Финансовый учет

ФИНАНСОВЫЙ  
УЧЕТ

Москва 
ИНФРА-М 
2012

Издание пятое, переработанное и дополненное 

УЧЕбНИк

Рекомендовано  
Министерством образования и науки Российской Федерации 
в качестве учебника для студентов высших учебных  
заведений, обучающихся по экономическим специальностям

Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана

УДК 33(075.8)
ББК 65.0252я73
 
Ф59

Финансовый учет: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. — М.: 
ИНФРА-М, 2012. – 784 с. – (Высшее образование).

ISBN 978-5-16-004863-5
Пятое издание (4-е – 2008 г.) подготовлено в соответствии с программой курса «Финансовый учет» для студентов экономических вузов. Все программные вопросы изложены на основе действующих 
Положений по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, корреспондирующих с Международными стандартами финансовой отчетности. Кроме того, даны иллюстрации различного рода (примеры, 
схемы и др.), контрольные вопросы и тестовые задания. 
Для студентов, обучающихся по экономическим специальностям. 

ББК 65.0252я73

Ф59

© Коллектив авторов, 2012
ISBN 978-5-16-004863-5

Оригинал-макет подготовлен в НИЦ ИНФРА-М

Подписано в печать 25.04.2012.  
Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton. 
Усл. печ. л. 49,0. Уч.-изд. л. 52,92.
Тираж 500 экз. Заказ №  
ТК 95230-9871-250412

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1.
Тел.: (495) 380-05-40, 380-05-43. Факс: (495) 363-92-12.
E-mail: books@infra-m.ru
http://www.infra-m.ru

АВТОРЫ:

В.Г. Гетьман, 
д-р экон. наук, проф. (предисловие, гл. 18);
В.А. Терехова, 
д-р экон. наук, проф. (гл. 4, 6);
Л.З. Шнейдман, 
д-р экон. наук, проф. (гл. 11);
О.В. Рожнова, 
д-р экон. наук, проф. (гл. 17);
В.Э. Керимов, 
д-р экон. наук, проф. (гл. 7);
З.Д. Бабаева, 
канд. экон. наук, проф. (гл. 16);
Н.К. Муравицкая, 
канд. экон. наук, проф., и 
В.Е. Ануфриев, 
канд. экон. наук, доц. (гл. 12, 13);
Т.М. Гусева, 
канд. экон. наук, проф. (гл. 1, 10);
Т.Н. Шеина, 
канд. экон. наук, проф. (гл. 1, 5);
Н.К. Муравицкая, 
канд. экон. наук, проф., и 
Н.А. Ухтеева, 
канд. экон. наук, доц. (гл. 15);
С.Н. Гришкина, 
канд. экон. наук, проф. (гл. 17);
Е.М. Ефремова, 
канд. экон. наук, доц. (гл. 14);
Т.М. Неселовская, 
канд. экон. наук, доц. (гл. 3, 8);
Т.М. Неселовская, 
канд. экон. наук, доц., и 
Е.Э. Гусева, 
канд. экон. наук, доц. (гл. 2, 9).

РЕЦЕНЗЕНТЫ:

З.В. Кирьянова, 
д-р экон. наук, проф. Государственного университета управления (ГУУ);
Н.Т. Лабынцев, 
д-р экон. наук, проф. Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Пятое издание (4-е — 2008 г.) подготовлено в соответствии с программой курса «Финансовый учет» для студентов экономических вузов. 
Все программные вопросы изложены на основе действующих Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) в Российской Федерации, корреспондирующихся с Международными стандартами финансовой 
отчетности (МСФО). Кроме того, даны иллюстрации различного рода 
(примеры, рисунки и др.), контрольные вопросы и тестовые задания.
Для студентов, обучающихся по экономическим специальностям.

