Учет, отчетность и анализ в условиях антикризисного управления

УЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ 

И АНАЛИЗ В УСЛОВИЯХ 

АНТИКРИЗИСНОГО

УПРАВЛЕНИЯ

Учебное пособие

Москва

ИНФРА-М

2015

Л.и. ХоРУЖиЙ, и.н. ТУРчАеВА, н.А. КоКоРеВ

Рекомендовано 

Учебно-методическим объединением

в качестве учебного пособия для студентов,

обучающихся по направлениям подготовки

«Экономика», «Менеджмент»

Хоружий Л.И., Турчаева И.Н., Кокорев Н.А.
Учет, отчетность и анализ в условиях антикризисного управ
ления: Учебное пособие. — М. : ИНФРА-М, 2015. — 
298 с. — (Высшее образование: Бакалавриат) — www.dx.doi.
org/10.12737/6243.

ISBN 978-5-16-010052-4 (print)
ISBN 978-5-16-101752-4 (online)

Учебное пособие разработано для студентов очной, заочной и дистанци
онной форм обучения по направлениям «Экономика», «Менеджмент» и специальности «Экономическая безопасность». Рассмотрены вопросы правового 
регулирования процедур несостоятельности (банкротства), особенности 
банкротства сельскохозяйственных организаций, организация бухгалтерского 
учета и отчетности в условиях антикризисного управления, включая учет 
процессов продаж предприятия как имущественного комплекса, отечественные и зарубежные методики анализа, позволяющие вести мониторинг 
несостоятельности организаций. Пособие включает контрольные вопросы 
для самопроверки, задания для практических занятий и самостоятельной 
работы студентов.

Для преподавателей экономических дисциплин, руководителей бухгал
терских и финансовых служб организаций, специалистов по антикризисному 
управлению, слушателей курсов повышения квалификации бухгалтерских 
и финансовых работников.

УДК 65.052(075.8) 

ББК 657я73

Х79 

Р е ц е н з е н т ы:

Р.А. Алборов, д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита 
Ижевской сельскохозяйственной академии;
А.В. Размахова, канд. экон. наук, доц., арбитражный управляющий, член НП «Союз 
менеджеров и антикризисных управляющих»;
Е.Л. Белова, канд. экон. наук, доц., зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа 
и аудита Калужского филиала Финансового университета

УДК 65.052(075.8)
ББК 657я73

Х79

ISBN 978-5-16-010052-4 (print)
© Хоружий Л.И., Турчаева И.Н.,

ISBN 978-5-16-101752-4 (online)
 Кокорев Н.А., 2015

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ВВЕДЕНИЕ

Переход экономики России к рыночным механизмам привел 

к кардинальным изменениям финансово-хозяйственной деятельности организаций. Неотъемлемым элементом рыночной системы 
являются различные риски, вероятные кризисы, конкуренция и соответственно неизбежное банкротство организаций, которые не выходят на необходимый уровень конкурентоспособности.

В рыночных условиях хозяйствующие субъекты должны быть уве
рены в надежности и экономической состоятельности своих контрагентов, в противном случае они имеют возможность использовать 
механизм банкротства как один из способов возврата долга недобросовестными или неплатежеспособными партнерами. Таким образом, 
социально-экономическая модель предпринимательства, основанная 
на рыночной экономике, включает такой элемент, как банкротство, 
и руководители организаций, менеджеры должны проводить диагностику финансового состояния с целью изыскания возможности 
финансового оздоровления и избежания возможного банкротства. 
Вопрос выявления проблем с платежеспособностью, предотвращения 
несостоятельности занимает одно из центральных мест в системе 
антикризисного финансового управления и экономической безопасности хозяйствующих субъектов.

В ходе процедур банкротства хозяйственная деятельность продол
жается, однако, она имеет ряд особенностей, ограничений и запретов, определяемых нормами Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» конкретно для каждой процедуры банкротства, 
что приводит, в свою очередь, к особенностям организации и ведения 
бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности.

Конкретная методология бухгалтерского учета финансово-хозяй
ственных операций, связанных с процедурами несостоятельности 
(банкротства), в соответствии с Федеральном законом «О несостоятельности (банкротстве)» отсутствует. Данный аспект отрицательно 
сказывается на организации бухгалтерского учета в условиях несостоятельности (банкротства), и специалисты на практике испытывают затруднения в ведении бухгалтерского учета на разных стадиях 
несостоятельности (банкротства).

С учетом вышеизложенного комплексное рассмотрение вопросов 

антикризисного управления, правового обеспечения несостоятельности, учета и отчетности в условиях антикризисного управления, 
анализа и оценки вероятности банкротства, оценки рисков актуально, практически значимо и требует адекватного обеспечения 
учебно-методической литературой соответствующего уровня.

В главе 1 пособия рассмотрены понятия «кризис», «риск», «анти
кризисное управление», обстоятельно изложены вопросы правового 
регулирования процедуры несостоятельности (банкротства): основные нормативные документы, регулирующие процесс несостоятельности, участники и основные стадии банкротства, особенности в аграрной сфере данных процессов.

