Бухгалтерский управленческий учет

Допущено Министерством образования и науки
Российской Федерации в качестве учебника
для студентов высших учебных заведений, обучающихся
по  финансовоэкономическим специальностям

Бухгалтерский
управленческий учет

В. Б. Ивашкевич

Учебник

3е издание,
переработанное
и дополненное

2019

Москва

И
М
НФРАУДК 005.932:657(075.8)
ББК 65.052.201.2я73
И24

Р е ц е н з е н т ы:

др экон. наук, проф. В. И. Петрова;
др экон. наук, проф. В. Г. Гетьман;
кафедра бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита НГУ
им. Н. И. Лобачевского
(зав. кафедрой др экон. наук, проф. Е. А. Мизиковский)

Ивашкевич В. Б.
И24
Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 3е изд.,
перераб. и доп. — М. : Магистр : ИнфраМ, 2019. — 448 с.
ISBN 9785977603621 (в пер.).
ISBN 9785160105598
ISBN 9785161023389 (online)
Агентство CIP РГБ.

В учебнике рассмотрены содержание, принципы и назначение управленческого учета.
Наряду с теоретическими основами исчисления затрат и результатов деятельности хозяйственных организаций, изложены особенности группировки
издержек производства по видам и назначению, местам формирования, центрам
ответственности и объектам калькулирования, используемых в действующей
практике отечественных и зарубежных компаний. Много внимания уделено системам управленческого учета затрат, их моделированию, измерению и контролю,
использованию информации бухгалтерского учета и финансовой отчетности для
управления предприятием.
Ко всем темам приведены контрольные вопросы, в конце учебника имеется
список рекомендованной для дополнительного изучения литературы и программа учебной дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет».
Для студентов, магистрантов и аспирантов экономических вузов и факультетов, профессиональных бухгалтеров и управленческого персонала предприятий отраслей материального производства.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК 005.932:657(075.8)
ББК 65.052.201.2я73

ISBN 9785977603621
© Ивашкевич В. Б., 2015
ISBN 9785160105598
© Издательство «Магистр», 2015

Оглавление
Оглавление

Бухгалтерский управленческий учет
Бухгалтерский управленческий учет
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

ГЛАВА
1

Содержание, принципы и назначение управленческого
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.1. Сущность учета для управления предприятием, его отличие
от финансового учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Роль учета в управлении . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Принципы учета для управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Различия финансового и управленческого учета . . . . . . . . . . . 29
1.2. Назначение управленческого учета, сфера и особенности
его применения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Назначение управленческого учета . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Учет и контроль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Требования к управленческому учету
. . . . . . . . . . . . . . . . 39
Стратегический учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.3. Системы и функции управленческого учета
. . . . . . . . . . . . 43
Управленческий учет как система . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Стратегический контроллинг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Оперативный учет и контроллинг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Учет и структура управления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Требования к информации для управленческого учета. . . . . . . . 50
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

ГЛАВА
2

Теоретические основы исчисления затрат и результатов
деятельности хозяйственных организаций
. . . . . . . . . . . . . . 57
2.1. Понятия, виды и соотношения затрат и результатов деятельности
предприятия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Понятия затрат и результатов деятельности предприятия . . . . . . 57
Виды затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
2.2. Постоянные и переменные расходы . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Постоянные затраты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
Переменные затраты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Методы деления затрат на постоянные и переменные . . . . . . . . 80

Бухгалтерский управленческий учет
5

2.3. Маржинальный доход и ставка покрытия
. . . . . . . . . . . . . 85
Понятие маржинального дохода, суммы и ставки покрытия . . . . . 85
Точка нулевой прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Производные показатели
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Практическое использование показателей. . . . . . . . . . . . . . 98
Контрольные вопросы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

ГЛАВА
3

Группировка издержек производства и реализации продукции
по видам и назначению затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам
издержек и статьям калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Критерии группировки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Учет по элементам затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Учет по статьям калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
3.2. Измерение материальных и трудовых затрат . . . . . . . . . . . 117
Состав материальных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Лифометод . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Фифометод
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Другие методы оценки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Управление запасами
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Управление материальным хозяйством . . . . . . . . . . . . . . . 130
Учет затрат труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Учет оплаты труда
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
3.3. Учет калькуляционных затрат и дискретных расходов . . . . . . . 138
Понятие калькуляционных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Амортизация активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Учет процента на капитал
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Иные виды калькуляционных затрат . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Издержки риска
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Учет дискретных расходов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
Расходы на освоение новых производств
. . . . . . . . . . . . . 148
Учет расходов на ремонт основных средств
. . . . . . . . . . . . 149
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