ПРЕДИСЛОВИЕ

Переход России к рыночной экономике внес принципиальные 
изменения в производственные отношения. В настоящее время завершается, по сути дела, смена социально-экономической формации 
в нашем обществе. Многоукладность экономики в России стала реальностью. 
В нынешних условиях у организаций значительно расширилась 
область экономических рисков. А это, в свою очередь, потребовало 
принципиально новых подходов к подготовке кадров экономистов, 
прежде всего специализирующихся в области бухгалтерского учета. 
Социально-экономические преобразования в России последних лет 
обусловили внесение концептуальных изменений в методологию 
бухгалтерского учета в нашей стране. Поэтому принятая Правительством РФ Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности 
(МСФО) ставит своей конечной целью максимально адаптировать 
его к требованиям рыночной экономики. Формируется принципиально новая система нормативных документов в области финансового учета, центральным звеном которой являются Положения по 
бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые на основе МСФО и в 
соответствии с принципами, изложенными в них. К середине 2011 г. 
созданы 23 отечественных стандарта учета. Разработанный комплекс 
ПБУ пока что «покрывает» лишь часть учетного пространства, охватываемого действующей системой МСФО. К тому же перечень последних не является статичной величиной. В соответствии с Меморандумом о взаимопонимании и достигнутыми соглашениями между 
Советом по МСФО и американским FASB (Financial Accounting Standards Bourd — Совет по разработке стандартов финансового учета) в 
последние годы реализуется обширный комплекс работ по гармонизации двух наиболее распространенных в мире международных 
систем учета и финансовой отчетности (МСФО и US GAAP). Пересматривается содержание целого ряда ранее принятых международных стандартов и создаются новые МСФО (IFRS). Сотрудничество в данной сфере между Советом по МСФО и FASB в соответствии с новым соглашением продлено до 2015 года включительно. 
В этой связи процесс реформирования бухгалтерского финансового 
учета в России на основе МСФО будет продолжаться, по меньшей 
мере, до указанного выше срока. 

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на Международные стандарты потребовал выпуска новых учебников, прежде 
всего по финансовому учету. В данном учебнике авторы изложили 
действующий порядок его ведения в организациях различных форм 
собственности, а в ряде случаев и проблемы, которые предстоит еще 
решить в ходе дальнейшего реформирования бухгалтерского учета. 
В пятом издании учебника пересмотрено и дополнено содержание многих глав, поскольку после выхода четвертого его издания 
появились новые нормативные документы по вопросам ведения в 
организациях бухгалтерского учета и формирования их финансовой 
отчетности. 
В учебнике материал изложен исходя из современных требований, предъявляемых Международной федерацией бухгалтеров к 
профессиональному мастерству специалистов в области финансового учета. 

Глава 1
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО  
ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

Цели изучения главы:
 
• усвоение правил, требований и функций бухгалтерского учета в 
системе управления организацией;
 
• ознакомление с системой нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;
 
• анализ концепций бухгалтерского учета в РФ.

1.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ

Возникновение и развитие рыночных отношений в стране предполагает необходимость использования экономических методов 
управления деятельностью хозяйствующих субъектов. Это объясняет 
возрастание роли и значения бухгалтерского учета как функции 
управления деятельностью организации. Для этого он должен базироваться на единых методологических основах учета и отчетности, 
построенных на научных принципах, требованиях как отечественных, так и международных стандартов.
Изменение системы общественных отношений и экономических 
условий функционирования организаций и формирование многоукладной экономики характеризуется возникновением и наличием 
хозяйствующих субъектов с различным организационно-правовым 
статусом. Хозяйствующие субъекты (организации) выступают объектом гражданских прав. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации — юридические лица. В соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее — ГК РФ) юридическое лицо — это организация, 
имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном 
управлении имущество. Юридическое лицо отвечает по своим обязательствам имуществом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, может 
выступать как истцом, так и ответчиком в суде.
Процесс управления хозяйствующим субъектом осуществляется 
на основе информации о совершаемых хозяйственных процессах, 
выполнении соответствующих распоряжений и результатах деятельности. Общая система управления хозяйствующим субъектом вклю

чает целый ряд подсистем (конструкторская, технологическая и т.п.). 
Наиболее важное место в ней занимает экономическая подсистема, 
в которой более 60% составляет информация, полученная в рамках 
бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет дает информацию, без которой нельзя осуществлять основные функции управления (рис. 1.1).

Планирование и прогнозирование включают постановку цели, нахождение путей ее решения, выявление наиболее выгодных вариантов осуществления и ведутся на основе информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, отчетных бухгалтерских 
данных. Основой для проверки выполнения планов и их корректировки служит отчетная учетная информация.
Внутренний контроль направлен на выявление отступлений (отклонений) от установленных планов, смет, лимитов, нормативов 
действующего законодательства. Выявление отступлений осуществляется путем сопоставления фактически полученных результатов 
по данным бухгалтерского учета с данными нормативных (регулирующих) документов и установленных плановых заданий.
Экономический анализ является источником экономической информации для разных уровней управления. Он используется для осуществления различных расчетов и определения важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность и финансовое 
положение организации по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Хозяйственный учет в РФ действует как единая система, включающая оперативно-технический, бухгалтерский и другие виды 
учета.
Для управления производственно-финансовой деятельностью 
организации необходимо иметь информацию о ее имущественном 
состоянии и обязательствах, формируемую в системе бухгалтерского 
учета.

