Бухгалтерское дело

БУХГАЛТЕРСКОЕ

ДЕЛО

Москва

ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК

ИНФРА-М

2022

УЧЕБНИК 

Второе издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано 

УМО вузов России по образованию в области финансов, учета и мировой экономики

в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по 

направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»

Под редакцией М.А. Вахрушиной

УДК 637(075.8)
ББК 65.261.3я73
 
Б94

Б94

© Вузовский учебник, 2015
ISBN 978-5-9558-0386-9 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-010133-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-101890-3 (ИНФРА-М, online)

Рецензенты:

Дмитриева И.М. — д-р экон. наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет» РЭУ 

им. Г.В. Плеханова;  

Попова Л.В. — д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и нало
гообложение» ФГБОУ ВПО «Госуниверситет – УНПК»;

Егорова И.С. — канд. экон. наук, доцент кафедры «Аудит и контроль» Финансового 

университета при Правительстве РФ

Бухгалтерское дело : учебник / под ред. М.А. Вахрушиной. — 2-е изд., 
перераб. и доп. — Москва : Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2022. — 
376 с. 

ISBN 978-5-9558-0386-9 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-010133-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-101890-3 (ИНФРА-М, online)

В учебнике раскрыто содержание бухгалтерского дела как практи
ческой деятельности по сбору, группировке и обработке информации, 
направленной на построение и обеспечение функционирования учетно-аналитических систем современных бизнес-структур.

Представлена эволюция бухгалтерского дела, его задачи в современ
ных условиях. Особое внимание уделено особенностям бухгалтерского 
дела в компьютерной среде, в условиях применения облачных технологий. Задачи бухгалтерского дела рассмотрены на трех уровнях — на 
уровне организации, в масштабе государства, на международном уровне. Отражены правовые и этические основы функционирования национальных профессиональных организаций бухгалтеров, влияние 
международных профессиональных организаций на развитие бухгалтерского дела в России. 

Для студентов, аспирантов и преподавателей экономических вузов, 

практикующих бухгалтеров и аудиторов.

УДК 637(075.8)

ББК 65.261.3я73

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Предисловие

Вниманию читателей предлагается второе издание учебника по дисцип
лине «Бухгалтерское дело», преподавание которой предусмотрено действующим Федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 080100 
Экономика (квалификация (степень) «Бакалавр»).

Студенты изучают «Бухгалтерское дело»  на последнем, четвертом, 

курсе очного образования (в случае заочного и очно-заочного образования – на пятом курсе). К этому  моменту студенты уже освоят основные 
профильные учетно-аналитические дисциплины вариативной части профессионального цикла: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Комплексный анализ хозяйственной деятельности», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Международные 
стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерский учет в бюджетных 
организациях», а также дисциплины, определяемые выбором профиля, 
такие как «Теория бухгалтерского учета», «Учет затрат, калькулирование 
и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», «Анализ финансовой отчетности». Из этого следует, что дисциплина 
«Бухгалтерское дело» ориентирована на студента, уже обладающего знаниями теоретических основ и принципов организации и методологии 
бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в организациях 
различных форм собственности, знаниями в области реформирования 
российского бухгалтерского учета, отчетности и аудита.

В представленном учебнике бухгалтерское дело рассмотрено как прак
тическая деятельность по сбору, группировке и обработке учетной информации. Как учебная дисциплина бухгалтерское дело ставит своей целью 
изучение закономерностей и способов организации практической деятельности по построению и функционированию учетно-аналитических 
систем хозяйствующих субъектов. Это предопределило содержание учебника. Представленный вниманию читателей материал, не дублируя содержание изученных ранее курсов, систематизирует уже имеющиеся знания, выстраивая их в определенную иерархию и выводя на качественно 
иной уровень. Так, в книге освещены правовые и психологические аспекты, присущие бухгалтерскому делу, особенности бухгалтерского дела 
на отдельных этапах жизненного цикла современных бизнес-структур 
различных организационно-правовых форм. Надеемся, что новыми и 
интересными для читателя окажутся раздел, посвященный оптимизации 
соотношения бухгалтерского, управленческого и налогового видов учета 
в организации, и глава, раскрывающая юридические тонкости бухгалтерского дела. Бухгалтерская профессия в современном мире предполагает 
использование программных продуктов, автоматизирующих процессы 
учета, анализа и аудита. Изучению таких возможностей посвящена специальная глава учебника, раскрывающая, в частности, специфику применения в бухгалтерском деле облачных технологий.