В главе 2 рассмотрены вопросы организации бухгалтерского учета 

и отчетности в процессе проведения процедуры банкротства на различных стадиях, включая процесс продажи предприятия как имущественного комплекса.

В главе 3 освещены методики анализа и оценки вероятности банк
ротства с учетом отечественного и зарубежного опыта, методы оценки 
риска.

Для самопроверки полноты освоения учебного материала к ка
ждой теме имеются контрольные вопросы. В целях закрепления теоретических знаний и приобретения студентами практических навыков в пособии представлены задания для практических занятий и самостоятельной работы, в приложении приведены формы отчетности 
с данными для проведения анализа и диагностики несостоятельности.

Приведенные в пособии цифровые и иные сведения носят учеб
ный и условный характер и не могут служить справочным материалом.

ГлаВа 1

ПраВоВоЕ рЕГулИроВаНИЕ ПроцЕДуры 
НЕсостоятЕльНостИ (баНкротстВа)

1.1.  
сущНость рИскоВ И крИзИсоВ. 
ПоНятИЕ аНтИкрИзИсНоГо уПраВлЕНИя

Несмотря на сложность и многоаспектность понятия «кризис», 

его изучение разными науками, в специальной литературе определения данного понятия сводятся в основном к следующим характеристикам:
• кризис (в переводе с греч. «решение, поворотный пункт») — это 

крутой резкий перелом, тяжелое переходное состояние какоголибо процесса;

• кризис — это крайнее обострение противоречий в социально
экономической системе (организации), угрожающее ее жизнестойкости в окружающей среде;

• кризис — это состояние, при котором существующие средства 

достижения целей становятся неадекватными, в результате чего 
возникают непредсказуемые ситуации и проблемы;

• кризис — это различные обострения в социально-экономической 

системе страны или любой организации, способные привести 
к непредсказуемым ситуациям.
Кризис теснейшим образом связан с понятием «риск», которое 

в той или иной мере влияет на процесс антикризисного управления 
любого хозяйствующего субъекта.

Риск также весьма сложное понятие, во-первых, в силу разно
образия сфер проявления, во-вторых, потому что, проявившись в одной сфере деятельности (например, технической), он имеет последствия в других сферах и отраслях деятельности (например, в экономике, экологии). В специальной литературе даны разнообразные 
определения понятия «риск». Так, в толковом словаре русского языка 
С.И. Ожегова риск определяется как возможная опасность и как действие наудачу в надежде на счастливый исход.

В экономическом словаре под риском понимается ситуация, когда 

результат какого-либо действия неочевиден и неоднозначен и может 
быть несколько исходов результатов.

Большая психологическая энциклопедия определяет риск как 

ситуативную характеристику деятельности, состоящую в неопределенности ее исхода и возможных неблагоприятных последствиях 
в случае неуспеха.

В страховании в самом общем смысле риск понимается как прос
читанный потенциал убытка, имеющий два компонента: вероятность 
убытка и его ожидаемую величину. В некоторых источниках риск 
определяется как возможность понести потери в виде конкретного 
убытка или ущерба. Если потери поддаются описанию и расчету вероятности их наступления, такой риск называется страхуемым риском.

Стандарт ISO 31000:2009 «Менеджмент рисков — Принципы и ру
ководящие указания» (Risk management — Principles and guidelines) дает 
следующее определение: риск — это воздействие неопределенности 
на цели.

Кроме того, в литературе и практической деятельности понятие 

риска может наделяться конкретным содержанием, в частности:
• это вероятность наступления неблагоприятного события (проис
шествия);

• возможность потерь (в оценке: «да», «нет»);
• вероятность потерь (в количественном измерении);
• неопределенность потерь;
• непредсказуемость;
• вероятность отличия фактических результатов от ожидаемых;
• комбинация опасностей, от которых может пострадать объект.

Эволюция экономических, социальных, политических отноше
ний привела к углубляющимся по остроте и масштабам, экономическим, социальным, политическим, экологическим и другим рискам. 
Проявление тех или иных рисков либо их сочетаний зачастую приводит к глубоким кризисам социально-экономических систем, в том 
числе и хозяйствующих субъектов любых организационно-правовых 
форм, форм собственности, сфер деятельности.

И поскольку в современном обществе встреча рисков и кризисов 

с насущными жизненными интересами человечества и нанесение 
потерь этим интересам вполне реальны и объективны, постольку 
выявление, предотвращение и организация защиты от рисков и кризисов столь же реальны и объективны. Для эффективного антикризисного управления необходимо знание причин, факторов, последствий и видов кризиса.

По вопросам возникновения кризисов и их влияния на развитие 

различных систем существуют неоднозначные точки зрения. С одной 
стороны, бытует мнение, что кризисы свойственны только капиталистическому способу производства и не могут возникать при социалистическом, которому присущи только «трудности роста». С другой 
стороны, отмечается, что понятие «кризис» можно применять только 
к макроэкономическому уровню. Для микроуровня, по мнению некоторых экономистов, подходят менее острые проблемы, вызванные 

в большей степени неэффективной системой производства и управления и не являющиеся следствием кризиса развития.