Функции управления

Внутренний 
контроль

Экономический 
анализ 

Хозяйственный учет
Аудит
Планирование 
и прогнозирование 

Рис. 1.1. Функции управления

В соответствии с ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) 
«О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации 
в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций 
и их движении путем сплошного, непрерывного и документального 
учета всех хозяйственных операций.
Аудит и ревизия являются инструментом проверки как самой хозяйственной деятельности, так и правильности данных бухгалтерского учета. Основным источником информации служат данные 
первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой 
отчетности.
В системе управления хозяйственной деятельностью организации 
бухгалтерский учет выполняет ряд функций (рис. 1.2).

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и движением имущества организаций, а также правильностью и своевременностью расчетов с 
государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида 
контроля — предварительный, текущий и последующий.
Информационная функция — одна из главных функций бухгалтерского учета, данные которого являются основным источником информации, используемой на разных уровнях управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Чтобы получаемая 
информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть 
достоверной, объективной, своевременной и оперативной. Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет 
быстрее их изучать, принимать оптимальные управленческие решения.

Функции бухгалтерского учета

Информационная
Обеспечение сохранности 
имущества

Обратной 
связи
Аналитическая
Контрольная

Рис. 1.2. Функции бухгалтерского учета в управлении организацией

Обеспечение сохранности имущества — функция, имеющая особое 
значение в условиях рыночных отношений и существования различных форм собственности. Выполнение данной функции зависит 
от действующей системы учета и определенных предпосылок:
 
• наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;
 
• совершенствования самой системы учета, применения научно 
обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;
 
• использования современных средств вычислительной техники 
для сбора, обработки и передачи информации.
Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития организации, 
вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования 
всех направлений хозяйственной деятельности.
Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления.
Основными компонентами информационной системы обратной 
связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве 
ввода — неупорядоченные данные, процесса — обработка данных, 
вывода — упорядоченная информация (рис. 1.3).

Неупорядоченная информация (ввод) — это зафиксированные в первичных документах разнообразные факты хозяйственной деятельности организации с целью выявления результатов ее работы.
Процесс — это обработка неупорядоченной информации посредством группировки данных в системе счетов бухгалтерского учета.
Вывод — получение упорядоченной информации о фактических 
параметрах изучаемого объекта, полезной для различных групп пользователей.
Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления информацией 
о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех 
существенных отклонениях от заданных параметров, ибо без такой 
информации невозможно осуществлять другие функции управления 

Ввод
(неупорядоченная
информация)

Процесс
(обработка
информации)

Вывод
(упорядоченная
информация)

Рис. 1.3. Компоненты информационной системы обратной связи

и принимать эффективные управленческие решения. Поэтому информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна отвечать 
следующим требованиям: уместность, надежность, сравнимость 
(рис. 1.4).

Информация считается уместной в том случае, если пользователю без нее невозможно или трудно принять соответствующее решение. Без такой информации сложно оценить результаты, достигнутые в прошлом, полученные в текущем отчетном периоде, или 
прогнозировать предстоящие события и результаты. Уместная информация должна быть своевременной, т.е. поступающей к ее пользователям в установленное время. В противном случае она не будет 
характеризовать фактические результаты финансово-хозяйственной 
деятельности организации. Информация должна выявлять тенденции развития хозяйствующего субъекта и служить тем самым 
базой для перспективного планирования (прогнозирования) его 
развития, т.е. быть прогностичной. Обратная связь с источником информации позволяет оперативно осуществлять управленческие решения.
Под надежностью информации понимается то, что она составлена без существенных ошибок и содержит полные и объективные 
данные об объектах бухгалтерского учета. Надежная информация 
должна быть прозрачной. Прозрачность информации означает возможность проверки и подтверждения фактов хозяйственной деятельности, т.е. данные, полученные в системе бухгалтерского учета, 
должны формироваться на основе правильно и своевременно оформленных и подписанных первичных документов. Нейтральность 
информации означает, что она должна быть объективной, не искажать данные в интересах отдельных пользователей или их групп. Под 
полнотой информации следует понимать, что она отражает все без 

Уместность
Надежность

Требования

Сравнимость

Полнота
Нейтральность
Прозрачность
Обратная 
связь

Прогностичность
Своевременность

Рис. 1.4. Требования, предъявляемые к информации