Аудит

АУДИТ

Н.А. КАЗАКОВА
Е.И. ЕФРЕМОВА

Под редакцией Н.А. Казаковой

2-е издание, переработанное и дополненное

Москва 
ИНФРА-М 

2023

УЧЕБНИК

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебника 

для студентов высших учебных заведений, обучающихся 

по экономическим направлениям подготовки 

(квалификация (степень) «магистр») (протокол № 8 от 19.10.2022)

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.052.8я73
 
К14

Казакова Н.А.

К14  
Аудит : учебник / Н.А. Казакова, Е.И. Ефремова ; под ред. Н.А. Ка
заковой. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 
308 с. — (Высшее образование: Магистратура). — DOI 10.12737/ 
1014292.

ISBN 978-5-16-017267-5 (print)
ISBN 978-5-16-109808-0 (online)
Учебник содержит такие актуальные разделы, как аудиторская деятель
ность и ее регулирование, информационные технологии, большие данные 
и анализ в аудите, государственный аудит, что обеспечивает понимание 
общего и различий аудита как вида предпринимательской деятельности 
и государственного аудита как финансового контроля за использованием 
бюджетных средств, а также рассмотрены специфика профессиональных 
стандартов, принципы профессиональной этики и их применение на практике.

Соответствует требованиям федеральных государственных образова
тельных стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов, обучающихся по программам, в учебные планы которых 

включены дисциплины аудита и финансового контроля. Может использоваться в системе дополнительного профессионального образования 
и повышения квалификации.

УДК 657.6(075.8) 
ББК 65.052.8я73

А в т о р ы:

Казакова Н.А., доктор экономических наук, профессор, профессор 

базовой кафедры финансовой и экономической безопасности Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова (введение, разделы I—III);

Ефремова Е.И., кандидат экономических наук, доцент, преподава
тель базовой кафедры финансового контроля, анализа и аудита Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова (разделы I, III).

Р е ц е н з е н т:

Курочкина И.П., доктор экономических наук, профессор, заве
дующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Ярославского государственного университета имени П.Г. Демидова

ISBN 978-5-16-017267-5 (print)
ISBN 978-5-16-109808-0 (online)

© Казакова Н.А., Ефремова Е.И., 

2018

© Казакова Н.А., Ефремова Е.И., 

2022, с изменениями

Предисловие

Социальная значимость профессии аудитора сегодня возра
стает, что связано с объективными потребностями современной 
экономики и задачами контрольной деятельности, прежде всего 
за использованием бюджетных средств, а также развитием государственного регулирования общественно значимых организаций, 
контроля и защиты интересов стратегических стейкхолдеров.

В учебнике рассмотрены нормативно-правовые и практические 

аспекты аудиторской деятельности, а также организация государственного (муниципального) финансового контроля в Российской 
Федерации.

Раздел I учебника обеспечивает понимание аудиторской дея
тельности, регламентируемое Федеральным законом от 30.12.2008 
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а также профессиональных ценностей аудитора (этики, независимости, деловой репутации), системы контроля качества оказания аудиторских услуг, 
видов аудиторских заданий. Для принятия управленческих решений стейкхолдерами как пользователями отчетной информации 
компаний ввиду их различного подхода к ценности отчетности 
и интерпретации показателей возникает потребность в независимой оценке аудиторами достоверности предоставляемой компаниями отчетности, в том числе различных видов нефинансовых 
отчетов.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуще
ствляется на основе Федерального закона «Об аудиторской деятельности», относится к области профессиональной деятельности, 
связанной с проведением аудита как независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о ее достоверности, а также оказанием сопутствующих аудиту услуг в соответствии со стандартами аудиторской 
деятельности и документами, регулирующими профессиональные 
ценности аудиторских организаций и аудиторов. В настоящее 
время на территории Российской Федерации аудиторская деятельность осуществляется на основе Международных стандартов аудита 
(МСА), в группу которых входят стандарты аудита, обзорных проверок, заданий, обеспечивающих уверенность, сопутствующих 
услуг, а также контроля качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг.

Сегодня в Российской Федерации, как и во всем мире, продол
жается процесс совершенствования аудиторской деятельности. 
Дальнейшее развитие аудиторской деятельности направлено на повышение качества аудита, что требует совершенствования системы 
профессиональной подготовки и квалификации аудиторов, повышения уровня их компетенций, их соответствия международным 
стандартам образования аудиторов.

