Аудит налогообложения

АУДИТ 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

А.А. САВИН
А.А. САВИН

Под редакцией профессора А.А. Савина

3-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом  

профессионального образования в качестве учебного пособия для студентов 

 высших учебных заведений, обучающихся по экономическим направлениям подготовки 

(квалификация (степень) «бакалавр») (протокол № 4 от 13.04.2022)

Москва 
ИНФРА-М 

2022

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73
 
С13

Савин А.А.

С13  
Аудит налогообложения : учебное пособие / А.А. Савин, А.А. Савин ; 
под ред. проф. А.А. Савина. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : 
ИНФРА-М, 2022. — 594 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — 
DOI 10.12737/1462565.

ISBN 978-5-16-016992-7 (print)
ISBN 978-5-16-109572-0 (online)
В учебном пособии рассмотрены теоретические основы аудита налогообложения, 
организации и методики проведения проверок по федеральным, 
региональным и местным налогам юридических лиц, предпринимателей 
без образования юридического лица и физических лиц.

Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных 
стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов образовательных организаций высшего образования, 

обучающихся по экономическим направлениям подготовки бакалавриата 
и магистратуры.

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73

Р е ц е н з е н т ы:

Колчин С.П., доктор экономических наук, профессор (Российский 

государственный университет имени Г.В. Плеханова);

Осипенкова О.Ю., доктор экономических наук, профессор (Военный 
университет Министерства обороны Российской Федерации)

А в т о р ы:

Савин А.А., доктор экономических наук, профессор Департамента 
аудита и корпоративной отчетности факультета налогов, аудита 
и бизнес-аналитики Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации;

Савин А.А., кандидат юридических наук, руководитель юридического 
отдела ООО «Агентство финансового аудита»

ISBN 978-5-16-016992-7 (print)
ISBN 978-5-16-109572-0 (online)

© Савин А.А., Савина А.А., 2011
© Савин А.А., Савин А.А.,  2022, 

с изменениями

Принятые сокращения

Нормативные правовые документы

Конституция РФ — Конституция Российской Федерации 

(принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, 
одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) 
с учетом поправок, внесенных законами РФ о поправках к Конституции 
РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, 
от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ, от 14.03.2020 
№ 1-ФКЗ

Договор о ЕАЭС — Договор о Евразийском экономическом 

союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)

ТК ЕАЭС — Таможенный кодекс Евразийского экономического 

союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского 
экономического союза)

АПК РФ — Арбитражный процессуальный кодекс Российской 

Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ

ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 

первая — Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ; часть 
вторая  — Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ; часть 
третья  — Федеральный закон от 26.11.2001 № 146-ФЗ; часть четвертая — 
Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЗ

КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных 
правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ

НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 

первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 
№ 117-ФЗ

ТК РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 

№ 197-ФЗ

УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации 

от 13.06.1996 № 63-ФЗ

Закон от 04.05.1999 № 95‑ФЗ — Федеральный закон 

от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) 
Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные 
законодательные акты Российской Федерации о налогах 
и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные 
фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи 
(содействия) Российской Федерации»

Закон о СРО — Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ 

«О саморегулируемых организациях»

Закон об аудиторской деятельности — Федеральный закон 

от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Закон об инновационном центре «Сколково» — Федеральный 

закон от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре “Скол-
ково”»

Закон о бухучете — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ 

«О бухгалтерском учете»

Закон от 07.06.2013 № 108‑ФЗ — Федеральный закон 

от 07.06.2013 № 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской 
Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций 
FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 
2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные 
акты Российской Федерации»

Закон от 29.12.2014 № 473‑ФЗ — Федеральный закон 

от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-
экономического развития в Российской Федерации»

Закон от 13.07.2015 № 212‑ФЗ — Федеральный закон 

от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток»

Закон от 29.07.2017 № 216‑ФЗ — Федеральный закон 

от 29.07.2017 № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических 
центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные 
акты Российской Федерации»

Закон от 03.08.2018 № 291‑ФЗ — Федеральный закон 

от 03.08.2018 № 291-ФЗ «О специальных административных районах 
на территориях Калининградской области и Приморского 
края»

Прочие сокращения

ВАС РФ — Высший Арбитражный Суд Российской Федерации 

(дата роспуска — 6 августа 2014 г.)

