Основы бухгалтерского учета

ОСНОВЫ 

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Л. И. ВОРОНИНА

Москва

ИНФРА-М

202УЧЕБНИК

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом профессионального 

образования в качестве учебника для учебных заведений, 

реализующих программу среднего профессионального образования

по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

(протокол № 7 от 15.04.2019)

УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723
 
В75

Р е ц е н з е н т :

Звонников В. И., доктор педагогических наук, профессор

ISBN 978-5-16-014313-2 (print)
ISBN 978-5-16-106805-2 (online)
© Воронина Л.И., 2019

Воронина Л.И.

Основы бухгалтерского учета : учебник / Л. И. Воронина. — Москва : 

ИНФРА-М, 2023. — 346 с. — (Среднее профессиональное образование).

ISBN 978-5-16-014313-2 (print)
ISBN 978-5-16-106805-2 (online)
В учебнике раскрываются содержание и функции, предмет и ме
тод бухгалтерского учета, принципы балансового обобщения и двойной 
записи на счетах бухгалтерского учета, процессы документирования и инвентаризации. Приводятся формы бухгалтерского учета и правила его 
организации, порядок составления бухгалтерской отчетности. Используется терминология Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившего в действие 01.01.2013. Особое внимание 
уделяется вопросам гармонизации национального учета в соответствии 
с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Теоретические вопросы разъясняются на практических примерах.
Соответствует требованиям федеральных государственных образова
тельных стандартов среднего профессионального образования последнего поколения.

Для студентов колледжей, обучающихся по специальности 38.02.01 

«Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)». Представляет интерес 
для бухгалтеров, начинающих аудиторов, слушателей бухгалтерских курсов и руководителей коммерческих организаций. Может использоваться 
также при повышении квалификации специалистов, не имеющих высшего образования.

УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723

В75

Предисловие

Памяти родителей, Ивана Стефановича
и Анны Ивановны Ворониных, посвящается

Одним из наиболее эффективных путей решения задачи подготовки квалифицированных специалистов в области бухгалтерского 
учета, способных в сжатые сроки овладеть необходимым объемом 
знаний и приступить к практической работе, является комплексное 
построение учебного материала на основе сочетания теории и практики. Именно такой комплексный подход использован автором 
при подготовке данного учебника.
Цель автора — помочь обучающимся понять теоретические 
основы бухгалтерского учета и сложившуюся национальную практику учета, а также процесс перевода российского финансового 
учета и отчетности на международные стандарты.
Рассмотрение теоретических и практических вопросов строго 
согласовано с рабочей программой учебной дисциплины ОП.08 
«Основы бухгалтерского учета», разработанной Московским финансово‑юридическим университетом (МФЮА). Рабочая программа является частью программы подготовки специалистов среднего звена в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом (далее — ФГОС) по специальности 38.02.01 
«Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», входящей в состав укрупненной группы специальностей 38.00.00 «Экономика 
и управление», едина для всех форм обучения в части освоения 
основного вида профессиональной деятельности (ВПД).
В структуре программы подготовки специалистов среднего 
звена учебная дисциплина «Основы бухгалтерского учета» относится к профессиональному циклу как общеобразовательная дисциплина.
Данный курс предполагает изучение сущности и объектов бухгалтерского учета, его теоретических и методологических основ, 
законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. 
Дополнением является развитие практических навыков и приемов 
работы с нормативно‑правовыми документами, первичными документами, формирование знаний документооборота и технологии 
обработки учетной информации.
Цель учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета» — 
заложить понимание сущности, принципов и задач бухгалтерского 