Приоритетные направления совершенствования аудиторского 

образования определены дорожной картой по реализации Концепции развития аудиторской деятельности в Российской Федерации на период до 2024 года, в которой намечен целый комплекс 
мер по развитию рынка аудиторских услуг, консолидации аудиторской профессии и повышению квалификации аудиторов.

Совершенствование системы подготовки кадров для ауди
торской деятельности обусловлено современным этапом развития 
российской и мировой экономики, требованиями международных 
стандартов аудита к компетенциям аудиторских кадров, возрастающей социальной ответственностью аудитора перед обществом, 
которое требует повышения качества аудита, а также расширением 
сфер применения аудита и процедур, обеспечивающих уверенность 
общества в достоверности бизнес-информации. Это доказывают отчеты о результатах деятельности аудиторских организаций за последние годы, а также исследования крупнейших аудиторско-консалтинговых и рейтинговых компаний, согласно которым услуги 
по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, сопутствующие 
и прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги развиваются с различными и часто меняющимися тенденциями, при этом 
растет доля аудита отчетности, составленной по МСФО, финансовый консалтинг, налоговый мониторинг, услуги по оптимизации 
бизнес-процессов, в том числе в IT-среде.

Кроме того, мировые и национальные тенденции говорят о раз
витии и потребностях в повышении уровня информационной технологичности аудита и изменении структуры консалтинговых 
услуг, что позволяет прогнозировать дальнейшую востребованность IT-компетенций аудиторов.

Так, Международная федерация бухгалтеров (IFAC) в докладе 

«International standards: 2019 global status report» отмечает, что 
«автоматизация и технологии вводят изменения в бизнес-модели» 
и аудиторам нужно быстро развиваться и адаптироваться к происходящим процессам, в том числе к требованиям «цифрового» общества. Ключевыми вопросами изменений актуальных (пересмо

тренных) международных стандартов образования и МСА являются вопросы профессиональной этики, профессионального 
скептицизма, информационных технологий и методов аналитики 
с использованием цифровых ресурсов. Правительство Российской 
Федерации также активно поддерживает проекты в области цифровых технологий больших данных, нейротехнологий и искусственного интеллекта.

В связи с этим в разделе II учебника рассмотрены информаци
онные технологии, большие данные и анализ в аудите. Отдельная 
глава раскрывает нормативное регулирование организации работы 
аудиторов в интернет-среде, принципы и понятия конфиденциальности и информационной безопасности, необходимые для осуществления аудиторской деятельности. Это необходимо для того, 
чтобы аудиторы могли с пониманием использовать основные положения законодательства о применении информационных технологий в аудиторской деятельности. С темой использования современных информационных технологий тесно связаны аналитические 
компетенции, их раскрытие в профессиональных стандартах, нормативных источниках и методах проведения финансового анализа, 
техники формирования аналитических процедур в аудите.

Решение этих задач должно способствовать повышению ка
чества аудиторских услуг, оптимизации затрат аудиторских компаний, но для этого необходимы аудиторские кадры, обладающие 
требуемыми компетенциями.

В разделе III учебника раскрываются содержание, виды и ме
тоды государственного аудита как финансового контроля за использованием бюджетных средств, а также специфика его организации и профессиональные стандарты. Его функции осуществляют 
Счетная палата и контрольно-счетные органы, их деятельность 
и профессиональные стандарты обеспечивают надежность, независимость, качество и эффективность проведения государственного 
аудита.

В результате освоения учебного курса у студентов должны 

сформироваться универсальные и профессиональные компетенции, благодаря которым они будут:

знать

 
• социальную значимость аудиторской профессии, актуальную 

нормативно-правовую базу аудиторской и контрольной деятельности;
уметь

 
• понимать различия аудита как вида предпринимательской дея
тельности и государственного аудита как финансового контроля 

за использованием бюджетных средств, специфику их профессиональных стандартов, а также принципы профессиональной 
этики и их применение на практике.
Формируемые компетенции увязаны с критериями профессио
нальной деятельности аудитора в соответствии с профессиональным стандартом «Аудитор», а в части государственного аудита — 
с требованиями Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ 
«О Счетной палате Российской Федерации».