ВС РФ — Верховный Суд Российской Федерации
ГП — готовая продукция
Дт — дебет
ЕАЭС — Евразийский экономический союз
ЕСН — единый сельскохозяйственный налог
ЗСО — Закон Сарбейнса — Оксли
КОД — компьютерная обработка данных
КС РФ — Конституционный Суд Российской Федерации
Кт — кредит
МОТ — Международная организация труда

МПЗ — материально-производственные запасы
МСА — международные стандарты аудита
МСФО — Международные стандарты финансовой отчетности
МФБ — Международная федерация бухгалтеров
НДС — налог на добавленную стоимость
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
НЗП — незавершенное производство
НИОКР — научно-исследовательские и опытно-конструкторские 
работы

НМА — нематериальные активы
ОС — основные средства
ОЭЗ — особая экономическая зона
ПК — персональный компьютер
ПМАП — Положение о международной аудиторской практике
СМП — субъект малого предпринимательства
СРО — саморегулируемая организация
Сч. — счет
СЭЗ — свободная экономическая зона
УСН — упрощенная система налогообложения
ФАС — Федеральный арбитражный суд
ЦБ РФ — Центральный банк Российской Федерации
UEFA — Union of European Football Associations
FIFA — Federation Internationale de Football Association

Предисловие

Эффективная экономика страны требует наличия развитой 

системы финансового контроля, представляющего собой систему 
организационно-правовых форм и методов проверки законности, 
целесообразности и правильности действий по формированию денежных 
фондов на всех уровнях государственного управления.

Аудит налогообложения — сложная и трудоемкая функция, под -

разумевающая проверку соблюдения законодательства о налогах 
и сборах, тщательную проверку правильности исчисления, полноты 
и своевременности уплаты налогов и сборов, контроль устранения 
выявленных нарушений.

В результате изучения дисциплины «Аудит налогообложения» 

студенты будут:

знать

 
• существующие методы проведения налогового аудита, условия 

и ограничения их применения;

 
• мировые практики и новации организации служб внутреннего 

финансового контроля и формирования программ проведения 
оценки эффективности налогового аудита;

 
• существующие международные и российские стандарты учетно-

аналитических и контрольных процессов в налоговом аудите;

 
• ответственность руководства организации за формирование достоверной 
и полной информации о налогообложении организации;

уметь

 
• формировать программы проведения налогового аудита;

 
• оценивать эффективность результатов проведенного налогового 

аудита;

 
• принимать управленческие решения по результатам проведения 

налогового аудита;
владеть

 
• навыками оценки соблюдения налогового законодательства;

 
• навыками составления методики налогообложения и ее 

 элементов;

 
• навыками применения знаний в практическом использовании 

методики аудита налогов и сборов;

 
• методами организации работы аудиторов, привлекаемых для 

осуществления аудита налогов и сборов;

 
• навыками составления итоговых документов по результатам аудита 
налогообложения.

Учебное пособие направлено на подготовку высокопрофессиональных 
кадров для аудиторских и консалтинговых организаций, 
служб внутреннего аудита, обладающих знаниями и компетенциями 
в области налогового аудита и консультирования по налоговым 
вопросам. Пособие позволяет получить углубленные знания 
методики налогового аудита, описания основных бизнес-процессов 
объекта аудита и принятия обоснованных решений по управлению 
бизнес-процессами в сфере налогообложения на основе интеграции 
сведений из разных областей знаний. Пособие ориентировано 
на получение слушателями навыков работы в условиях непрерывного 
и постоянного реформирования налогового законодательства.

Учебное пособие подвергает анализу все проблемы, касающиеся 

организации и проведения аудита налогообложения в России, и состоит 
из следующих шести глав.

В главе 1 «Правовые и организационные основы аудиторской 

деятельности» рассмотрены вопросы регулирования аудиторской 
деятельности в Российской Федерации, международные стан-
дарты аудита. Даны понятие налогового контроля, его основные 
принципы, цели и задачи. Приведены виды налогового контроля. 
Рассмотрены вопросы организации аудита налогообложения.

