Бухгалтерский управленческий учет

Допущено Министерством образования и науки
Российской Федерации в качестве учебника
для студентов высших учебных заведений, обучающихся
по  финансово"экономическим специальностям

Бухгалтерский
управленческий учет
В. Б. Ивашкевич
Учебник
3"е издание,
переработанное
и дополненное
2019
Москва
И
М
НФРА

УДК 005.932:657(075.8)
ББК 65.052.201.2я73
И24
Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. В. И. Петрова;
др экон. наук, проф. В. Г. Гетьман;
кафедра бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита НГУ
им. Н. И. Лобачевского
(зав. кафедрой др экон. наук, проф. Е. А. Мизиковский)
Ивашкевич В. Б.
И24
Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 3е изд.,
перераб. и доп. — М. : Магистр : ИнфраМ, 2019. — 448 с.
ISBN 9785977603621 (в пер.).
ISBN 9785160105598
ISBN 9785161023389 (online)
Агентство CIP РГБ.
В учебнике рассмотрены содержание, принципы и назначение управленче
ского учета.
Наряду с теоретическими основами исчисления затрат и результатов дея
тельности хозяйственных организаций, изложены особенности группировки
издержек производства по видам и назначению, местам формирования, центрам
ответственности и объектам калькулирования, используемых в действующей
практике отечественных и зарубежных компаний. Много внимания уделено сис
темам управленческого учета затрат, их моделированию, измерению и контролю,
использованию информации бухгалтерского учета и финансовой отчетности для
управления предприятием.
Ко всем темам приведены контрольные вопросы, в конце учебника имеется
список рекомендованной для дополнительного изучения литературы и програм
ма учебной дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет».
Для студентов, магистрантов и аспирантов экономических вузов и факуль
тетов, профессиональных бухгалтеров и управленческого персонала предпри
ятий отраслей материального производства.
Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com
УДК 005.932:657(075.8)
ББК 65.052.201.2я73
ISBN 9785977603621
© Ивашкевич В. Б., 2015
ISBN 9785160105598
© Издательство «Магистр», 2015

Оглавление
Оглавление
Бухгалтерский управленческий учет
Бухгалтерский управленческий учет
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
ГЛАВА
1
Содержание, принципы и назначение управленческого
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.1. Сущность учета для управления предприятием, его отличие
от финансового учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Роль учета в управлении . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Принципы учета для управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Различия финансового и управленческого учета . . . . . . . . . . . 29
1.2. Назначение управленческого учета, сфера и особенности
его применения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Назначение управленческого учета . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Учет и контроль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Требования к управленческому учету
. . . . . . . . . . . . . . . . 39
Стратегический учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.3. Системы и функции управленческого учета
. . . . . . . . . . . . 43
Управленческий учет как система . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Стратегический контроллинг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Оперативный учет и контроллинг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Учет и структура управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Требования к информации для управленческого учета. . . . . . . . 50
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
ГЛАВА
2
Теоретические основы исчисления затрат и результатов
деятельности хозяйственных организаций
. . . . . . . . . . . . . . 57
2.1. Понятия, виды и соотношения затрат и результатов деятельности
предприятия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Понятия затрат и результатов деятельности предприятия . . . . . . 57
Виды затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
2.2. Постоянные и переменные расходы . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Постоянные затраты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
Переменные затраты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Методы деления затрат на постоянные и переменные . . . . . . . . 80

2.3. Маржинальный доход и ставка покрытия
. . . . . . . . . . . . . 85
Понятие маржинального дохода, суммы и ставки покрытия . . . . . 85
Точка нулевой прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Производные показатели
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Практическое использование показателей. . . . . . . . . . . . . . 98
Контрольные вопросы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
ГЛАВА
3
Группировка издержек производства и реализации продукции
по видам и назначению затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам
издержек и статьям калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Критерии группировки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Учет по элементам затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Учет по статьям калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
3.2. Измерение материальных и трудовых затрат . . . . . . . . . . . 117
Состав материальных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Лифо)метод . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Фифо)метод
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Другие методы оценки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Управление запасами
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Управление материальным хозяйством . . . . . . . . . . . . . . . 130
Учет затрат труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Учет оплаты труда
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
3.3. Учет калькуляционных затрат и дискретных расходов . . . . . . . 138
Понятие калькуляционных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Амортизация активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Учет процента на капитал
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Иные виды калькуляционных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Издержки риска
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Учет дискретных расходов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
Расходы на освоение новых производств
. . . . . . . . . . . . . 148
Учет расходов на ремонт основных средств
. . . . . . . . . . . . 149
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
ГЛАВА
4
Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам
ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
4.1. Место затрат и центр ответственности, критерии
их обособления в учете. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Оглавление

Понятие места и центра затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Классификации мест и центров затрат . . . . . . . . . . . . . . . 158
Практическое значение выделения мест и центров затрат . . . . . 161
Центр ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Виды центров ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
4.2. Методы группировки издержек по местам формирования
и центрам ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Необходимость группировки мест и центров затрат
. . . . . . . . 168
Виды мест и центров затрат в снабжении и сбыте . . . . . . . . . 169
Виды мест и центров затрат в управлении . . . . . . . . . . . . . 171
Виды мест и центров затрат в сфере производства
. . . . . . . . 172
Способы учета затрат по местам и центрам
. . . . . . . . . . . . 174
4.3. Распределение затрат по местам и центрам формирования . . . 179
Способы распределения затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Внутренние трансфертные цены . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Расчет себестоимости взаимооказываемых услуг. . . . . . . . . . 187
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
ГЛАВА
5
Учет и распределение расходов по объектам
калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
5.1. Сущность и назначение группировки затрат по объектам
калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
Сущность и назначение калькулирования
. . . . . . . . . . . . . 194
Условия калькулирования
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
Виды калькуляций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Распределение затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Калькуляционные единицы измерения . . . . . . . . . . . . . . . 206
Объекты калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
5.2. Методы калькулирования себестоимости продукции
. . . . . . . 211
Варианты калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Позаказное калькулирование
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
Передельное калькулирование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
5.3. Специальные виды калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Эквивалентные калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Калькулирование сопряженных продуктов . . . . . . . . . . . . . 232
Калькулирование на основе себестоимости машино=часа . . . . . 237
Особенности калькулирования стоимости мероприятий
. . . . . . 238
Калькуляция цены . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
Оглавление

