Финансовый учет

Финансовый учет

Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана

6-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано 
Министерством образования и науки Российской Федерации 
в качестве учебника для студентов высших учебных 
заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» 
(квалификация (степень) «бакалавр»)

Москва 
ИНФРА-М
2023

Учебник

УДК 33(075.8)
ББК 65.052я73
 
Ф59

Ф59  
Финансовый учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 6-е изд., 

перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 622 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/24378.

ISBN 978-5-16-012347-9 (print)
ISBN 978-5-16-105225-9 (online)
Шестое издание учебника подготовлено коллективом преподавателей 

ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской 
Федерации» для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика». Учебник содержит все программные вопросы по учебной дисциплине «Финансовый учет». Изложение построено на основе 
действующей законодательной и нормативно-правовой базы Российской 
Федерации с учетом требований международных стандартов финансовой 
отчетности. Материал издания включает большое число примеров, схем 
и по каждой теме содержит контрольные вопросы и тестовые задания.
Соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования последнего поколения.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (квалификация «бакалавр»), слушателей центров и курсов повышения квалификации. Может быть использован бухгалтерами, экономистами и менеджерами организаций.

УДК 33(075.8) 
ББК 65.052я73

Р е ц е н з е н т ы:
З.В. Кирьянова, д-р экон. наук, проф. Государственного университета управления (ГУУ);
Н.Т. Лабынцев, д-р экон. наук, проф. Ростовского государственного 

экономического университета (РИНХ)

ISBN 978-5-16-012347-9 (print)
ISBN 978-5-16-105225-9 (online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны  
в электронно-библиотечной системе znanium (www.znanium.com)

© Коллектив авторов, 2016

Авторский коллектив

В.Г. Гетьман, д-р экон. наук, проф. (Предисловие, гл. 18);
О.В. Рожнова, д-р экон. наук, проф. (гл. 17);
С.Н. Гришкина, канд. экон. наук, проф. (гл. 17);
Л.З. Шнейдман, д-р экон. наук, проф. (гл. 11);
В.П. Сиднева, канд. экон. наук, доц. (гл. 6);
Е.Н. Домбровская, канд. экон. наук, доц. (гл. 1, 5, 8);
Г.И. Алексеева, канд. экон. наук, доц. (гл. 3);
Р.И. Амирова, канд. экон. наук, доц. (гл. 3);
З.Д. Бабаева, канд. экон. наук, проф. (гл. 16);
Т.М. Гусева, канд. экон. наук, проф. (гл. 1);
В.Э. Керимов, д-р экон. наук, проф. (гл. 7);
Е.М. Ефремова, канд. экон. наук (гл. 14);
Л.А. Мельникова, канд. экон. наук, доц. (гл. 2);
Н.К. Муравицкая, д-р экон. наук, проф. (гл. 12, 13, 15);
Г.И. Корчинская, канд. экон. наук (гл. 12);
Т.М. Неселовская, канд. экон. наук, доц. (гл. 8);
Н.Е. Новикова, канд. экон. наук, доц. (гл. 10);
И.В. Сафонова, канд. экон. наук, доц. (гл. 4);
Т.Н. Шеина, канд. экон. наук, проф. (гл. 1);
Ю.В. Щербинина, канд. экон. наук, доц. (гл. 9).

Предисловие 

Формирование в России рыночных институтов привело к серьезным изменениям в экономике. По сути дела, завершилась смена 
социально-экономической формации. Многоукладность экономики в России стала реальностью. 
В нынешних условиях у экономических субъектов значительно 
расширилась область экономических рисков. А это, в свою очередь, потребовало принципиально новых подходов к подготовке 
кадров экономистов, прежде всего специализирующихся в области бухгалтерского учета. Социально-экономические преобразования в России последних лет обусловили внесение концептуальных изменений в методологию бухгалтерского учета в нашей 
стране. Принятие Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», признание на территории России Международных 
стандартов финансовой отчетности определили вектор развития 
бухгалтерского учета как основной информационной среды экономики.
Реформирование бухгалтерского учета в России связано с созданием принципиально новой системы нормативных документов 
в области финансового учета. Ее центральным звеном являются 
 федеральные стандарты бухгалтерского учета, разрабатываемые 
на основе МСФО. Активное привлечение к их созданию представителей профессионального сообщества бухгалтеров и аудиторов 
свидетельствует о новаторских изменениях в регулировании бухгалтерского учета и развитии системы негосударственного регулирования.
Развитие бухгалтерской профессии проходит на фоне стандартизации требований к ее представителям и принятии профессиональных стандартов. Так, профессиональный стандарт «Бухгалтер» 
установил ряд квалификационных требований к уровню образования, профессиональным знаниям и навыкам специалистов в области бухгалтерского учета. Перечень требований к специалисту 
в профессиональных стандартах имеет комплексный характер с использованием более современной конструкции в виде сочетания 
требований к знаниям, умениям, профессиональным навыкам 
и опыту работы. Эти особенности профессиональных стандартов 
делают их основными элементами национальной системы квалификаций, связывающими сферы труда и профессионального образования.

