Аудит налогообложения

Москва
ВузоВский учебник

инФРА-М
2013

аудит
налогообложения

а.а. Савин,
а.а. Савина

учебное поСобие

Рекомендовано 
Научно-методическим советом по заочному экономическому 
образованию  в качестве учебного пособия для студентов  
высших учебных заведений, обучающихся  по специальности  
080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Второе издание

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73
 
С13

Савин А.А., Савина А.А.
Аудит налогообложения: Учеб. пособие. — 2-е изд. —  М.: 
Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013. — 367 с.

ISBN 978-5-9558-0182-7 (Вузовский учебник) 
ISBN 978-5-16-004539-9 (ИНФРА-М)

Рассмотрены теоретические основы аудита налогообложения, организации и методики проведения проверок по федеральным, региональным и местным налогам юридических лиц, предпринимателей без 
образования юридического лица и физических лиц.
Для студентов высших учебных заведений, студентов, обучающихся по программам бакалавриата и магистратуры по экономическим 
специальностям.

ББК 65.261.4я73

ISBN 978-5-9558-0182-7 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-004539-9 (ИНФРА-М)
©  Вузовский учебник, 2011

С13

Рецензенты:
Осипенкова О.Ю. — д-р экон. наук, проф., 
зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита 
ФПЗОУ ВПО «Военный университет»;
Клячин В.А.— проф., канд. экон. наук, 
кафедра бухгалтерского учета и аудита МГИУ



Предисловие

Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы финансового контроля, представляющего собой систему организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных 
фондов на всех уровнях государственного управления.
Аудит налогообложения – сложная и трудоемкая функция, подразумевающая проверку соблюдения законодательства о налогах и 
сборах, тщательную проверку правильности исчисления, полноты и 
своевременности уплаты налогов и сборов, контроль устранения выявленных нарушений.
Учебное пособие, в котором рассмотрены все проблемы, касающиеся организации и проведения аудита налогообложения в России, состоит из четырех разделов.
1. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности.
2. Планирование и методика аудита налогообложения.
3. Проверка начисления и уплаты отдельных видов налогов.
4. Заключительный этап аудита налогообложения.
В первом разделе рассмотрены вопросы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, международные и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Дано 
понятие налогового контроля, его основные принципы, цели и задачи. Приведены виды налогового контроля. Рассмотрены вопросы 
организации аудита налогообложения.
Во втором разделе представлены: составление общего плана и 
программы аудита налогообложения; оценка систем бухгалтерского 
учета и внутреннего контроля в ходе аудита налогообложения, а также существенность, аудиторский риск, особенности проведения аудита налогообложения в условиях компьютерной обработки данных. 
Отдельно рассматриваются вопросы использования работы эксперта, 
привлекаемого при проведении аудита налогообложения.
В третьем разделе приводятся методики проверки федеральных, 
региональных и местных налогов и сборов, включая методики проверок налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц.
В четвертом разделе приведены: оценка влияния выявленных нарушений и действия аудитора при выявлении искажений отчетности 
и налоговых деклараций; оценка аудитором результатов аудита на

логообложения, а также взаимодействие аудиторов с руководством 
и персоналом аудируемого лица в ходе проверки. Отдельно приводятся содержание заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, сообщение информации, полученной по результатам аудита налогообложения, руководству аудируемого лица (собственникам).
При подготовке данного учебного пособия использованы материалы нормативных и регламентирующих документов.



Раздел I 
ПРАВОВые и ОРгАниЗАциОнные ОснОВы  
АУДитОРскОй ДеятельнОсти

Глава 1 
Правовые и организационные основы аудиторской 
деятельности

1.1. 
Регулирование аудиторской деятельности  
в Российской Федерации

к правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся следующие.
1. конституция РФ (в ред. от 25 июля 2003 г.).
2. гражданский кодекс РФ.
3. налоговый кодекс РФ.
4. Уголовный кодекс РФ.
5. кодекс РФ об административных правонарушениях.
6. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
7. Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  
учете».
8. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и 
банковской деятельности».
9. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. от 31 декабря 1997 г.).
10. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
11. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
12. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
13. Федеральный закон от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах».
14. Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах».
15. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 
«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской дея
1 
Материалы по данному параграфу подготовлен на основе: Подольский В.И., 
Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям: Под ред. проф. В.и. Подольского. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-ДАнА:Аудит, 2011.