В главе 2 «Правовое регулирование организации налогового 

контроля» проанализированы вопросы правового регулирования 
и принципы налогообложения, система налогового права, судебные 
доктрины, международные договоры в системе правового регули-
рования налогообложения, субъекты налоговых правоотношений 
и объекты налогообложения.

В главе 3 «Методика аудита налогообложения» и главе 4 «Пла-

нирование аудита налогообложения» представлены: составление 
общего плана и программы аудита налогообложения; оценка систем 
бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита нало-
гообложения, а также существенность, аудиторский риск, особен-
ности проведения аудита налогообложения в условиях компью-
терной обработки данных. Отдельно рассмотрены вопросы исполь-
зования работы эксперта, привлекаемого при проведении аудита 
налогообложения.

В главе 5 «Проверка начисления и уплаты отдельных видов на-

логов и сборов» приведены методики проверки федеральных, ре-
гиональных и местных налогов и сборов, включая методики про-
верок НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество 
организаций, транспортного налога, земельного налога, торгового 
сбора и страховых взносов.

В главе 6 «Процесс завершения аудита налогообложения» рас-

смотрены: оценка влияния выявленных нарушений и действия 
аудитора при выявлении искажений отчетности и налоговых де-
клараций; оценка аудитором результатов аудита налогообложения, 
а также взаимодействие аудиторов с руководством и персоналом 
аудируемого лица в ходе проверки. Отдельно приводятся содер-
жание заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, 
сообщение информации, полученной по результатам аудита нало-
гообложения, руководству аудируемого лица (собственникам).

При подготовке учебного пособия использованы материалы 

нормативных и регламентирующих документов.

Глава 1. 

ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ 

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Ключевые слова: концепция аудита, аудиторские услуги, аудиторская 

организация, индивидуальный аудитор, права, обязанности и ответствен-
ность аудитора, саморегулируемые организации аудиторов, деятельность 
по проведению аудита, сопутствующие аудиту услуги, прочие услуги, свя-
занные с аудиторской деятельностью, международные стандарты аудита.

В результате изучения главы 1 обучающиеся будут:
знать

 
•
систему нормативного регулирования аудиторской деятельности;

 
•
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятель-
ности»;

 
•
классификацию стандартов аудита;

 
•
основные международные стандарты аудита;
уметь

 
•
классифицировать уровни регулирования аудиторской деятельности;

 
•
классифицировать виды аудиторских услуг;
владеть

 
•
навыками оценки видов аудиторских услуг;

 
•
навыками тестирования услуг, обеспечивающих разумную и ограни-
ченную уверенность.

1.1. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ  

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуще-

ствляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской дея-

тельности, регулируются также и следующими нормативными пра-
вовыми актами:

— Конституция Российской Федерации;
— Гражданский кодекс Российской Федерации;
— Кодекс Российской Федерации об административных право-

нарушениях;

— Налоговый кодекс Российской Федерации;
— Уголовный кодекс Российской Федерации;
— Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и бан-

ковской деятельности»;

— Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхо-

вого дела в Российской Федерации»;

— Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акцио-

нерных обществах»;

— Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммер-

ческих организациях»;

— Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах 

с ограниченной ответственностью»;

— Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегу-

лируемых организациях»;

— Федеральный закон от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках 

товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»;

— Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтер-

ском учете»;

— Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной 

системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения го-
сударственных и муниципальных нужд»;

— приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н «О введении 

в действие международных стандартов аудита на территории РФ 
и о признании утратившими силу некоторых приказов Минис-
терства финансов Российской Федерации».

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом 

опыта, сложившегося в мировой практике. Можно выделить две 
концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая 
из них получила распространение в таких европейских странах, как 
Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где аудиторская деятельность 
строго регламентируется централизованными органами. На них 
фактически возлагаются функции государственного контроля 
за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (Великобри-

тании, США), где аудиторская деятельность в некоторой степени 
саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном 
на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хо-
зяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регули-
руется преимущественно общественными аудиторскими объедине-
ниями.

Регулирование аудиторской деятельности в России проводится 

как органами государственного регулирования (Министерством 
финансов РФ, Центральным банком РФ и др.), так и обществен-
ными саморегулируемыми организациями аудиторов.