Бухгалтерский управленческий учет

Допущено Министерством образования и науки
Российской Федерации в качестве учебника
для студентов высших учебных заведений, обучающихся
по  финансовоэкономическим специальностям

Бухгалтерский
управленческий учет

В. Б. Ивашкевич

2010

Москва

Учебник

2е издание,
переработанное
и дополненное

УДК 005.932:657(075.8)
ББК 65.052.201.2я73
И24
Р е ц е н з е н т ы:

В. И. Петрова др экон. наук, проф.;
В. Г. Гетьман др экон. наук, проф.;
кафедра бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита НГУ
им. Н. И. Лобачевского
(зав. кафедрой др экон. наук, проф. Е. А. Мизиковский)

Ивашкевич В. Б.
И24
Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2е изд.,
перераб. и доп. — М. : Магистр, 2008. — 574 с.
ISBN 9785977600699 (в пер.).
Агентство CIP РГБ.

В учебнике рассмотрены содержание, принципы и назначение управленческого учета.
Наряду с теоретическими основами исчисления затрат и результатов деятельности хозяйственных организаций, изложены особенности группировки издержек производства по видам и назначению, местам формирования, центрам
ответственности и объектам калькулирования, используемых в действующей
практике отечественных и зарубежных компаний. Много внимания уделено системам управленческого учета затрат, их моделированию, измерению и контролю,
использованию информации бухгалтерского учета и финансовой отчетности для
управления предприятием.
Ко всем темам приведены контрольные вопросы, задания, тесты. В основном тексте и в конце учебника даны решения приведенных задач и упражнений,
список рекомендаций для дополнительного изучения литературы, программа
учебной дисциплины и справочные таблицы.
Для студентов, магистрантов и аспирантов экономических вузов и факультетов, профессиональных бухгалтеров и управленческого персонала предприятий отраслей материального производства.

УДК 005.932:657(075.8)
ББК 65.052.201.2я73

В оформлении переплета использован фрагмент картины
Карла Гроссберга «Бумажная машина» (1934)

ISBN 9785977600699
© Ивашкевич В. Б., 2008
© Издательство «Магистр», 2008

Оглавление
Оглавление

Бухгалтерский управленческий учет
Бухгалтерский управленческий учет
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

ГЛАВА
1

Содержание, принципы и назначение управленческого
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.1. Сущность учета для управления предприятием, его отличие
от финансового учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Роль учета в управлении . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Принципы учета для управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Различия финансового и управленческого учета . . . . . . . . . . . 28
1.2. Назначение управленческого учета, сфера и особенности
его применения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Назначение управленческого учета . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Учет и контроль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
Требования к управленческому учету
. . . . . . . . . . . . . . . . 38
Стратегический учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
1.3. Системы и функции управленческого учета
. . . . . . . . . . . . 42
Управленческий учет как система . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
Стратегический контроллинг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Оперативный учет и контроллинг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Учет и структура управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Требования к информации для управленческого учета. . . . . . . . 49
Контрольные вопросы, задания, тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

ГЛАВА
2

Теоретические основы исчисления затрат и результатов
деятельности хозяйственных организаций
. . . . . . . . . . . . . . 57
2.1. Понятия, виды и соотношения затрат и результатов деятельности
предприятия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Понятия затрат и результатов деятельности предприятия . . . . . . 57
Виды затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
2.2. Постоянные и переменные расходы . . . . . . . . . . . . . . . . 68

Бухгалтерский управленческий учет
5

Постоянные затраты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
Переменные затраты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Методы деления затрат на постоянные и переменные . . . . . . . . 80
2.3. Маржинальный доход и ставка покрытия
. . . . . . . . . . . . . 85
Понятие маржинального дохода, суммы и ставки покрытия . . . . . 85
Точка нулевой прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Производные показатели
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Практическое использование показателей. . . . . . . . . . . . . . 98
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 100