тельности» (в ред. постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 г. 
№ 405, от 07.10.2004 г. № 532, от 16.04.2005 г. № 228, от 25.08.2006 г. 
№ 523).
16. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 
«О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».
17. Отчет об аудиторской деятельности, ф. № 1 — аудит, утвержден постановлением Федеральной службы государственной статистики от 13 июля 2004 г. № 26 «сведения об оказании услуг в области 
аудита за ___ г.».
18. Отчет об аудиторской деятельности, ф. № 2 — аудит, утвержден постановлением Федеральной службы государственной статистики от 14 ноября 2006 г. № 66 «Об утверждении статистического 
инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью».
19. Другие.
Приведенный перечень нормативно-правовых документов обеспечивает организацию аудиторской деятельности в РФ, однако он 
будет расширяться за счет принятия новых федеральных стандартов 
и других нормативных документов.
Организация аудиторской деятельности в России формируется с 
учетом опыта, сложившегося в мировой практике.
В мировой практике можно выделить две различные концепции 
регулирования аудиторской деятельности. Первая концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, 
испания, Франция, ФРг, в которых аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. на них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью. Вторая концепция получила развитие в англоязычных странах (сША, Великобритания), где аудиторская 
деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская 
деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.
В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в процессе становления и непрерывного развития. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, 
регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. 
среди представленных концепций и систем регулирования наиболее 
целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 
4 уровня (табл. 1).

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень 
регулирования
Виды и наименование нормативных 
документов
Область регулирования и использования
Степень разработанности

I
Федеральный закон от 30.12.2008 г. 
№ 307-ФЗ 
Определяет место, цель и задачи аудита 
в финансово-экономической системе
Закон принят

II

Федеральные правила (стандарты) 
аудиторской деятельности
Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, 
обязательные для всех объектов, 
устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка 
аудиторских услуг

Федеральные стандарты (разработано и 
утверждено 33 правила (стандарта)). 
намечено разработать 6—8 федеральных стандартов в течение 2009—2010 г.

Законодательные и подзаконные 
нормативные акты
Устанавливают общие положения по 
регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и 
индивидуальных аудиторов

Разработаны в соответствии с федеральным законодательством нормативные документы в области аттестации и 
лицензирования аудиторской деятельности и др. 

III

Внутренние правила (стандарты) 
саморегулируемых организаций 
аудиторов

Регулирование специфических 
вопросов аудиторской деятельности на 
уровне саморегулируемых аудиторских 
организаций

Разрабатываются саморегулируемыми 
аудиторскими организациями

нормативные документы министерств 
и федеральных служб
Регулирование специфических 
особенностей аудита по видам: общий, 
страховой, инвестиционных институтов, банковский

Министерствами и федеральными 
службами принят и разрабатывается 
ряд документов по видам аудита

IV
Внутренние регламенты (аудиторские 
стандарты)
При проведении обязательного аудита 
и сопутствующих аудиту прочих услуг
Разрабатываются аудиторскими 
организациями и индивидуальными 
аудиторами

Таблица 



Уровень I включает в себя Федеральный закон от 30.12.2008 г. 
№ 307-ФЗ, который является одним из основных законодательных 
актов и определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для 
России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Принятие Закона позволяет считать, что становление аудита в 
России состоялось.
к документам уровня II, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся те, которые определяют 
общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. сюда включаются и федеральные стандарты. В настоящее время разработано и утверждено 
33 федеральных стандарта.
Уровень III системы нормативного регулирования аудиторской 
деятельности представлен внутренними стандартами саморегулируемых аудиторских организаций. Основное назначение стандартов — 
установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражным судом. к уровню III относятся нормативные акты 
министерств и федеральных служб, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.
Уровень IV включает в себя внутренние (внутрифирменные) регламенты (стандарты) аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на 
базе стандартов и практики аудита. содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они 
определяют качество и престиж аудиторских фирм.