ГЛАВА
4

Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам
ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
4.1. Место затрат и центр ответственности, критерии
их обособления в учете. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

Оглавление

6
Бухгалтерский управленческий учет

Понятие места и центра затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Классификации мест и центров затрат . . . . . . . . . . . . . . . 158
Практическое значение выделения мест и центров затрат . . . . . 161
Центр ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Виды центров ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
4.2. Методы группировки издержек по местам формирования
и центрам ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Необходимость группировки мест и центров затрат
. . . . . . . . 168
Виды мест и центров затрат в снабжении и сбыте . . . . . . . . . 169
Виды мест и центров затрат в управлении . . . . . . . . . . . . . 171
Виды мест и центров затрат в сфере производства
. . . . . . . . 172
Способы учета затрат по местам и центрам
. . . . . . . . . . . . 174
4.3. Распределение затрат по местам и центрам формирования . . . 179
Способы распределения затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Внутренние трансфертные цены . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Расчет себестоимости взаимооказываемых услуг. . . . . . . . . . 187
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

ГЛАВА
5

Учет и распределение расходов по объектам
калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
5.1. Сущность и назначение группировки затрат по объектам
калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
Сущность и назначение калькулирования
. . . . . . . . . . . . . 194
Условия калькулирования
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
Виды калькуляций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Распределение затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Калькуляционные единицы измерения . . . . . . . . . . . . . . . 206
Объекты калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
5.2. Методы калькулирования себестоимости продукции
. . . . . . . 211
Варианты калькулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Позаказное калькулирование
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
Передельное калькулирование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
5.3. Специальные виды калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Эквивалентные калькуляции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Калькулирование сопряженных продуктов . . . . . . . . . . . . . 232
Калькулирование на основе себестоимости машиночаса . . . . . 237
Особенности калькулирования стоимости мероприятий
. . . . . . 238
Калькуляция цены . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241

Бухгалтерский управленческий учет
7

Оглавление

ГЛАВА
6

Системы управленческого учета затрат на предприятии . . . . . . 244
6.1. Учет себестоимости продукции на базе реальных и средних
затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Учет себестоимости по реальным затратам . . . . . . . . . . . . . 244
Учет себестоимости на основе средних затрат . . . . . . . . . . . 245
Практическое применение учета на базе реальных и средних
затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
6.2. Измерение затрат в системе нормативного учета
. . . . . . . . 250
Содержание и значение нормативного учета затрат . . . . . . . . 250
Методы учета отклонений от норм . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
Учет отклонений от норм по сырью и материалам . . . . . . . . . 255
Учет отклонений расходов на оплату труда . . . . . . . . . . . . . 258
Учет расходов на обслуживание производства и управление . . . . 259
6.3. Взаимосвязь показателей затрат и результатов деятельности
предприятия в управленческом и финансовом учете
. . . . . . . . . 267
Связь показателей управленческого и финансового учета . . . . . 267
Однокруговая система учета затрат. . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Двухкруговая система учета затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277

ГЛАВА
7

Измерение и оценка затрат на базе стандарткоста
и директкоста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
7.1. Стандарткост как система измерения нормативных затрат . . . . 279
Необходимость учета затрат по нормативам . . . . . . . . . . . . 279
Понятие стандарткоста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
История стандарткоста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
Отличия стандарткоста и нормативного учета . . . . . . . . . . . 283
7.2. Директкост и особенности его применения
. . . . . . . . . . . 289
Понятие директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Особенности директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
Преимущества директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
История директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
Варианты директкоста . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
7.3. Использование данных учета переменных расходов
для управления предприятием . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Назначение директкостинга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Решения в сфере снабжения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309

8
Бухгалтерский управленческий учет

Оглавление

Решения в сфере производства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
Контрольные вопросы по стандарткосту . . . . . . . . . . . . . . . 323
Контрольные вопросы по директкосту . . . . . . . . . . . . . . . . 324

