Аудит для магистров по российским и международным стандартам

АУДИТ
ДЛЯ МАГИСТРОВ

ПО РОССИЙСКИМ 
И МЕЖДУНАРОДНЫМ 
СТАНДАРТАМ 

Москва
ИНФРА-М
2018

УЧЕБНИК

Под редакцией профессора Н.А. Казаковой

Рекомендовано
в качестве учебника для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика»
(квалификация (степень) «магистр»)

РОССИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ 
УНИВЕРСИТЕТ имени Г. В. ПЛЕХАНОВА

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73
 
А93

Аудит для магистров по российским и международным стандартам : 
учебник / Н.А. Казакова, Е.И. Ефремова, А.Н. Петров [и др.] ; под ред. 
проф. Н.А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 345 с.  — (Высшее 
образование: Магистратура). — www.dx.doi.org/10.12737/20848.

ISBN 978-5-16-012166-6 (print)
ISBN 978-5-16-104994-5 (online)
Разработан авторским коллективом преподавателей и аудиторов-практиков 
с учетом потребностей магистерских программ в изучении студентами актуальных нормативных и практических вопросов проведения аудита. Кроме тем, 
посвященных общим вопросам аудита, рассмотрены проблемы и направления 
практического аудита, представляющие актуальность в современных условиях, 
например аудит оценочных значений резервов и особенности формирования 
аудиторского заключения в соответствии с международными стандартами 
 аудита. Обеспечивает формирование требуемых профессиональных компетенций по владению нормативной базой аудита, методами и аналитическими 
процедурами аудита данных об экономическом субъекте, необходимыми для 
решения экономических задач и оценки степени достоверности бухгалтерской 
(финансовой) отчетности. Для закрепления теоретических знаний приведен 
практикум, куда включены контрольные вопросы и задания, деловые ситуации 
(кейсы), тесты для проверки знаний. Приложение содержит примеры аудиторских заключений о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций. 
Соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего образования (уровень подготовки — магистратура) последнего поколения. 
Для магистрантов в целях теоретической подготовки и формирования практических навыков проведения аудита.
УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73

Р е ц е н з е н т ы:
Кеворкова Ж.А., д-р экон. наук, профессор Финансового университета при 
Правительстве РФ;
Карзаева Н.Н., д-р экон. наук, профессор Российского государственного аграрного университета — МСХА им. К.А. Тимирязева

ISBN 978-5-16-012166-6 (print)
ISBN 978-5-16-104994-5 (online)
© Коллектив авторов, 2016

А93

Авторский коллектив

Казакова Наталия Александровна — д-р экон. наук, профессор 
Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова 
(предисловие, гл. 1, 2, 3 совместно с Е.И. Ефремовой, А.Н. Петровым, гл. 3 совместно с А.Б. Плисовой, Э.И. Беляковой, гл. 16);
Ефремова Елена Ильинична — канд. экон. наук (гл. 1, 2, 3 
совместно с Н.А. Казаковой, А.Н. Петровым, гл. 3 совместно 
с А.Б. Плисовой, Э.И. Беляковой, гл. 10 совместно с А.Б. Плисовой, гл. 11, 13, 15);
Петров Александр Николаевич — канд. экон. наук (гл. 1, 2, 3 
совместно с Н.А. Казаковой, Е.И. Ефремовой, гл. 3 совместно 
с А.Б. Плисовой, Э.И. Беляковой, гл. 4–7, 9);
Плисова Алла Борисовна — канд. экон. наук (гл. 3 совместно 
с Н.А. Казаковой, Е.И. Ефремовой, А.Н. Петровым, Э.И. Беляковой, гл. 10);
Белякова Эльвира Ирековна — канд. экон. наук (гл. 3 совместно с Н.А. Казаковой, Е.И. Ефремовой, А.Н. Петровым, 
А.Б. Плисовой);
Кривецкая Татьяна Петровна — канд. экон. наук (гл. 8);
Лаврушина Вероника Борисовна — канд. экон. наук (гл. 14);
Городецкая Маргарита Исаковна — канд. экон. наук, доцент 
(гл. 12).