ГЛАВА
3

Группировка издержек производства и реализации продукции
по видам и назначению затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам
издержек и статьям калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Критерии группировки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Учет по элементам затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Учет по статьям калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
3.2. Измерение материальных и трудовых затрат . . . . . . . . . . . 122
Состав материальных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Лифометод . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Фифометод
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Другие методы оценки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Управление запасами
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Управление материальным хозяйством . . . . . . . . . . . . . . . 135
Учет затрат труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
Учет оплаты труда
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
3.3. Учет калькуляционных затрат и дискретных расходов . . . . . . . 143
Понятие калькуляционных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Амортизация активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Учет процента на капитал
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Иные виды калькуляционных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Издержки риска
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
Учет дискретных расходов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Расходы на освоение новых производств
. . . . . . . . . . . . . 154
Учет расходов на ремонт основных средств
. . . . . . . . . . . . 154
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 157

Оглавление

6
Бухгалтерский управленческий учет

ГЛАВА
4

Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам
ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
4.1. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления
в учете. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Понятие места и центра затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Классификации мест и центров затрат . . . . . . . . . . . . . . . 167
Практическое значение выделения мест и центров затрат . . . . . 170
Центр ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
Виды центров ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
4.2. Методы группировки издержек по местам формирования
и центрам ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Необходимость группировки мест и центров затрат
. . . . . . . . 178
Виды мест и центров затрат в снабжении и сбыте . . . . . . . . . 178
Виды мест и центров затрат в управлении . . . . . . . . . . . . . 180
Виды мест и центров затрат в сфере производства
. . . . . . . . 181
Способы учета затрат по местам и центрам
. . . . . . . . . . . . 184
4.3. Распределение затрат по местам и центрам формирования . . . 188
Способы распределения затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Внутренние трансфертные цены . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Расчет себестоимости взаимооказываемых услуг. . . . . . . . . . 196
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 201

ГЛАВА
5

Учет и распределение расходов по объектам калькулирования . . 207
5.1. Сущность и назначение группировки затрат по объектам
калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
Сущность и назначение калькулирования
. . . . . . . . . . . . . 207
Условия калькулирования
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Виды калькуляций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Распределение затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Калькуляционные единицы измерения . . . . . . . . . . . . . . . 219
Объекты калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
5.2. Методы калькулирования себестоимости продукции
. . . . . . . 224
Варианты калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
Позаказное калькулирование
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
Предельное калькулирование
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
5.3. Специальные виды калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

Бухгалтерский управленческий учет
7

Оглавление

Эквивалентные калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
Калькулирование сопряженных продуктов . . . . . . . . . . . . . 246
Калькулирование на основе себестоимости машиночаса
. . . . . 250
Особенности калькулирования стоимости мероприятий
. . . . . . 251
Калькуляция цены . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 255

ГЛАВА
6

Системы управленческого учета затрат на предприятии . . . . . . 263
6.1. Учет себестоимости продукции на базе реальных и средних
затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Учет себестоимости по реальным затратам . . . . . . . . . . . . . 263
Учет себестоимости на основе средних затрат . . . . . . . . . . . 264
Практическое применение учета на базе реальных и средних
затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
6.2. Измерение затрат в системе нормативного учета
. . . . . . . . 269
Содержание и значение нормативного учета затрат . . . . . . . . 269
Методы учета отклонений от норм . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Учет отклонений от норм по сырью и материалам . . . . . . . . . 274
Учет отклонений расходов на оплату труда . . . . . . . . . . . . . 277
Учет расходов на обслуживание производства и управление . . . . 278
6.3. Взаимосвязь показателей и результатов деятельности
предприятия в управленческом и финансовом учете
. . . . . . . . . 287
Связь показателей управленческого и финансового учета . . . . . 287
Однокруговая система учета затрат. . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Двухкруговая система учета затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 296