учета в соответствии с действующим законодательством, а также 
способствовать освоению теоретических и практических навыков 
в оформлении и регистрации фактов хозяйственной жизни, осуществляемых в процессе финансово‑хозяйственной деятельности 
организаций.
В результате освоения учебной дисциплины обучающийся должен:
знать
1) нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;
2) национальную систему нормативного регулирования;
3) понятие бухгалтерского учета;
4) сущность и значение бухгалтерского учета;
5) историю бухгалтерского учета;
6) основные требования к ведению бухгалтерского учета;
7) предмет, метод и принципы бухгалтерского учета;
8) план счетов бухгалтерского учета;
9) формы бухгалтерского учета;
10) международные стандарты финансовой отчетности;
уметь
1) применять акты и документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;
2) соблюдать установленные требования к бухгалтерскому учету;
3) следовать методам и принципам бухгалтерского учета;
4) правильно идентифицировать, оценивать, классифицировать 
и систематизировать на бухгалтерских счетах отдельные факты хозяйственной жизни (ФХЖ);
5) оформлять учетные записи в первичных документах и учетных регистрах;
6) определять в соответствии с экономическим содержанием 
ФХЖ организации их влияние на показатели бухгалтерской отчетности (четыре типа влияния на баланс);
7) выбрать наиболее рациональную форму бухгалтерского учета 
для данной организации;
8) ориентироваться на международные стандарты финансовой 
отчетности (МСФО);
владеть
1) навыками самостоятельного применения теоретических 
основ и принципов бухгалтерского учета;
2) базовыми терминами и способами бухгалтерского учета (элементами метода бухгалтерского учета, Планом счетов и классификациями бухгалтерских счетов, основными бухгалтерскими записями по счетам, структурой бухгалтерского баланса);

3) основными положениями нормативных документов по бухгалтерскому учету (Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете», основополагающих федеральных стандартов);
4) навыками заполнения первичной документации и учетных 
регистров;
5) способами решения бухгалтерских задач и навыками сбора 
необходимой для этого информации;
6) способами исправления ошибок в бухгалтерских регистрах;
7) порядком заполнения упрощенных форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для малых предприятий;
8) ситуациями использования МСФО в практической деятельности.
В связи с поставленной целью в учебнике раскрываются сущность, функции и принципы бухгалтерского учета, рассматриваются предмет и метод бухгалтерского учета, балансовое обобщение 
и организация бухгалтерского учета, дано полное представление 
о бухгалтерских счетах и двойной записи, документации и инвентаризации, формах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. 
Рассмотрены вопросы истории бухгалтерского учета, применения 
МСФО и описан процесс адаптации к ним национальной системы 
учета и отчетности и российских положений по бухгалтерскому 
учету (РПБУ). Большое внимание уделено действующей в настоящее время в России системе бухгалтерских счетов, организации документооборота, формам бухгалтерского учета и отражению 
в учете основных хозяйственных операций и событий.
Материал построен в соответствии с действующей законодательной и нормативной базой регулирования бухгалтерского учета 
в Российской Федерации.
Разъяснение теоретических положений проведено на конкретных практических примерах. Для наглядности наиболее сложные теоретические вопросы представлены в схемах и таблицах.
В целях развития практических навыков и закрепления пройденного материала в конце глав помещены практикумы, а также 
вопросы и задания для самопроверки и собеседования.
Приведена сквозная задача, позволяющая согласовать разбитый 
по главам теоретический материал и созданная на основе обобщения автором более чем 15‑летней собственной практики проведения аудиторских проверок.
Результатом освоения дисциплины ОП.08 «Основы бухгалтерского учета» является овладение обучающимися видом профессиональной деятельности, в том числе профессиональными (ПК) и общими (ОК) компетенциями.
Данная работа выполнена при информационной поддержке 
компании «КонсультантПлюс».

Глава 1 
СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Цель главы — сформировать представление о бухгалтерском учете как 
отдельном виде хозяйственного учета, рассмотреть место и роль бухгалтерского учета в системе управления экономическими субъектами 
(организациями), его основные функции и принципы регулирования.

1.1. ПОНЯТИЕ УЧЕТА, ЕГО РОЛЬ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ. 
ИЗМЕРИТЕЛИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В УЧЕТЕ

Развитие человеческого общества неразрывно связано с производством материальных благ, а эффективная организация хозяйственной деятельности немыслима без использования хозяйственного учета. В процессе эволюции человеческое общество непрерывно совершенствовало и само понятие хозяйственного учета, 
и методы его ведения.
Хозяйственный учет в настоящее время обычно трактуют как 
систему количественного отражения и качественной характеристики хозяйственной деятельности в целях эффективного управления ею.
В процессе своего развития хозяйственный учет разделился 
на три системы (вида): 1) оперативный учет; 2) бухгалтерский учет; 
3) статистический учет.
Оперативный учет — это система текущего (не обязательно 
постоянного) наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными явлениями и процессами с целью руководства ими в момент 
их совершения.
Из оперативного учета управленческому персоналу поступает 
информация о работниках, опоздавших или не явившихся на работу, движении материальных ресурсов в организации, объемах 
выпущенной из производства готовой продукции, ее отгрузке 
и продаже, количестве забракованной продукции, о наличии производственных запасов и т.д. Источником информации для управленческого персонала могут быть как документы, так и данные, полученные по электронной почте, телефону, факсу, в устной форме. 
Оперативный учет может прерываться во времени. При ведении 
такого учета могут использоваться любые измерители. Обычно оперативный учет — довольно простая процедура, не требующая специально подготовленных кадров. Как правило, оперативный учет 