Системы управленческого учета затрат на предприятии . . . . . . 244
6.1. Учет себестоимости продукции на базе реальных и средних
затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Учет себестоимости по реальным затратам . . . . . . . . . . . . . 244
Учет себестоимости на основе средних затрат . . . . . . . . . . . 245
Практическое применение учета на базе реальных и средних
затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
6.2. Измерение затрат в системе нормативного учета
. . . . . . . . 250
Содержание и значение нормативного учета затрат . . . . . . . . 250
Методы учета отклонений от норм . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
Учет отклонений от норм по сырью и материалам . . . . . . . . . 255
Учет отклонений расходов на оплату труда . . . . . . . . . . . . . 258
Учет расходов на обслуживание производства и управление . . . . 259
6.3. Взаимосвязь показателей затрат и результатов деятельности
предприятия в управленческом и финансовом учете
. . . . . . . . . 267
Связь показателей управленческого и финансового учета . . . . . 267
Однокруговая система учета затрат. . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Двухкруговая система учета затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
ГЛАВА
7
Измерение и оценка затрат на базе стандарт#коста
и директ#коста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
7.1. Стандарт=кост как система измерения нормативных затрат . . . . 279
Необходимость учета затрат по нормативам . . . . . . . . . . . . 279
Понятие стандарт=коста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
История стандарт=коста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
Отличия стандарт=коста и нормативного учета . . . . . . . . . . . 283
7.2. Директ=кост и особенности его применения
. . . . . . . . . . . 289
Понятие директ=костинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Особенности директ=костинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
Преимущества директ=костинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
История директ=костинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
Варианты директ=коста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
7.3. Использование данных учета переменных расходов
для управления предприятием . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Назначение директ=костинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Решения в сфере снабжения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
Оглавление

Решения в сфере производства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
Контрольные вопросы по стандарткосту . . . . . . . . . . . . . . . 323
Контрольные вопросы по директкосту . . . . . . . . . . . . . . . . 324
ГЛАВА
8
Использование информации управленческого учета для выбора
вариантов производственных инвестиций и ценовой политики
. . 326
8.1. Виды реальных инвестиций, их отражение в учете . . . . . . . . 326
Понятие инвестиций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
Задачи и цели учета реальных инвестиций . . . . . . . . . . . . . 328
Важность и специфика решений об инвестициях . . . . . . . . . . 332
8.2. Оценка эффективности производственных инвестиций . . . . . . 335
Принципы оценки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
Простые оценочные методы. Рентабельность инвестиций
. . . . . 339
Срок окупаемости. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
Коэффициент эффективности инвестиций
. . . . . . . . . . . . . 344
Коэффициент отдачи на вложенный капитал . . . . . . . . . . . . 344
Метод ЧДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
Метод внутренней процентной ставки
. . . . . . . . . . . . . . . 352
8.3. Выбор вариантов ценовой стратегии с использованием данных
управленческого учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
Управление ценами на основе таргет/костинга
. . . . . . . . . . 365
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
ГЛАВА
9
Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности
и функциям производственно финансовой деятельности . . . . . . 369
9.1. Бюджетирование в системе управления затратами
предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Понятие бюджета и бюджетирования
. . . . . . . . . . . . . . . 369
Методы составления и виды бюджетов . . . . . . . . . . . . . . . 370
Учет в бюджетировании
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
Бюджет затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Финансовый бюджет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
Контроль исполнения бюджетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
Учет отклонений в бюджетировании . . . . . . . . . . . . . . . . 384
9.2. Функциональный учет затрат и результатов деятельности
(метод ABC)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
Сущность функционального учета затрат . . . . . . . . . . . . . . 387
Взаимосвязь ABC и управленческого учета . . . . . . . . . . . . . 389
Оглавление

Понятие драйверов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
Преимущества ABC=метода . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
Этапы внедрения ABC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
Операционные драйверы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
Оценка выгодности клиентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
9.3. Использование данных финансового учета для управления
предприятием . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
Финансовый учет и управление предприятием . . . . . . . . . . . 404
Управление денежными потоками . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
Платежеспособность и ликвидность
. . . . . . . . . . . . . . . . 406
Приток и отток денежных средств
. . . . . . . . . . . . . . . . . 410
Управление долгами и обязательствами . . . . . . . . . . . . . . 411
Управление активами. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
Управление финансовыми результатами . . . . . . . . . . . . . . 416
Как использовать баланс для управления . . . . . . . . . . . . . 417
Парадоксы финансовой отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
Разделение функций учета и управления . . . . . . . . . . . . . . 423
9.4. Основы управленческой отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . 427
Требования к управленческой отчетности
. . . . . . . . . . . . . 427
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
. . . . . . . . . . . . . . . . . 435
. . . . . . . . 437
Оглавление