Учет, отчетность и анализ в условиях антикризисного управления

УЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ 
И АНАЛИЗ В УСЛОВИЯХ 
АНТИКРИЗИСНОГО
УПРАВЛЕНИЯ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Москва
ИНФРА-М
2023

Л.И. ХОРУЖИЙ, И.Н. ТУРЧАЕВА, Н.А. КОКОРЕВ

2-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано 
Учебно-методическим объединением
в качестве учебного пособия для студентов,
обучающихся по направлениям подготовки
«Экономика», «Менеджмент»,
специальности «Экономическая безопасность»

Хоружий Л.И.
Учет, отчетность и анализ в условиях антикризисного 
управ ления : учебное пособие / Л.И. Хоружий, И.Н. Турчаева, 
Н.А. Кокорев. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : 
ИНФРА-М, 2023. — 308 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/textbook_5c1b32cf7b4841.26497257.

ISBN 978-5-16-014551-8 (print)
ISBN 978-5-16-107052-9 (online)

Учебное пособие разработано для студентов очной, заочной и дистанционной форм обучения по направлениям «Экономика», «Менеджмент» 
и специальности «Экономическая безопасность». Рассмотрены вопросы 
правового регулирования процедур несостоятельности (банкротства), особенности банкротства сельскохозяйственных организаций, организация 
бухгалтерского учета и отчетности в условиях антикризисного управления, 
включая учет процессов продаж предприятия как имущественного комплекса, 
отечественные и зарубежные методики анализа, позволяющие вести мониторинг несостоятельности организаций. Включает контрольные вопросы 
для самопроверки, задания для практических занятий и самостоятельной 
работы студентов.
Соответствует требованиям Федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для преподавателей экономических дисциплин, руководителей бухгалтерских и финансовых служб организаций, специалистов по антикризисному 
управлению и экономической безопасности, слушателей курсов повышения 
квалификации бухгалтерских и финансовых работников.

При подготовке учебного пособия использована 
СПС «КонсультантПлюс»

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Х82 

Р е ц е н з е н т ы:
Р.А. Алборов, доктор экономических наук, профессор, заведующий 
кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии;
А.В. Размахова, кандидат экономических наук, доцент, арбитражный 
управляющий, член Союза менеджеров и антикризисных управляющих

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
Х82

ISBN 978-5-16-014551-8 (print)
ISBN978-5-16-107052-9 (online)

© Хоружий Л.И., Турчаева И.Н.,
Кокорев Н.А., 2015
© Хоружий Л.И., Турчаева И.Н.,
Кокорев Н.А., 2019, с изменениями

ВВЕДЕНИЕ

Переход экономики России к рыночным механизмам привел 
к кардинальным изменениям финансово-хозяйственной деятельности организаций. Неотъемлемым элементом рыночной системы 
являются различные риски, вероятные кризисы, конкуренция и соответственно неизбежное банкротство организаций, которые не выходят на необходимый уровень конкурентоспособности.
В рыночных условиях хозяйствующие субъекты должны быть уверены в надежности и экономической состоятельности своих контрагентов, в противном случае они имеют возможность использовать 
механизм банкротства как один из способов возврата долга недобросовестными или неплатежеспособными партнерами. Таким образом, 
социально-экономическая модель предпринимательства, основанная 
на рыночной экономике, включает такой элемент, как банкротство, 
и руководители организаций, менеджеры должны проводить диагностику финансового состояния с целью изыскания возможности 
финансового оздоровления и избежания возможного банкротства. 
Вопрос выявления проблем с платежеспособностью, предотвращения 
несостоятельности занимает одно из центральных мест в системе 
антикризисного финансового управления и экономической безопасности хозяйствующих субъектов.
В ходе процедур банкротства хозяйственная деятельность продолжается, однако, она имеет ряд особенностей, ограничений и запретов, определяемых нормами Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» конкретно для каждой процедуры банкротства, 
что приводит, в свою очередь, к особенностям организации и ведения 
бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности.
Конкретная методология бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций, связанных с процедурами несостоятельности 
(банкротства), в соответствии с Федеральном законом «О несостоятельности (банкротстве)» отсутствует. Данный аспект отрицательно 
сказывается на организации бухгалтерского учета в условиях несостоятельности (банкротства), и специалисты на практике испытывают затруднения в ведении бухгалтерского учета на разных стадиях 
несостоятельности (банкротства).
С учетом вышеизложенного комплексное рассмотрение вопросов 
антикризисного управления, правового обеспечения несостоятельности, учета и отчетности в условиях антикризисного управления, 
анализа и оценки вероятности банкротства, оценки рисков актуально, практически значимо и требует адекватного обеспечения 
учебно-методической литературой соответствующего уровня.