Важнейшими слагаемыми бухгалтерского дела являются собственно 

учетные процедуры во всех их современных разновидностях (процедуры, 
связанные с организацией и ведением финансового, управленческого, 
налогового видов учета); процедуры формирования отчетности — как 
внешней (в том числе составленной по правилам МСФО), так и внутренней; проведение аналитических процедур и аудита. Возможные подходы 
к их организации в учебнике рассмотрены на трех уровнях — в рамках 
хозяйствующего субъекта (микроуровень), в масштабе государства (макроуровень), а также на наднациональном уровне, с учетом накопленного 
международного опыта и современных тенденций развития международной практики бухгалтерского дела. Каждому из названных уровней посвящен свой раздел книги. Первый раздел представляет порядок организации и ведения бухгалтерского дела в хозяйствующем субъекте. В этом 
разделе в первую очередь учтены требования Федерального закона от 
06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Во втором разделе учебника бухгалтерское дело рассматривается как элемент государственной 
политики. Заключительный раздел учебника освещает международную 
практику организации бухгалтерского дела. Названные разделы структурированы на главы, каждая из которых заканчивается контрольными вопросами и заданиями для самопроверки, а также тестами. Правильные 
ответы к тестам приведены в конце учебника.

Для лучшего усвоения материала текст сопровождается рисунками и 

таблицами. В заключительной части книги приведены задания к практическим занятиям, проведение которых позволит сформировать у студентов определенные навыки в части организации и ведения бухгалтерского дела, а также терминологический словарь.

В написании учебника принимали участие преподаватели кафедры 

«Управленческий учет» Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации: д-р. экон. наук, проф., руководитель авторского 
коллектива М.А. Вахрушина (введение, гл. 7, 8, терминологический словарь); д-р экон. наук, доцент М.И. Сидорова (гл. 1, 11 и практические 
занятия 2–5); канд. экон. наук, ст. преп. В.В. Сорокина (гл. 2); д-р экон. 
наук, проф. И.Д. Демина (гл. 3); канд. экон. наук, доцент 
В.А. Ситникова (гл. 4, кроме разд. 4.3); канд. экон. наук, доцент 
Е.Е. Лялькова (гл. 5); канд. экон. наук, доцент К.М. Кондратьев (гл. 6); 
канд. экон. наук, доцент М.Ю. Алейникова (гл. 9); канд. экон. наук, 
доцент Р.Л. Сабанин (гл. 10, разд. 4.3 и практическое занятие 1); канд. 
экон. наук, доцент Д.В. Назаров (гл. 12, 13).

Авторский коллектив надеется, что представленный вниманию чи
тателей учебник окажется полезным и востребованным читателями и 
благодарит компанию «КонсультантПлюс» за информационно-правовую поддержку.

раздел I 

внутрифирменная организация 

бухгалтерского дела

глава 1 

теоретиЧеские основЫ бухгалтерского 
дела

1.1. 
сущность бухгалтерского дела и его содержание 
в современнЫх экономиЧеских условиях

Бухгалтерское дело представляет собой практическую деятель
ность по сбору, группировке и обработке учетно-аналитической информации. В отличие от теоретических аспектов бухгалтерского 
учета бухгалтерское дело сосредоточено на способах организации и 
практических мерах по обеспечению эффективного функционирования учетно-аналитических систем.

Российскими учеными в конце ХIХ в. были предложены термины 

«счетоведение» и «счетоводство», подчеркивающие сущностные различия в целях, задачах и методах двух сфер реализации учетных 
принципов. Счетоведение направлено на изучение концептуальных 
основ бухгалтерского учета: теоретических конструкций, идей, принципов. Поэтому счетоведению присущ несколько отвлеченный, абстрактный характер. Счетоводство, напротив, изучает практические 
способы реализации принципов бухгалтерского учета в условиях реальной экономической действительности. В этом смысле словосочетание «бухгалтерское дело» представляет собой более современную 
трактовку понятия «счетоводство».

Цель учебной дисциплины «Бухгалтерское дело» — изучение за
кономерностей и способов организации практической деятельности 
по построению и функционированию учетно-аналитических систем 
современных бизнес-структур.

Объектом бухгалтерского дела является экономическая деятель
ность обособленных субъектов. Предмет бухгалтерского дела составляют способы и формы организации практической деятельности по 

учету, анализу, контролю результатов и прогнозированию перспектив 
этой экономической деятельности.

Функции бухгалтерского дела в бизнес-среде непосредственно за
висят от целей и задач деятельности экономических субъектов, диалектически взаимосвязанных с экономическими условиями, в которых эта деятельность осуществляется (табл. 1.1).