применяется в отдельных структурных подразделениях организации — в цехах, на участках, рабочих местах.
Таким образом, отличительными особенностями оперативного 
учета являются:
 
• быстрота получения информации;
 
• необязательность ее документального оформления;
 
• возможность нерегулярного ведения учета;
 
• использование любых измерителей;
 
• выполнение довольно простых процедур, не требующих специальной квалификации;
 
• ведение учета в рамках структурных подразделений организации 
(цехов, участков, рабочих мест).
Бухгалтерский учет — это система непрерывного (сплошного) 
наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью организации, предназначенная для изучения количественной стороны 
хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной 
стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как 
в натуральном, так и в денежном выражении.
В отличие от других видов учета бухгалтерский учет:
 
• непрерывный (сплошной) во времени, т.е. в нем отражаются 
все хозяйственные явления и события, происшедшие в организации;
 
• требует обязательного документального подтверждения хозяйственных явлений и событий;
 
• использует любые измерители (натуральные, трудовые, денежные), но предпочтение отдается денежному (стоимостному) 
измерителю;
 
• ведется с обязательным использованием специальных приемов 
и методов (баланс, двойная запись, калькулирование и др.);
 
• выполняется специально подготовленными кадрами — бухгалтером‑кассиром, техником‑бухгалтером, бухгалтером‑экономистом и т.д.;
 
• как правило, ограничивается рамками одной организации.
Статистический учет — система сбора и обобщения информации о массовых (общественных) явлениях, фактах или процессах 
с целью управления или контроля за ними, используемая в основном для отражения массовых социально‑экономических явлений 
хозяйственной жизнедеятельности человеческого общества (например, в отдельной стране) с целью их обобщения и выявления тех 
или иных закономерностей. Так, статистика собирает и обобщает 
информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, 

движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, численности и составе населения по возрасту, полу, профессии и т.п., широко использует специальные приемы и методы для 
изучения этих объектов, например выборочный метод наблюдения 
и регистрации, единовременный учет, переписи. Для этих целей 
она также применяет информацию бухгалтерского и оперативного 
учета.
Только использование информации всех трех видов учета, т.е. 
хозяйственного учета как целостной системы, позволяет организации эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работы 
и оказывать услуги, оценить положение организации на рынке.
В системах хозяйственного учета используются рассмотренные 
ниже измерители.
Натуральные измерители отражают (фиксируют) объекты учета 
путем их счета, обмера, взвешивания и т.п. Достоинством натуральных измерителей является то, что с их помощью можно организовать контроль за сохранностью ценностей, а основным недостатком 
выступает невозможность оценить эффективность работы организации в целом и ее структурных подразделений за определенный 
период времени (прибыль или убыток от хозяйственной деятельности за месяц, квартал, год), сопоставить объемы производства 
разнородной продукции. Частично этот недостаток устраняется 
применением условно‑натуральных показателей, например, в консервной промышленности широко используется такой условно‑натуральный показатель, как ТУБ (тысяча условных банок), позволяющий исчислить общий объем произведенной различной консервной продукции за период.
Трудовые измерители (трудодни, трудочасы и др.) используются 
для учета затрат производственного времени (труда). С их помощью рассчитывается производительность труда, определяется заработная плата, контролируются нормы выработки. Достоинством 
трудовых измерителей является то, что они позволяют сопоставить 
данные о затратах времени на производство разных видов продукции, но их использование, как и натуральных измерителей, ограниченно и не раскрывает общей картины деятельности организации 
в целом.
Стоимостные (денежные) измерители позволяют представить 
разнообразные хозяйственные явления в едином, однородном денежном выражении. При помощи этого измерителя определяется 
как общая стоимость средств организации, так и — самое главное — 
финансовый результат ее деятельности (прибыль или убыток).