В главе 1 пособия рассмотрены понятия «кризис», «риск», «антикризисное управление», обстоятельно изложены вопросы правового 
регулирования процедуры несостоятельности (банкротства): основные нормативные документы, регулирующие процесс несостоятельности, участники и основные стадии банкротства, особенности в аграрной сфере данных процессов.
В главе 2 рассмотрены вопросы организации бухгалтерского учета 
и отчетности в процессе проведения процедуры банкротства на различных стадиях, включая процесс продажи предприятия как имущественного комплекса.
В главе 3 освещены методики анализа и оценки вероятности банкротства с учетом отечественного и зарубежного опыта, методы оценки 
риска.
Для самопроверки полноты освоения учебного материала к каждой теме имеются контрольные вопросы. В целях закрепления теоретических знаний и приобретения студентами практических навыков в пособии представлены задания для практических занятий и самостоятельной работы, в приложении приведены формы отчетности 
с данными для проведения анализа и диагностики несостоятельности.
Приведенные в пособии цифровые и иные сведения носят учебный и условный характер и не могут служить справочным материалом.

ГЛАВА 1
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОЦЕДУР 
НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВА) 
И ФИНАНСОВОГО ОЗДОРОВЛЕНИЯ

1.1.  
СУЩНОСТЬ РИСКОВ И КРИЗИСОВ. 
ПОНЯТИЕ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Несмотря на сложность и многоаспектность понятия «кризис», 
его изучение разными науками, в специальной литературе определения данного понятия сводятся в основном к следующим характеристикам:
 
• кризис (в переводе с греч. «решение, поворотный пункт») — это 
крутой резкий перелом, тяжелое переходное состояние какоголибо процесса;
 
• кризис — это крайнее обострение противоречий в социальноэкономической системе (организации), угрожающее ее жизнестойкости в окружающей среде;
 
• кризис — это состояние, при котором существующие средства 
достижения целей становятся неадекватными, в результате чего 
возникают непредсказуемые ситуации и проблемы;
 
• кризис — это различные обострения в социально-экономической 
системе страны или любой организации, способные привести 
к непредсказуемым ситуациям.
Кризис теснейшим образом связан с понятием «риск», которое 
в той или иной мере влияет на процесс антикризисного управления 
любого хозяйствующего субъекта.
Риск также весьма сложное понятие, во-первых, в силу разнообразия сфер проявления, во-вторых, потому что, проявившись в одной сфере деятельности (например, технической), он имеет последствия в других сферах и отраслях деятельности (например, в экономике, экологии). В специальной литературе даны разнообразные 
определения понятия «риск». Так, в толковом словаре русского языка 
С.И. Ожегова риск определяется как возможная опасность и как действие наудачу в надежде на счастливый исход.
В экономическом словаре под риском понимается ситуация, когда 
результат какого-либо действия неочевиден и неоднозначен и может 
быть несколько исходов результатов.
Согласно словарю терминов чрезвычайных ситуаций, риск – это 
потенциальная возможность случайных событий с негативными (нежелательными) для человека, природы или общества последствиями.

Большая психологическая энциклопедия определяет риск как 
ситуативную характеристику деятельности, состоящую в неопределенности ее исхода и возможных неблагоприятных последствиях 
в случае неуспеха.
В страховании в самом общем смысле риск понимается как просчитанный потенциал убытка, имеющий два компонента: вероятность 
убытка и его ожидаемую величину. В некоторых источниках риск 
определяется как возможность понести потери в виде конкретного 
убытка или ущерба. Если потери поддаются описанию и расчету вероятности их наступления, такой риск называется страхуемым риском.
Стандарт ISO 31000:2009 «Менеджмент рисков — Принципы и руководящие указания» (Risk management — Principles and guidelines) дает 
следующее определение: риск — это воздействие неопределенности 
на цели. При этом под воздействием стандарт понимает отклонение 
от предполагаемого (положительного и/или отрицательного). Цели 
могут иметь различные аспекты (например, финансовые цели, цели 
охраны здоровья и безопасности, экологические цели и др.) и могут 
применяться на различных уровнях (стратегических, в масштабах 
организации, проекта, продукции или процесса). Неопределенность 
стандарт ISO 31000:2009 характеризует как состояние недостаточности информации, связанной с пониманием события или знаниями 
о нем, его последствиями или вероятностью.
Стандарты управления рисками Ferma Федерации европейских 
ассоциаций риск-менеджеров определяют риск как комбинацию 
вероятности события и его последствий (любые действия приводят 
к событиям и последствиям, которые могут представлять собой как 
потенциальные «положительные» возможности, так и «опасности» 
для организаций).
Кроме того, в литературе и практической деятельности понятие 
риска может наделяться конкретным содержанием, в частности:
 
• это вероятность наступления неблагоприятного события (происшествия);
 
• возможность потерь (в оценке: «да», «нет»);
 
• вероятность потерь (в количественном измерении);
 
• неопределенность потерь;
 
• непредсказуемость;
 
• вероятность отличия фактических результатов от ожидаемых;
 
• комбинация опасностей, от которых может пострадать объект.
Эволюция экономических, социальных, политических отношений привела к углубляющимся по остроте и масштабам, экономическим, социальным, политическим, экологическим и другим рискам. 
Проявление тех или иных рисков либо их сочетаний зачастую приводит к глубоким кризисам социально-экономических систем, в том 

