг)

При изучении данной темы в первую очередь необходимо усвоить 

основные понятия. Такие, как: расходы, затраты, издержки, себе-
стоимость, калькулирование.

В специальной литературе [17] понятие «расходы» рассматривается, 

в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а за-
траты — в качестве синонима издержек. Издержки — израсходован-
ная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятель-
ности организации затраты могут выражаться в форме издержек 
производства и издержек обращения. Издержки производства — за-
траты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. 
Издержки обращения — расходы, обусловленные приобретением и 
сбытом товарно-материальных ценностей.

В табл. 1.1 приведены определения понятия «расходы» в ПБУ 

10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ.

Т а б л и ц а  1 . 1

Определения понятия «расходы»

По ПБУ 10/99, п. 2
По НК РФ, ст. 252

Расходами организации признается 
уменьшение экономических выгод в 
результате выбытия активов (денеж-
ных средств, иного имущества) и (или) 
возникновения обязательств, приво-
дящее к уменьшению капитала этой 
организации, за исключением умень-
шения вкладов по решению участ-
ников (собственников имущества)

Расходами признаются обоснованные 
и документально подтвержденные 
затраты (а в предусмотренных случаях 
убытки), осуществленные (понесен-
ные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты 
при условии, что они произведены для 
осуществления деятельности, направ-
ленной на получение дохода 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оп-

равданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 
Под документально подтвержденными расходами понимаются за-
траты, подтвержденные документами, оформленными в соответ-
ствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота, 
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого 
произведены соответствующие расходы, либо документами, кос-
венно подтверждающими произведенные расходы (например, тамо-
женной декларацией, приказом о командировке, проездными доку-

ментами, отчетом о выполненной в соответствии с договором работе) 
[НК РФ, ст. 252].

В табл. 1.2 приведена группировка расходов в бухгалтерском учете 

и для целей определения налогооблагаемой прибыли.

Т а б л и ц а  1 . 2

группировка расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения

По ПБУ 10/99, п. 4
По НК РФ, ст. 252

Расходы организации в зависимости от 
их характера, условий осуществления и 
направлений деятельности организации 
подразделяются на:

 
• расходы по обычным видам деятель-

ности;
 
• прочие расходы

К расходам в целях исчисления на-
лога на прибыль относятся:

 
• расходы, связанные с производ-

ством и реализацией;
 
• внереализационные расходы

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы по 

изготовлению и продаже продукции, выполнению работ, оказанию 
услуг, приобретению сырья, материалов, иных материально-произ-
водственных запасов, по продаже товаров и иного имущества. Рас-
ходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, 
связанные с предоставлением за плату во временное пользование по 
договору аренды имущества, в том числе прав, возникающих из па-
тентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интел-
лектуальной собственности, расходы по участию в уставных капита-
лах других организаций в субъектах, предметом деятельности кото-
рых является аренда имущества и нематериальных активов, участие 
в уставных капиталах. 

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, 

в бухгалтерском учете считаются прочими расходами. 

Согласно Налоговому кодексу РФ расходы в зависимости от их 

характера, а также условий осуществления и направлений деятель-
ности организации подразделяются на расходы, связанные с производ-
ством и реализацией, и внереализационные.

Состав расходов по рассмотренным группам в бухгалтерском учете 

и для целей налогообложения представлен в Приложении 1.1. Если 
некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены 
одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик 
вправе самостоятельно определить, именно к какой группе он отне-
сет такие затраты [НК РФ, ст. 252, п. 4].

Как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на 

прибыль расходы могут быть признаны независимо от времени фак-
тической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты, со-
гласно допущению временной определенности фактов хозяй-
ственной деятельности или методу начисления, а также после фак-

тической оплаты (при кассовом методе). Условия признания 
расходов независимо от их оплаты представлены в табл. 1.3. 