Т а б л и ц а  1 . 1

Функции бухгалтерского дела

Функция
Содержание
Подсистемы, направленные на 
обеспечение реализации функции

Информационная

Предоставление различным группам 
пользователей информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации

Финансовый учет, управленческий учет, налоговый учет

Контрольная
Контроль сохранности материальных и 
финансовых ресурсов, соблюдения 
внутрифирменных, национальных и 
федеральных стандартов бухгалтерского учета

Управленческий учет, внутренний контроль, внутренний аудит

Аналитическая
Оценка эффективности деятельности и 
уровня конкурентоспособности компании и ее бизнес-сегментов

Финансовый и управленческий 
анализ

Прогностическая
Составление смет, бюджетов, прогнозов, оценка предпочтительности вариантов развития организации

Бюджетирование, управленческий анализ

Мотивационная
Использование данных бухгалтерского 
учета для мотивации персонала на 
достижение стратегических, тактических и оперативных целей организации

Финансовый учет, управленческий учет, внутренний контроль

Если на заре возникновения бухгалтерского дела перед ним ста
вилась задача регистрации фактов хозяйственной жизни, а также 
контроля за сохранностью трудовых, материальных, финансовых 
ресурсов и их использованием в хозяйственных процессах, то в современном бизнесе бухгалтерское дело приобретает значение аналитического инструмента для повышения эффективности деятельности 
экономических субъектов и достижения их стратегических целей. 
Ответом на вызовы времени становится формирование стратегического подхода к управлению: формулирование миссии, стратегических целей организации, организация командной работы, ситуационный подход к реагированию на изменение внешней среды. Информационная и контрольная функции бухгалтерского дела 
уступают место аналитической и прогностической.

Историческая закономерность состоит в том, что по мере услож
нения экономической деятельности человечества развиваются и со

вершенствуются способы учета результатов этой деятельности. Для 
того чтобы сформулировать задачи, встающие перед бухгалтерским 
делом в современных экономических условиях, разработать новый 
методический инструментарий для учета и контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов, необходимо отметить изменения, 
происходящие в структуре и технологиях ведения бизнеса в последние десятилетия.

Огромное влияние на развитие мирового бизнеса оказывают гло
бализация мирового экономического пространства и усиливающаяся 
в связи с этим конкуренция организаций. Традиционным способом 
концентрации бизнеса с целью повышения его эффективности являются транснациональные корпорации (ТНК). Во-первых, ТНК 
имеют преимущественный доступ к всевозможным ресурсам. Вовторых, размер корпорации важен при использовании экономии от 
увеличения масштаба деятельности. И, в-третьих, крупные корпорации имеют возможность проводить зачастую дорогостоящие и 
долговременные проекты научно-исследовательского характера. 
Осуществляя свою деятельность, ТНК создают экономические предпосылки для формирования действительно международного производства с единым рыночным и информационным пространством и 
международного рынка капитала, рабочей силы, научно-технических 
и консультационных услуг.

Новой формой кооперации усилий компаний в XXI в. являются 

стратегические альянсы. В 1960-е гг. в ведущих промышленных странах, и прежде всего в США, на фоне устойчивого экономического 
роста крупные корпорации, традиционно одноотраслевые, стали активно создавать конгломератные структуры. Тем самым они проникали в связанные и несвязанные с основным производством отрасли. 
Ключевым фактором в принятии стратегических решений о создании альянсов является возможность сокращения трансакционных 
издержек.

Кроме того, в области структурных изменений в организации биз
неса в XXI в. наблюдаются процессы «размывания границ бизнеса». 
Компании предпринимают попытки перешагнуть свои корпоративные границы в поисках эффективных форм сотрудничества с бизнеспартнерами. Устойчивые цепочки поставщиков и дистрибьюторов 
вырабатывают единые подходы к организации документооборота и 
логистических схем движения товаров. Популярность приобретают 
модели «расширенного предприятия» — виртуальная интеграция с 
другими компаниями — участниками полного цикла создания товара 
или услуги. В целях концентрации усилий на ключевых компетенциях 
отдельные функции выводятся на аутсорсинг. В поисках на иболее эффективных способов управления смягчается организационная структура компаний — от жесткой иерархии к работе в командах.

В качестве способа повышения конкурентоспособности компа
ниями все чаще используются не меры в области ценообразования, 
а клиенто-ориентированные технологии ведения бизнеса. Формирование клиенто-ориентированной экономики изменяет подход к 
покупателям — переключает направленность усилий менеджеров 
современных компаний на нужды клиентов, т.е.:

 
• акцент в процессе выполнения заказа клиента переносится на 

качество обслуживания — скорость доставки, легкость в общении, удобство интерфейса и т.д.;

 
• оказание услуги клиенту не заканчивается в момент подписания 

акта выполненных работ. Фирма пытается включить в свою 
клиентскую базу как можно больше сведений о покупателе с 
целью продолжения сотрудничества;

 
• от клиента должны быть скрыты трудности в организации биз
нес-процессов в компании;

 
• бизнес-процессы необходимо описывать и формализовать, 

чтобы высокое качество обслуживания стало не случайностью, 
а внутрикорпоративным стандартом;

 
• компании разрабатывают системы ключевых показателей де
ятельности с целью мотивации персонала на повышение качест ва взаимодействия с клиентами.
Закономерности, возникающие в бизнес-среде, непосредственно 

связаны с организацией бухгалтерского дела. Например, проведение 
анализа результатов деятельности «расширенного предприятия» невозможно без согласования учетных политик партнеров, изменений 
в организации документооборота, согласования множества учетных 
процедур.