Р.Н. Деникаева отмечает, что кризис некоторых предприятий — это 

нормальное явление рыночной экономики, в которой по аналогии с 
дарвиновской теорией выживают сильнейшие. Предприятие, которое 
не соответствует «окружающей среде», должно либо приспособиться 
и использовать свои сильные стороны, либо исчезнуть1.

Для любой социально-экономической системы, в том числе хозяй
ствующих субъектов, характерны такие факторы существования, как:
• функционирование (поддержание жизнедеятельности, сохране
ние функций, определяющих качественную определенность, целостность, сущностные характеристики);

• развитие (приобретение нового качества).

Взаимосвязь этих двух факторов и переход из одного состояния 

в другое предполагает периодическое наступление кризисов, которые 
могут иметь не только разрушительные, но и положительные последствия.

Кризисы могут вызываться как управляемыми, так и неуправля
емыми факторами. Для эффективного управления кризисом необходимо исследовать не только его причины (рис. 1.1), но и последствия (рис. 1.2).

Кризис может возникнуть вследствие действия многообразных 

факторов, соответственно, опасность кризиса существует постоянно.

Последствия кризиса определяются не только причинами его воз
никновения, характером и параметрами, но и эффективностью антикризисного управления, зависящего, в свою очередь, от профессионализма антикризисного управляющего, системы мотивации, 
прогнозирования причин и последствий кризиса и др.

Кризисы неодинаковы не только по своим причинам и послед
ствиям, но и по самой своей сути. Знание типа кризиса дает возможность для снижения его воздействия, обеспечения безболезненности 
протекания.

Кризисы классифицируются по различным признакам. Так, воз
никают общие кризисы, охватывающие всю социально-экономическую систему, и локальные, охватывающие одну или несколько подсистем (рис. 1.3).

Что касается кризисов в развитии организации, то их можно оха
рактеризовать как резкое обострение внутриорганизационных процессов и отношений с ее институциональной средой, ведущее к неплатежеспособности организации, и как следствие, к банкротству.

1 Деникаева Р.Н. Механизм антикризисного управления в российской эко
номике и в зарубежных странах // Экономический анализ: теория и практика. 
2008. № 4.

Рис. 1.1. Причины кризиса

Рис. 1.2. Последствия кризиса

Кризис организации может быть вызван несоответствием ее фи
нансово-хозяйственных параметров параметрам внешней среды. 
Соответственно, в основе глубинных причин разразившегося кризиса 
лежит множество факторов, которые можно разделить на две основные группы: внешние и внутренние (табл. 1.1). Для каждой организации характерна своя комбинация причин и условий развития кризиса.

Выделяют следующие симптомы кризиса организаций:

• уменьшение величины прибыли и снижение уровня рентабель
ности (кризис в широком смысле);

• убыточность производства;
• истощение или отсутствие резервного капитала;
• неплатежеспособность;
• несостоятельность (банкротство).

Виды организационных кризисов представлены в табл. 1.2.

Рис. 1.3. Классификация кризисов

Кроме того, может иметь место кризис взаимодействия между 

собственниками организации или с властью, который не позволяет 
проводить эффективную политику и в результате приносит существенные потери в организации.

Все виды кризисов достаточно тесно взаимосвязаны между собой 

и, как видно из табл. 1.2, отражаются на финансах организации. Вы
Таблица 1.1

Факторы кризисов в развитии организации

Группы 
факторов
Классификация факторов

1. Внешние
(не зависящие 
от деятельности 
организации)

1. Социально-экономические факторы общего развития страны:
• рост инфляции;
• нестабильность налоговой системы;
• нестабильность регулирующего законодательства;
• снижение уровня реальных доходов населения;
• рост безработицы и др.
2. Рыночные факторы:
• снижение емкости внутреннего рынка;
• усиление монополизма на рынке;
• нестабильность валютного рынка;
• рост предложения товаров-субститутов и др.
3. Прочие внешние факторы:
• политическая нестабильность;
• стихийные бедствия;
• неблагоприятные природно-климатические условия;
• рост криминогенной ситуации и т.п.

2. Внутренние
(зависящие от 
деятельности 
организации)

1. Управленческие:
• высокий уровень коммерческого риска;
• недостаточное знание конъюнктуры рынка;
• неэффективный финансовый менеджмент;
• плохое управление издержками производства;
• отсутствие гибкости в управлении;
• недостаточно качественная система бухгалтерского, налого
вого учета и отчетности и др. 

2. Производственные:
• необеспеченность единства предприятия как имущественного 

комплекса;

• устаревшие и изношенные объекты основных средств;
• низкий уровень производительности труда;
• высокие энергозатраты и материалоемкость;
• перегруженность объектами социальной сферы и др.
3. Рыночные:
• низкая конкурентоспособность продукции;
• зависимость от ограниченного круга поставщиков и покупа
телей и др.