Предисловие

Аудит представляет собой метод осуществления вневедомственного независимого финансового контроля прежде всего в отношении 
частного бизнеса. В отличие от государственного контроля выполняет функцию консультанта, который не только проверяет законность хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные 
ошибки, исправить их, получить необходимые рекомендации, чтобы 
избежать ошибок в будущем. 
В условиях глобализации экономических процессов роль аудиторской деятельности существенно возрастает, расширяются ее 
направления и области применения. Информация о финансовом 
состоянии и результатах хозяйственной деятельности экономических субъектов — предмет внимания различных пользователей: 
контрагентов по бизнесу, вступающих в договорные отношения по 
использованию имущества, денежных средств, вложению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в получении достоверной информации о партнерах для принятия обоснованных решений. У собственников бизнеса, кредиторов, потенциальных 
инвесторов часто отсутствует возможность самостоятельно убедиться в том, что все финансово-хозяйственные операции делового 
партнера законны и правильно отражены в отчетности, так как не 
имеют доступа к учетной базе данных и соответствующего опыта, 
поэтому нуждаются в объективных оценках профессионалов по 
данным вопросам.
В то же время руководителям бизнеса важно контролировать 
бизнес-процессы, эффективно управлять имуществом, своевременно 
выявлять и предупреждать негативные ситуации, увеличивать доходы, оптимизировать расходы, что обусловливает необходимость 
своевременного получения качественной информации о деятельности различных подразделений компании.
Интересы пользователей финансовой информации о бизнес-процессах не всегда совпадают, в связи с чем существует объективная 
потребность в независимой ее оценке аудиторами — специалистами, 
имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт аудиторской практики.
Правительство Российской Федерации продолжает работу, направленную на дальнейшее совершенствование системы обеспечения информационной открытости хозяйственной деятельности 
организаций, повышение ответственности за своевременность и содержание раскрываемой информации, что находит отражение в про

граммных документах «Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2020 года». Современный этап активного законотворчества в сфере бухгалтерского 
учета и аудита вызывает постоянные изменения в бухгалтерской финансовой отчетности экономических субъектов. Так, с 2013 г. изменились названия документов в составе бухгалтерской финансовой 
отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), поэтому в разделах учебника, посвященных аудиту бухгалтерской финансовой отчетности, авторами 
указаны два названия, чтобы студентам было легче ориентироваться.
Совершенствование нормативной базы по аудиту в России направлено, прежде всего, на реализацию требований международных 
стандартов обеспечения качества финансовой информации, на превращение бухгалтерской отчетности в эффективный инструмент 
создания транспарентной, релевантной, и соответственно востребованной учетной информации для всех категорий институциональных 
пользователей.
Материал учебника подобран таким образом, чтобы учесть потребности магистерских программ в изучении студентами разных 
направлений аудита. Кроме тем, посвященных общим вопросам аудита, разбираются проблемы практического аудита, представляющие 
актуальность в современных условиях, например, аудит оценочных 
обязательств. 
Для закрепления теоретических знаний в темах предусмотрены 
контрольные вопросы, учебные кейсы, тесты для проверки знаний, 
практические задачи, предназначенные для самостоятельного решения.
Преимуществом данного издания является то, что он имеет статус 
кафедрального учебника: разработан большим коллективом авторов, 
в том числе практикующих аудиторов, потому формирует комплексное видение учебного материала. В разработке материала книги 
принимали участие преподаватели кафедры анализа хозяйственной 
деятельности Российского экономического университета имени 
Г.В. Плеханова в составе Казаковой Н.А., Ефремовой Е.И., Петрова А.Н., Беляковой Э.И., Кривецкой Т.П., Плисовой А.Б., Лаврушиной В.Б., Городецкой М.И. 
В соответствии с Федеральным законом от 25.12.2008 № 273-ФЗ 
«О противодействии коррупции» (с изменениями и дополнениями), 
Методическими рекомендациями по разработке и принятию организациями мер по предупреждению и противодействию коррупции 
(утв. Министерством труда и социальной защиты РФ от 08.11.2013); 
Федеральным стандартом аудиторский деятельности 5/2010 (ФСАД 