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты потребовал выпуска новых учебников, прежде 
всего по финансовому учету. В данном учебнике авторы изложили 
действующий порядок его ведения в организациях различных форм 
собственности, а в ряде случаев — и проблемы, которые предстоит 
еще решить в ходе дальнейшего реформирования бухгалтерского 
учета. 
В шестом издании учебника пересмотрено и дополнено содержание многих глав, поскольку после выхода пятого издания появились новые законодательные и нормативные документы по вопросам ведения в организациях бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности. 
В учебнике материал изложен исходя из современных требований, предъявляемых Международной федерацией бухгалтеров 
к профессиональному мастерству специалистов в области финансового учета. 

Глава 1
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО 
ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

Цели изучения главы: 
 
• усвоение правил, требований и функций бухгалтерского учета 
в системе управления организацией; 
 
• ознакомление с системой регулирования бухгалтерского учета 
в Российской Федерации; 
 
• анализ концепций бухгалтерского учета в Российской Федерации.

1.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО МЕСТО 
В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ

Возникновение и развитие рыночных отношений в стране предполагает использование экономических методов управления деятельностью хозяйствующих субъектов. Это объясняет возрастание 
роли и значения бухгалтерского учета как функции управления 
деятельностью организации. Для этого он должен базироваться 
на единых методологических основах учета и отчетности, построенных на научных принципах, требованиях как отечественных, так 
и международных стандартов. 
Изменение системы общественных отношений и экономических 
условий функционирования организаций и формирование многоукладной экономики характеризуется возникновением и наличием 
хозяйствующих субъектов с различным организационно-правовым 
статусом. Хозяйствующие субъекты (организации) выступают 
объектом гражданских прав. Бухгалтерский учет обязаны вести 
все организации — юридические лица. В соответствии со ст. 48 
Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) юридическое лицо — 
организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает 
им по своим обязательствам. Юридическое лицо может от своего 
имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести 
гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Процесс управления хозяйствующим субъектом осуществляется 
на основе информации о совершаемых хозяйственных процессах, 
выполнении соответствующих распоряжений и результатах деятельности. Общая система управления хозяйствующим субъектом 
включает ряд подсистем (конструкторскую, технологическую 
и т.п.). Наиболее важное место в ней занимает экономическая под

система, в которой значительную долю составляет информация, 
полученная в рамках бухгалтерского учета. 
Бухгалтерский учет дает информацию, без которой нельзя осуществлять основные функции управления (рис. 1.1).

Функции управления

Планирование 
и прогнозирование

Внутренний 
контроль

Экономический 
анализ

Хозяйственный 
учет

Аудит

Рис. 1.1. Функции управления

Планирование и прогнозирование включают постановку цели, 
поиск и нахождение путей ее решения, выявление наиболее выгодных вариантов осуществления и ведутся на основе информации, 
формируемой в системе бухгалтерского учета, отчетных бухгалтерских данных. Основой для проверки выполнения планов и их корректировки служит отчетная учетная информация.
Внутренний контроль направлен на выявление отступлений (отклонений) от установленных планов, смет, лимитов, нормативов 
действующего законодательства. Выявление отступлений осуществляется путем сопоставления фактически полученных результатов по данным бухгалтерского учета с данными нормативных 
(регулирующих) документов и установленных плановых заданий. 
Экономический анализ является источником экономической информации для разных уровней управления. Он используется для 
осуществления различных расчетов и определения важнейших 
показателей, характеризующих хозяйственную деятельность и финансовое положение организации по данным бухгалтерского учета 
и финансовой отчетности. 
Хозяйственный учет в РФ действует как единая система, включающая оперативно-технический, бухгалтерский и другие виды 
учета. 
Для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации необходимо иметь информацию о ее имущественном состоянии и обязательствах, формируемую в системе бухгалтерского 
учета.
В соответствии с ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) 
«О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет занят формированием 
документированной систематизированной информации об объ

ектах, предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском 
учете», в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и составлением на ее 
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудит и ревизия являются инструментом проверки как самой хозяйственной деятельности, так и правильности данных бухгалтерского учета. Основным источником информации служат данные 
первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности. 
В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций (рис. 1.2).