Раздел I 

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ  

И ЕЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ  

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В результате изучения раздела I студент должен понимать основ
ные положения законодательства об аудиторской деятельности, в том 
числе:

знать
• понятия и виды заданий, регламентируемых стандартами Совета 

по международным стандартам аудита и заданиям, обеспечивающим 
уверенность, а также общие требования к аудиторской деятельности;

уметь
• работать с нормативной базой по аудиторской деятельности и по
нимать сущность внешнего и внутреннего контроля качества оказания 
аудиторских услуг.

Глава 1 

ВИДЫ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ  

И ИХ РЕГУЛИРОВАНИЕ  

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. ПОНЯТИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  

(АУДИТОРСКИХ УСЛУГ), АУДИТА, СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ 

УСЛУГ, ПРОЧИХ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С АУДИТОРСКОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ 

ЗАКОНОМ «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ 

«Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудиторской 
деятельности) аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — 
это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих 
аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудиторская деятельность выполняется 
в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, а также 

иными требованиями, установленными Банком России, саморегулируемой организацией аудиторов в соответствии с Законом 
об аудиторской деятельности. Под стандартами аудиторской деятельности в целях указанного закона понимаются международные 
стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством 
Российской Федерации. К аудиторской деятельности не относятся 
проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) от
четности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом под бухгалтерской (финансовой) 
отчетностью аудируемого лица понимаются отчетность (или ее 
часть), предусмотренная Федеральным законом от 06.12.2011 
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», иными нормативными правовыми актами, нормативными актами Банка России, Федеральным 
законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» или изданными в соответствии с ним иными 
нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.

Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих 

аудиту услуг, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию 
в сфере аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достовер
ности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого 
в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного 
самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индиви
дуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания 
услуг, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду 

с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные 
с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, 

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское 
консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление 

и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) управленческое консультирование, связанное с финансово
хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской 

деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, 
представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

5) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение инфор
мационных технологий;

6) оценочную деятельность;
7) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление 

бизнес-планов;

8) проведение научно-исследовательских и эксперименталь
ных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, 
и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Правовое регулирование аудиторской деятельности в Рос
сийской Федерации осуществляется Законом об аудиторской деятельности, другими федеральными законами, нормативными правовыми актами, а также нормативными актами Банка России.

Аудит бывает внешним и внутренним, инициативным и обяза
тельным.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской компа
нией на основе договора с экономическим субъектом. Цель такой 
проверки — объективная комплексная оценка достоверности бухгалтерского учета и отчетности и оказание консультационных услуг 
руководству. При этом внешний аудит может также подразделяться 
на отраслевые направления: аудит страховых организаций, аудит 
банков и небанковских кредитных организаций, аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и т.д.

Внутренний аудит является звеном управленческого контроля 

на самом предприятии и направлен именно на оценку эффектив

ности этого контроля и, конечно, на проверку финансово-хозяйственной деятельности.

Инициативный аудит проводится по инициативе администра
ции компании или учредителей и направлен на выявление недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, на анализ финансового состояния предприятия и повышение эффективности его работы.

Обязательный аудит должен проводиться ежегодно в случаях, 

определенных Законом об аудиторской деятельности.

По периодичности выделяются следующие виды аудита: перво
начальный, периодический, оперативный.

Первоначальный аудит — это проведение проверки на пред
приятии впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется в орга
низации повторно, по договору.

Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская про
верка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, 
соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

 
• подтверждающий аудит — проверка и подтверждение досто
верности бухгалтерских документов и отчетности;

 
• системно-ориентированный аудит — аудиторская экспертиза 

на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что 
при эффективной системе внутреннего контроля вероятность 
ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной 
проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению;

 
• аудит, базирующийся на риске, — концентрация аудиторской 

работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.
Виды аудиторских услуг различаются также по объекту изу
чения.

Финансовый аудит — оценка достоверности финансовой ин
формации по шкале общепринятых принципов бухгалтерского 
учета. Осуществляется независимыми аудиторами, заключение 
аудитора используется в дальнейшем.

Операционный, или управленческий, аудит направлен на про
верку любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности или эффективности. 
Комплексный анализ экономики предприятия — вот цель операци