ГЛАВА
7

Измерение и контроль затрат на базе стандарткоста
и директкоста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
7.1. Стандарткост как система учета нормативных затрат
. . . . . . 302
Необходимость учета затрат по нормативам . . . . . . . . . . . . 302
Понятие стандарткоста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
История стандарткоста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Отличия стандарткоста и нормативного учета . . . . . . . . . . . 306
7.2. Директкост и особенности его применения
. . . . . . . . . . . 314
Понятие директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
Особенности директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316

8
Бухгалтерский управленческий учет

Оглавление

Преимущества директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
История директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
Варианты директкоста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
7.3. Использование данных учета переменных расходов
для управления предприятием . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Назначение директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Решения в сфере снабжения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
Решения в сфере производства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
Контрольные вопросы, задания, тесты по стандарткосту
. . . . . . . 350
Контрольные вопросы, задания, тесты по директкосту
. . . . . . . . 355

ГЛАВА
8

Использование информации управленческого учета для выбора
варианта производственных инвестиций и ценовой политики . . . 364
8.1. Виды инвестиций, их отражение в учете . . . . . . . . . . . . . 364
Понятие инвестиций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
Задачи и цели учета реальных инвестиций . . . . . . . . . . . . . 366
Важность и специфика решений об инвестициях . . . . . . . . . . 373
8.2. Оценка эффективности производственных инвестиций . . . . . . 376
Принципы оценки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Простые оценочные методы. Рентабельность инвестиций
. . . . . 381
Срок окупаемости. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
Коэффициент эффективности инвестиций
. . . . . . . . . . . . . 386
Коэффициент отдачи на вложенный капитал . . . . . . . . . . . . 387
Метод ЧДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
Метод внутренней процентной ставки
. . . . . . . . . . . . . . . 395
8.3. Выбор вариантов ценовой политики с использованием данных
управленческого учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
Управление ценами на основе таргеткостинга
. . . . . . . . . . 408
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 410

ГЛАВА
9

Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности
и функциям производственнофинансовой деятельности . . . . . . 418
9.1. Бюджетирование в системе управления затратами предприятия
. 418
Понятие бюджета и бюджетирования
. . . . . . . . . . . . . . . 418
Методы составления и виды бюджетов . . . . . . . . . . . . . . . 419
Учет в бюджетировании
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
Бюджет затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425

Оглавление

Бухгалтерский управленческий учет
9

Финансовый бюджет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
Контроль исполнения бюджетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
Учет отклонений в бюджетировании . . . . . . . . . . . . . . . . 433
9.2. Функциональный учет затрат и результатов деятельности
(метод ABC)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
Сущность функционального учета затрат . . . . . . . . . . . . . . 436
Взаимосвязь ABC и управленческого учета . . . . . . . . . . . . . 438
Понятие драйверов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
Преимущества ABCметода . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
Этапы внедрения ABC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
Операционные драйверы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448
Оценка выгодности клиентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
9.3. Использование данных финансового учета для управления
предприятием . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
Финансовый учет и управление предприятием . . . . . . . . . . . 454
Управление денежными потоками . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
Платежеспособность и ликвидность
. . . . . . . . . . . . . . . . 456
Приток и отток денежных средств
. . . . . . . . . . . . . . . . . 460
Управление долгами и обязательствами . . . . . . . . . . . . . . 461
Ценовые скидки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
Управление активами. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
Оборачиваемость запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
Управление финансовыми результатами . . . . . . . . . . . . . . 467
Как использовать баланс для управления . . . . . . . . . . . . . 468
Парадоксы финансовой отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Разделение функций учета и управления . . . . . . . . . . . . . . 473
9.4. Основы управленческой отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . 478
Требования к управленческой отчетности
. . . . . . . . . . . . . 478
Виды управленческой отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
Контрольные вопросы, задания, тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . 491

Дисконтированная стоимость денежной единицы,
получаемой через n лет
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560

Дисконтирующий множитель для аннуитета,
получаемого ежегодно в течение n лет . . . . . . . . . . . . . . . . 562
Список рекомендуемой литературы
. . . . . . . . . . . . . . . . . 564

. . . . . . . . 567

Оглавление