Функции бухгалтерского учета

Контрольная
Информационная
 Обеспечение сохранности имущества

Обратной 
связи
Аналитическая

Рис. 1.2. Функции бухгалтерского учета в управлении организацией

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и различных форм собственности. 
Работники бухгалтерии, аудиторских фирм и налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и движением имущества организаций, а также правильностью и своевременностью расчетов 
с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида 
контроля — предварительный, текущий и последующий. 
Информационная функция — одна из главных функций бухгалтерского учета, данные которого являются основным источником 
информации, используемой на разных уровнях управления. На ее 
основе принимаются соответствующие решения. Чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна 
быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. 
Информация должна содержать только необходимые данные, что 
позволяет быстрее их изучать, принимать оптимальные управленческие решения.
Обеспечение сохранности имущества — функция, имеющая 
особое значение в условиях рыночных отношений и существования 
различных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок: 

• наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники; 
 
• совершенствования самой системы учета, применения научно 
обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений; 
 
• использования современных средств вычислительной техники 
для сбора, обработки и передачи информации. 
Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития организации, 
вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности. 
Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию 
о фактических параметрах развития объекта управления. 
Основными компонентами информационной системы обратной 
связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве 
ввода — неупорядоченные данные, процесса — обработка данных, 
вывода — упорядоченная информация (рис. 1.3).

Ввод
(неупорядоченная
информация)

Процесс
(обработка
информации)

Вывод
(упорядоченная
информация)

Рис. 1.3. Компоненты информационной системы обратной связи

Неупорядоченная информация (ввод) — зафиксированные в первичных документах разнообразные факты хозяйственной деятельности организации с целью выявления результатов ее работы. 
Процесс — обработка неупорядоченной информации посредством группировки данных в системе счетов бухгалтерского учета. 
Вывод — получение упорядоченной информации о фактических 
параметрах изучаемого объекта, полезной для различных групп 
пользователей. 
Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее 
основу. Он призван обеспечивать все уровни управления информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также 
обо всех существенных отклонениях от заданных параметров, ибо 
без такой информации невозможно осуществлять другие функции 
управления и принимать эффективные управленческие решения. 
Поэтому информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна 
отвечать требованиям уместности, надежности, сравнимости.
Информация считается уместной в том случае, если пользователю без нее невозможно или трудно принять соответствующее 

решение. Без такой информации сложно оценить результаты, достигнутые в прошлом, полученные в текущем отчетном периоде, 
или прогнозировать предстоящие события и результаты. Уместная 
информация должна быть своевременной, т.е. поступающей к ее 
пользователям в установленное время. В противном случае она 
не будет характеризовать фактические результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Информация должна выявлять тенденции развития хозяйствующего субъекта и служить тем 
самым базой для перспективного планирования (прогнозирования) 
его развития, т.е. быть прогностичной. Обратная связь с источником 
информации позволяет оперативно осуществлять управленческие 
решения. 
Под надежностью информации понимается составление без 
ошибок и отражение полных и объективных данных об объектах 
бухгалтерского учета. Надежная информация должна быть прозрачной. Прозрачность информации означает возможность проверки и подтверждения фактов хозяйственной деятельности, т.е. 
данные, полученные в системе бухгалтерского учета, должны формироваться на основе правильно и своевременно оформленных 
и подписанных первичных документов. Нейтральность информации означает, что она должна быть объективной, не искажать 
данные в интересах отдельных пользователей или их групп. Под 
полнотой информации следует понимать отражение всех без изъятия хозяйственных процессов и явлений с учетом существенности 
и сопоставимости с расходами на сбор и обработку данных.
Сравнимая информация позволяет пользователям сопоставлять 
ее за разные периоды времени для выявления тенденций в изменении результатов хозяйственной деятельности, финансовых результатов, динамики изменения капитала. Изменения в методологии получения (расчета) тех или иных показателей хозяйственной 
деятельности фиксируются в учетной политике организации. Заинтересованные пользователи должны быть информированы о нововведениях.

1.2. ПРИНЦИПЫ, ПРАВИЛА И ОБЪЕКТЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА 

Система управления хозяйствующим субъектом предполагает 
совершенствование бухгалтерского учета. В условиях функционирования рыночной экономики оно должно осуществляться в соответствии с требованиями всего хозяйствующего механизма, формирующего в том числе и различные группы пользователей, заинтере