1.2. 
Международные и федеральные правила (стандарты)  
аудиторской деятельности

стандарты распространяются на различные сферы деятельности: 
науку, технику, промышленность и сельское хозяйство, производство, строительство, здравоохранение, транспорт и др. коснулась 
стандартизация также сферы бухгалтерского учета и финансового 
контроля, включая аудит.
стандарт (от англ. standard — норма, образец, мерило) в широком 
смысле слова — образец, модель, принимаемая за исходные данные 

1 
 Материалы по данному параграфу подготовлен на основе: Подольский В.И., 
Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Указ. соч.



для сопоставления с ними других объектов; нормативно-технический 
документ по стандартизации, устанавливающий комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации и утвержденный компетентным органом1.
Аудиторские стандарты разделяются на международные и национальные.
Международные стандарты аудита (МсА) разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ). В предисловии к МсА 
отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, а это свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной 
информации в каждой отдельной стране. В этой связи целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих 
услуг для более полного учета особенностей национальных систем 
законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других 
аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и 
предприятий. страны — члены МФБ могут применять МсА в качестве своих национальных стандартов. с этой целью комитет по 
международной аудиторской практике (кМАП) подготовил текст 
заявления, который может быть использован для определения юридической силы принимаемых стандартов и возможности их использования в конкретной стране.
Возможны несколько вариантов использования МсА и национальных стандартов. Первый вариант предусматривает применение 
только МсА. Второй — создание и использование национальных 
стандартов аудита. и наконец, третий, так называемый комбинированный вариант, предусматривает как разработку национальных (по 
основным направлениям), так и использование международных 
стандартов (по общим проблемам).
Россия в области аудита выбрала второй вариант, предусматривающий разработку полной гаммы национальных стандартов.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 г. 
№ 307-ФЗ национальные стандарты аудиторской деятельности подразделяются на две группы: федеральные и стандарты саморегулируемой организации (сРО) аудиторов.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют 
требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, 
а также регулируют иные вопросы; они разрабатываются в соответствии с МсА и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также сРО аудиторов и их работников.

1 
см.: Большая советская энциклопедия. т. 24. кн. 1. — М.: советская энциклопедия, 1976. — с. 411.

стандарты сРО аудиторов определяют требования к аудиторским 
процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. такие стандарты не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности, не 
должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности. Они являются обязательными для аудиторских организаций, 
аудиторов, являющихся членами указанной сРО аудиторов.
 Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе 
разрабатывать для своих нужд регламенты, инструкции, собственные 
стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. 
требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже 
требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности 
сРО объединения, членами которого они являются.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и федеральных стандартов аудиторской деятельности 
вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за 
исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами 
(стандартами) аудиторской деятельности.

Международные стандарты аудиторской деятельности

В настоящее время разработкой Международных стандартов аудита занимается МФБ, которая является международным объединением лиц, имеющих профессию бухгалтера. Эта международная организация была основана в октябре 1977 г. в целях координации на 
мировом уровне деятельности профессиональных организаций в 
области учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита. 
Членами МФБ являются более 150 профессиональных организаций 
из 130 стран. Российская Федерация в МФБ представлена полноправным членом — институтом профессиональных бухгалтеров и 
аудиторов России (иПБиА) и членом-наблюдателем — общественной организацией «Российская коллегия аудиторов» (РУФ-аудит).
За 2001–2005 гг. Международные стандарты были частично переработаны.
В табл. 2 приведен перечень МсА и положений по международной аудиторской практике.  из ее содержания можно сделать некоторые выводы.