1.2. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ 
РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

С момента зарождения идеи регистрации фактов экономической жизни хозяйства до современного уровня понимания бухгалтерского учета прошло немало времени.
Бухгалтерский учет возник в период итальянского Ренессанса. 
Основатель бухгалтерского учета неизвестен. В современном понимании система двойной записи постепенно начала применяться 
в XII—XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии. 
Развитию бухгалтерии содействовало великое изобретение XV в. — 
книгопечатание, благодаря которому новые знания становились 
доступными для многих.
Впервые систематизацию учета провел францисканский монах 
Лука Пачоли (1445—1517), который большую часть своей жизни 
преподавал математику в университетах Перуджи, Флоренции, 
Болоньи. В его книге «Сумма арифметики, геометрии, учения 
о пропорциях и отношениях» (1494) особое место занимает «Трактат 
о счетах и записях», где ученый монах удостоверил существование 
закона двойной записи и доказал, что по этому закону в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг. 
Толкования книги уместны и актуальны по сей день.

Возьмем, к примеру, высказывание Пачоли о том, что «счета суть 
не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при 
удачном применении которого он получает сведения обо всех своих делах и о том, идут ли дела его успешно или нет». В этой фразе, сказанной 
более пяти веков назад, вся суть бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики:
• система счетов определяется самим предпринимателем (купцом — 
в старой терминологии);
• задачи учета — отслеживание хода хозяйственных процессов и выявление их экономической эффективности.
Однако наблюдаются и существенные различия между бухгалтерским 
учетом времен Луки Пачоли и современным:
• до XVI в. главной целью бухгалтерского учета было обеспечение информацией единоличного собственника, поэтому данные бухгалтерских счетов содержались в секрете;
• четкой границы между личной собственностью и имуществом хозяйства не проводилось, т.е. принцип хозяйствующей единицы не был 
распространен;
• большинство хозяйств продолжало свою деятельность только до достижения определенной коммерческой цели, поэтому прибыль исчислялась по завершении деятельности, а не за отчетный (определенный) 
период;

• в те времена существовало множество денежных единиц, что затрудняло ведение бухгалтерии, учетные записи носили описательный 
характер и содержали подробные сведения о товаре (масса, размер, 
единица измерения, цена).

Научное обоснование бухгалтерского учета как экономической 
науки, его теоретических и методологических основ развивалось 
целым рядом ученых, школ и направлений многих стран.
В литературе выделяются четыре основных периода развития 
бухгалтерского учета.
Первый период — с момента возникновения товарно‑денежных 
отношений до конца XVIII в. — характеризуется появлением различных способов регистрации фактов в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде систематических и хронологических 
записей. Венцом периода становления бухгалтерского учета явилось широкое распространение метода двойной записи.
Второй период — с начала XIX до конца XIX в. — совпал со временем революционных преобразований в области производства, развития разнообразных форм товарных сделок и увеличения объемов 
как торговых, так и финансовых операций во всем мире. Во многих странах стали возникать различные формы ассоциаций. Такой 
способ мобилизации финансовых ресурсов был связан с риском 
для вкладчиков‑акционеров. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы вследствие финансовых 
афер вынудили некоторые страны поставить под государственный 
контроль системы бухгалтерского учета. Увеличение и усложнение 
хозяйственных операций частных хозяйств, необходимость выработки государственной политики регулирования потребовали начать тщательное исследование фактов, влияющих на деятельность 
таких хозяйств.
В этот период возникают различные теории счетоводства: 
юридическая во Франции, материалистическая (экономическая) 
в Италии, камеральная в Германии; появляется множество работ 
по счетоводству, авторы которых, как правило, выступают против 
установившейся традиции — ограничения одной формой счетоводства.
Историческое значение второго периода, по утверждению выдающегося русского ученого, профессора А. М. Галагана (1879—1938), 
состояло в том, что были определены основные направления в науке «счетоведение», обусловившие ее дальнейшее развитие.
Третий период — с конца XIX до начала XX в. — по существу 
стал периодом становления бухгалтерского учета как области научных знаний — счетоведения. В эти годы усилия большинства спе