Т а б л и ц а  1 . 3

условия признания расходов

Признание расходов согласно:

допущению временной опре-
деленности хозяйственных 
операций (ПБУ 10/99, п. 18, 
абз. 1)

методу начисления 
(НК РФ, ст. 272, п. 1, абз. 1)

Расходы признаются в том 
отчетном периоде, в котором 
они имели место, незави-
симо от времени фактиче-
ской выплаты денежных 
средств и иной формы осу-
ществления (допущение 
временной определенности 
фактов хозяйственной дея-
тельности)

Расходы, принимаемые для целей налогообло-
жения (налогом на прибыль), признаются тако-
выми в том отчетном (налоговом) периоде, к 
которому они относятся, независимо от времени 
фактической выплаты денежных средств и (или) 
иной формы их оплаты 

Признание расходов:

 
• обусловленных получением доходов в течение нескольких периодов;

 
• когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко 

или определяется косвенным путем

ПБУ 10/99, п. 19, абз. 3
НК РФ, ст. 272, п. 1, абз. 2—3

Расходы признаются путем 
их обоснованного распреде-
ления между отчетными 
периодами

Расходы признаются в том отчетном (налого-
вом) периоде, в котором эти расходы возникают 
исходя из условий сделок. В случае, если сделка 
не содержит таких условий и связь между дохо-
дами и расходами не может быть определена 
четко или определяется косвенным путем, рас-
ходы распределяются налогоплательщиком са-
мостоятельно.
Если условиями договора предусмотрено полу-
чение доходов в течение более чем одного отчет-
ного периода и не предусмотрена поэтапная 
сдача товаров (работ, услуг), расходы распреде-
ляются налогоплательщиком самостоятельно с 
учетом принципа равномерности признания 
доходов и расходов.
Если расходы не могут быть непосредственно 
отнесены на затраты по конкретному виду дея-
тельности, они распределяются пропорцио-
нально доле соответствующего дохода в суммар-
ном объеме всех доходов налогоплательщика

В табл. 1.4 приведены условия признания расходов в связи с оп-

латой.

Т а б л и ц а  1 . 4

условия признания расходов

После фактической оплаты 

(ПБУ 10/99, п. 18, абз. 2)

При кассовом методе
(НК РФ, ст. 273, п. 3)

Если организацией принят в разре-
шенных случаях порядок признания 
выручки от продажи продукции и то-
варов после поступления денежных 
средств и иной формы оплаты, то и 
расходы признаются после осуще-
ствления погашения задолженности

Расходами организации признаются 
затраты после их фактической оплаты. 
Оплатой товаров (работ, услуг, имуще-
ственных прав) признается прекраще-
ние встречного обязательства покупателем 
перед продавцом, которое непосредственно 
связано с поставкой этих 
товаров

Даты (периоды) признания расходов при методах начисления и 

кассовом представлены в Приложении 1.6.

Расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, 
услуг), следует считать затратами. Расходы по приобретению 
сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных 
запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. 
Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за 
нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как 
правило, не относятся.

Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, 

оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых 
в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг 
сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных 
средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат 
на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление 
непосредственно производством и организацией в целом, продажу 
продукции [17, р. 2, п. 1,2].

Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на 

производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, 
работ, услуг. Под фактической себестоимостью продукции 
(работ, услуг) понимается совокупность всех затрат организации, 
связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) [16, 
счет 20].

В целях налогообложения понятие «себестоимость» не применяется, 
поскольку сумма расходов, которая в текущем отчетном периоде 
принимается к вычету при исчислении налога на прибыль, не 
соответствует величине фактической себестоимости продукции (работ, 
услуг) в бухгалтерском учете. На счета издержек производства и 
обращения могут быть отнесены только текущие затраты предприятия. 
Перенос капитальных затрат на издержки производства и 
обращения проводится через амортизационные отчисления [4, ст. 8].

Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на 

единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, 
а ведомость (регистр), в которой производится расчет себестоимости, — 
калькуляцией.