5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных 
действий в ходе аудита», а также МСА 240 «Обязанность аудитора 
в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой 
отчетности» и другими правительственными и ведомственными документами, направленными на противодействие коррупции во всех 
сферах экономической деятельности, функция аудита заключается 
в контроле финансовых потоков и диагностике корпоративного мошенничества. В связи с этим отдельные темы учебника посвящены 
использованию инструментов аудита для противодействия коррупции и финансовым нарушениям. 
Учебник соответствует федеральным государственным образовательным стандартам высшего образования для магистратуры, направлен на теоретическую подготовку и формирование у магистрантов практических навыков проведения аудита. В результате изучения теоретических аспектов, нормативно-правового обеспечения 
и получения практических навыков у студентов должны сформироваться профессиональные компетенции, благодаря которым они 
будут:
знать
 
• способы сбора и обработки информации об экономическом 
субъекте;
 
• инструментальные средства для обработки информации об 
экономическом субъекте;
 
• методы и аналитические процедуры аудита данных об экономическом субъекте, необходимых для решения поставленных 
экономических задач и оценки степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе в целях 
контроля эффективности использования бюджетных средств.
уметь
 
• собирать и обрабатывать данные для решения экономических 
задач в интересах пользователей бухгалтерской (финансовой) 
отчетности;
 
• выбирать методическое обеспечение и инструментальные 
средства для проведения аудиторской проверки;
 
• собирать, анализировать и интерпретировать необходимую 
информацию, содержащуюся в различных формах отчетности 
и других источниках;
 
• организовать деятельность рабочей группы аудиторов для выполнения конкретного аудиторского задания;
 
• применять методы аудита в антикоррупционной деятельности, 
в том числе для контроля и противодействия корпоративному 
мошенничеству.

владеть
 
• навыками сбора и обработки необходимых данных;
 
• навыками выбора и применения инструментальных средств 
для обработки данных;
 
• навыками анализа и интерпретации информации, содержащейся в различных источниках;
 
• навыками использования современных технических средств 
и информационных технологий при проведении аудиторских 
проверок;
 
• методами аудита эффективности использования бюджетных 
средств, включая наблюдение, исследование документов, моделирование, статистические расчеты, группировки и т.п.;
 
• навыками интерпретации полученных результатов, а также 
разработки рекомендаций аудируемому субъекту.

Раздел I
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 
СОВРЕМЕННОГО АУДИТА

Глава 1
СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ АУДИТА

В результате изучения материала главы студент должен:
• знать сущность и задачи аудита, содержание основных нормативных 
актов, относящихся к аудиторской деятельности, его классификации, историю его развития как профессиональной деятельности, а также 
принципы и методы проведения аудиторских проверок;
• уметь ориентироваться в системе законодательства и нормативных 
правовых актов, регламентирующих сферу профессиональной деятельности, а также уметь организовывать, проводить аудиторские проверки 
и обосновывать принятые решения;
• владеть основополагающими принципами и концепциями проведения аудиторских проверок, а также анализом критических ситуаций 
в процессе проведения аудиторских мероприятий.

1.1. ПОНЯТИЕ АУДИТА, ЕГО ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ

Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ 
«Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудиторской деятельности) аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту 
услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (п. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности).
Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» к целям аудита относятся:
 
• выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности 
аудируемых лиц;
 
• выражение мнения о соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

«Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду 
с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги», в частности:
 
• постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское 
консультирование;
 
• налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
 
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций 
и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
 
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
 
• юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного 
самоуправления;
 
• автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
 
• оценочную деятельность;
 
• разработку и анализ инвестиционных проектов, составление 
бизнес-планов;
 
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных 
работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
 
• обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

1.2. ПРИНЦИПЫ АУДИТА

При выполнении профессиональных обязанностей аудитор 
должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
 
• независимость;
 
• честность;
 
• объективность;
 
• профессиональная компетентность и добросовестность;

• конфиденциальность;
 
• профессиональное поведение.

Принцип независимости (ст. 8 Закона об аудиторской деятельности).
Аудит не может осуществляться:
1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные 
лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, 
их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими 
ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные 
лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, 
сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, 
бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых 
лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями 
(участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, 
имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, 
оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению 
бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении 
этих лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета 
и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, 
несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского 
учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком 
родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, 
родители и дети супругов);
7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры 
страхования ответственности этих аудиторских организаций.