Технологические изменения связаны с распространением интер
нет-коммуникаций. Информационные технологии способствуют 
снятию зависимости человеческих связей от физико-географического пространства. К ключевым открытиям в этой области относятся: создание высокотехнологичной кабельной системы для передачи закодированной в электронном виде информации; разработка 
спутниковых систем трансляции информации; возникновение цифровых методов передачи сведений. Причем оцифровывание информации, будучи дополнено развитием соответствующих электронных 
технологий (микропроцессоров и пр.), не только значительно увеличило мощности для хранения и передачи информации, но и заложило основы для конвергенции информационных и коммуникационных средств различного рода.

Таким образом, базовыми источниками развития мировых инфор
мационно-коммуникативных процессов являются прогресс информационных технологий и ослабление барьеров на пути продвижения капиталов, товаров и услуг. Глобализации подвергаются информационные 

процессы в планетарном масштабе, возникают новые закономерности, 
связанные с формированием «информационной экономики». Ученые 
выделяют три проблемы, связанные с этими процессами:

 
• стремительно увеличивающиеся размеры новой информации 

требуют поиска новых способов ее хранения, фиксации, обработки;

 
• возникает проблема поиска, выбора действительно необходи
мой информации из огромных массивов данных;

 
• происходит расширение семантического слоя экономической 

информации, ее многозначности, требующее решения проблем 
интерпретации, толкования информации.
Превращение информации в ведущий фактор мирового развития 

накладывает неизгладимый отпечаток на все формы транснациональных и международных связей, влияет на стиль и иные параметры 
общения между разнообразными мировыми агентами. Резко возрастает зависимость содержания социальных отношений в мировом 
пространстве от множественных потоков информации, плотности 
ее обмена.

В настоящее время увеличить производительность труда, повы
сить конкурентоспособность, выйти на новые рынки можно только 
при помощи использования уникальной информации. Способность 
создавать, распространять, использовать и накапливать знания становится ключом к достижению высоких показателей экономики.

В современном экономическом пространстве возникают вирту
альные сетевые бизнес-структуры, в которых реализуются виртуальные организационные объединения. На рис. 1.1 представлена их 
классификация.

рис.1.1. Классификация виртуальных бизнес-структур

Многие виртуальные структуры включают в себя участников с 

различными национальными учетными системами, что затрудняет 
ведение единой информационной базы, обмен документами и формирование сводной отчетности. При этом в условиях сетевой обработки данных каждый из участников заинтересован в сохранении 
целостности собственной информационной системы и в то же время 
оперативном получении необходимых отчетов о сетевой деятельности. Возникновение новых структур диктует необходимость выработки принципов организации сетевого корпоративного учета с 
большим уровнем аналитических разрезов при сборе информации.

Особенностью современного бизнеса является применение ин
новационных подходов к управлению бизнес-процессами. Происходят огромные культурные сдвиги в управленческом мышлении, в 
психологии людей. Инновационные процессы приводят к реструктуризации системы управления. Информационные технологии, дающие техническую возможность децентрализовать процесс принятия решений, являются фактически «подрывным элементом», они 
посягают на иерархическую систему руководства. В рамках виртуальных коллективов нужны совсем другие методы управления. Изменяющийся доступ к информации крайне тесно связан с вопросами 
о доверии и власти и требует пересмотра психологических основ 
управления в современных условиях.

В последние десятилетия усиливается непосредственное воздей
ствие научных знаний на экономический рост, что создает основу 
для инноваций и формирования квалифицированной рабочей силы. 
В этих условиях специалисты по бухгалтерскому делу ищут новые 
методы построения учетных систем, адекватных современной экономической действительности.

1.2. 
институциональнЫй Подход в бухгалтерском деле

В последние десятилетия в различных экономических науках ак
туальным становится применение институционального подхода. 
В современном мире бухгалтерское дело, как неотъемлемый элемент 
системы управления бизнесом, перестает быть частным делом собственников компании, приобретает государственное и международное значение.

В процессе перехода человеческого сообщества к новым формам 

взаимодействия изменяются возможности прежде влиятельных институтов власти. Решающее значение приобретают формы организации публичных процессов, технологии информационного сопровождения политических акций, оснащенность игроков на поле 
власти рекламными и PR-инструментами. Кроме того, проблемы