Целью учета затрат на производство и калькулирования себестоимости 
продукции (работ, услуг) является создание информационной 
базы управления затратами организации, определение себестои-
мости готовой продукции (работ, услуг) по видам, группам и другим 
признакам, анализа выполнения плановых показателей, выявления 
финансовых результатов от обычных видов деятельности, опреде-
ления эффективности организационно-технических мероприятий 
по развитию и совершенствованию производства.

Использование информации об учете затрат и калькулировании 

себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет оценить резуль-
таты хозяйственной деятельности не только организации в целом, 
но и ее структурных подразделений, а также должностных лиц, кон-
тролировать результаты их деятельности, принимать долгосрочные 
и краткосрочные управленческие решения, связанные с оптимиза-
цией затрат. Требования к системе учета затрат связаны с обеспече-
нием обоснованности, конкретности, оперативности, полноты и 
достоверности информации об объектах учета. 

2. 
кЛаССИфИкацИя затРат  
на ПРОИзВОДСтВО И ПРОДажИ ПРОДукцИИ 
(РабОт, уСЛуг) 

Эффективность организации и ведения учета затрат на производ-

ство и продажи продукции (работ, услуг), правильность оценки не-
завершенного производства, достоверность показателей себестои-
мости продукции работ, услуг и финансовых результатов от обычных 
видов деятельности организации во многом зависит от классифика-
ции затрат. Классификация затрат осуществляется по совокупности 
таких признаков, как:

 
• экономическое содержание;

 
• отношение к производственному (технологическому) процессу;

 
• способы включения в себестоимость;

 
• отношение к объемам продуктов труда;

 
• периодичность возникновения;

 
• состав (комплексность);

 
• целесообразность расходования; 

 
• назначение (характер);

 
• объекты учета;

 
• возможность и необходимость планирования, лимитирования 

(нормирования);

 
• использование в принятии управленческих решений.

По экономическому содержанию затраты на производство продук-

ции (работ, услуг) подразделяются на экономические элементы и 
статьи калькуляции. К экономическим элементам относятся одно-
родные виды затрат. Состав элементов затрат определяется основ-
ными факторами производства, к которым относятся средства труда, 
предметы труда и трудовые ресурсы. Потребление в производстве 
указанных ресурсов обусловливает возникновение затрат: матери-
альных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на со-
циальные нужды, сумм амортизации средств труда.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет 

определить суммы названных видов сметных (плановых) и факти-
ческих затрат на производство по организации в целом, независимо 
от места их возникновения и направления использования. 
В табл. 2.1 приведена группировка затрат по элементам в бухгалтер-
ском и налоговом учете. Обратим внимание на то, что в указанных в 
таблице нормативных актах применительно к производству и про-
дажам продукции (работ, услуг) термины «расходы» и «затраты» ис-
пользуются как синонимы.

Т а б л и ц а  2 . 1

группировка затрат по элементам

По ПБУ 10/99, п. 8
По НК РФ, ст. 253, п. 2

При формировании расходов по 
обычным видам деятельности 
должна быть обеспечена их группи-
ровка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты

Расходы, связанные с производством 
и (или) реализацией, подразделяются 
на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
сумма начисленной амортизации;
прочие расходы

В Приложении 1.2 представлен состав материальных расходов, а 

в Приложениях 1.3 и 1.4 — соответственно расходы на оплату труда 
и пр. 

В целях формирования информации, необходимой для выявле-

ния фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов 
продукции (работ, услуг), определения фактической себестоимости 
выпуска готового продукта, а также в целях планирования (прогно-
зирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляци-
онным статьям). В основе группировки затрат на производство по 
статьям должна быть их экономическая однородность по целевому 
назначению (к примеру, место возникновения, носитель затрат — кон-
кретный вид либо группа продукции, работ, услуг).

При организации учета затрат на производство по статьям реко-

мендуется учитывать принятую в организации классификацию затрат 
на прямые и косвенные [17, р. 3, п. 6].

Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и 

устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с осо-
бенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером 
продукции (работ, услуг). К статьям затрат типовой номенклатуры, 
как правило, относятся:

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного 
характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.