числе и хозяйствующих субъектов любых организационно-правовых 
форм, форм собственности, сфер деятельности.
И поскольку в современном обществе встреча рисков и кризисов 
с насущными жизненными интересами человечества и нанесение 
потерь этим интересам вполне реальны и объективны, постольку 
выявление, предотвращение и организация защиты от рисков и кризисов столь же реальны и объективны. Для эффективного антикризисного управления необходимо знание причин, факторов, последствий и видов кризиса.
По вопросам возникновения кризисов и их влияния на развитие 
различных систем существуют неоднозначные точки зрения. С одной 
стороны, бытует мнение, что кризисы свойственны только капиталистическому способу производства и не могут возникать при социалистическом, которому присущи только «трудности роста». С другой 
стороны, отмечается, что понятие «кризис» можно применять только 
к макроэкономическому уровню. Для микроуровня, по мнению некоторых экономистов, подходят менее острые проблемы, вызванные 
в большей степени неэффективной системой производства и управления и не являющиеся следствием кризиса развития.
Р.Н. Деникаева отмечает, что кризис некоторых предприятий — это 
нормальное явление рыночной экономики, в которой по аналогии с 
дарвиновской теорией выживают сильнейшие. Предприятие, которое 
не соответствует «окружающей среде», должно либо приспособиться 
и использовать свои сильные стороны, либо исчезнуть1.
Для любой социально-экономической системы, в том числе хозяйствующих субъектов, характерны такие факторы существования, как:
 
• функционирование (поддержание жизнедеятельности, сохранение функций, определяющих качественную определенность, целостность, сущностные характеристики);
 
• развитие (приобретение нового качества).
Взаимосвязь этих двух факторов и переход из одного состояния 
в другое предполагает периодическое наступление кризисов, которые 
могут иметь не только разрушительные, но и положительные последствия.
Кризисы могут вызываться как управляемыми, так и неуправляемыми факторами. Для эффективного управления кризисом необходимо исследовать не только его причины (рис. 1.1), но и последствия (рис. 1.2).
Кризис может возникнуть вследствие действия многообразных 
факторов, соответственно, опасность кризиса существует постоянно.

1  Деникаева Р.Н. Механизм антикризисного управления в российской экономике и в зарубежных странах // Экономический анализ: теория и практика. 
2008. № 4.

Рис. 1.1. Причины кризиса

ПОСЛЕДСТВИЯ КРИЗИСА

Рис. 1.2. Последствия кризиса

Последствия кризиса определяются не только причинами его возникновения, характером и параметрами, но и эффективностью антикризисного управления, зависящего, в свою очередь, от профессионализма антикризисного управляющего, системы мотивации, 
прогнозирования причин и последствий кризиса и др.
Кризисы неодинаковы не только по своим причинам и последствиям, но и по самой своей сути. Знание типа кризиса дает возможность для снижения его воздействия, обеспечения безболезненности 
протекания.
Кризисы классифицируются по различным признакам. Так, возникают общие кризисы, охватывающие всю социально-экономическую систему, и локальные, охватывающие одну или несколько подсистем (рис. 1.3).
Кризисная ситуация может возникнуть в любой организации, так 
как финансово-хозяйственная деятельность организаций сопряжена 

Рис. 1.3. Классификация кризисов

с разного рода рисками (производственными, транспортными, финансовыми, коммерческими, инвестиционными и др.), что обусловлено их существованием в циклично развивающейся социально-экономической системе.
Кризис в развитии организации можно охарактеризовать как резкое обострение внутриорганизационных процессов и отношений с 
ее институциональной средой, ведущее к неплатежеспособности 
организации, и как следствие, к банкротству.
Кризис организации может быть вызван несоответствием ее финансово-хозяйственных параметров параметрам внешней среды. 
Соответственно, в основе глубинных причин разразившегося кризиса 
лежит множество факторов, которые можно разделить на две основные группы: внешние и внутренние (табл. 1.1). Для каждой организации характерна своя комбинация причин и условий развития кризиса.

Таблица 1.1

Факторы кризисов в развитии организации

Группы 
факторов
Классификация факторов

1. Внешние
(не зависящие 
от деятельности 
организации)

1. Социально-экономические факторы общего развития страны:
 
• рост инфляции;
 
• нестабильность налоговой системы;
 
• нестабильность регулирующего законодательства;
 
• снижение уровня реальных доходов населения;
 
• рост безработицы и др.
2. Рыночные факторы:
 
• снижение емкости внутреннего рынка;
 
• усиление монополизма на рынке;
 
• нестабильность валютного рынка;
 
• рост предложения товаров-субститутов и др.
3. Прочие внешние факторы:
 
• политическая нестабильность;
 
• стихийные бедствия;
 
• неблагоприятные природно-климатические условия;
 
• рост криминогенной ситуации и т.п.
2. Внутренние
(зависящие от 
деятельности 
организации)

1. Управленческие:
 
• высокий уровень коммерческого риска;
 
• недостаточное знание конъюнктуры рынка;
 
• неэффективный финансовый менеджмент;
 
• плохое управление издержками производства;
 
• отсутствие гибкости в управлении;
 
• недостаточно качественная система бухгалтерского, налогового учета и отчетности и др.