ГЛАВА
8

Использование информации управленческого учета для выбора
вариантов производственных инвестиций и ценовой политики
. . 326
8.1. Виды реальных инвестиций, их отражение в учете . . . . . . . . 326
Понятие инвестиций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
Задачи и цели учета реальных инвестиций . . . . . . . . . . . . . 328
Важность и специфика решений об инвестициях . . . . . . . . . . 332
8.2. Оценка эффективности производственных инвестиций . . . . . . 335
Принципы оценки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
Простые оценочные методы. Рентабельность инвестиций
. . . . . 339
Срок окупаемости. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
Коэффициент эффективности инвестиций
. . . . . . . . . . . . . 344
Коэффициент отдачи на вложенный капитал . . . . . . . . . . . . 344
Метод ЧДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
Метод внутренней процентной ставки
. . . . . . . . . . . . . . . 352
8.3. Выбор вариантов ценовой стратегии с использованием данных
управленческого учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
Управление ценами на основе таргеткостинга
. . . . . . . . . . 365
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367

ГЛАВА
9

Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности
и функциям производственнофинансовой деятельности . . . . . . 369
9.1. Бюджетирование в системе управления затратами
предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Понятие бюджета и бюджетирования
. . . . . . . . . . . . . . . 369
Методы составления и виды бюджетов . . . . . . . . . . . . . . . 370
Учет в бюджетировании
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
Бюджет затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Финансовый бюджет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
Контроль исполнения бюджетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
Учет отклонений в бюджетировании . . . . . . . . . . . . . . . . 384
9.2. Функциональный учет затрат и результатов деятельности
(метод ABC)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
Сущность функционального учета затрат . . . . . . . . . . . . . . 387
Взаимосвязь ABC и управленческого учета . . . . . . . . . . . . . 389

Оглавление

Бухгалтерский управленческий учет
9

Понятие драйверов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
Преимущества ABCметода . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
Этапы внедрения ABC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
Операционные драйверы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
Оценка выгодности клиентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
9.3. Использование данных финансового учета для управления
предприятием . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
Финансовый учет и управление предприятием . . . . . . . . . . . 404
Управление денежными потоками . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
Платежеспособность и ликвидность
. . . . . . . . . . . . . . . . 406
Приток и отток денежных средств
. . . . . . . . . . . . . . . . . 410
Управление долгами и обязательствами . . . . . . . . . . . . . . 411
Управление активами. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
Управление финансовыми результатами . . . . . . . . . . . . . . 416
Как использовать баланс для управления . . . . . . . . . . . . . 417
Парадоксы финансовой отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
Разделение функций учета и управления . . . . . . . . . . . . . . 423
9.4. Основы управленческой отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . 427
Требования к управленческой отчетности
. . . . . . . . . . . . . 427
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433

. . . . . . . . . . . . . . . . . 435

. . . . . . . . 437

Оглавление

Введение
Введение
Управление представляет собой совокупность процессов целенаправленного, систематического и непрерывного воздействия сбуъекта управления на его объект с помощью определенных функций,
образующих замкнутый и повторяющийся цикл. Обособление,
взаимосвязь и взаимодействие этих функций применительно к
управлению производственнофинансовой деятельностью хозяйствующих организаций осуществляется в различных видах управленческой деятельности, важнейшими из которых являются планирование, организация, принятие решений, их координация,
учет и контроль исполнения.
Любое управление основано на информации. Нельзя управлять
предприятием по наитию, ощущениям, не имея четко определенной цели, не располагая необходимыми для принятия управленческих решений данными, расчетами, сведениями. Информационное обеспечение системы управления хозяйствующим субъектом
включает его информационные ресурсы, способы их организации,
необходимые для реализации управленческих процедур, обеспечивающих надлежащее долговременное и эффективное фукнционирование бизнеса.
Информационная база управления предприятием состоит из
совокупности сведений, использование которых позволяет выбрать из возможных альтернатив и обосновать наиболее оптимальное по разным критериям управленческое решение на различных
уровнях менеджмента. Она основывается на сочетании внешних и
внутренних источников информации, организации информационных истоков и системы использования данных для управления.
Для формирования информации, необходимой для внутреннего (внутрифирменного, внутризаводского) управления, в середине
ХХ в. в США и наиболее развитых странах Европы была разработана теоретически, а затем довольно быстро стала использоваться
на практике система управленческого учета (Management Accounting). В нашей стране к ней стали проявлять интерес с момента
перехода организаций на рыночные условия хозяйствования, потребовавшего существенной реорганизации всей системы эконоБухгалтерский управленческий учет
11