Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве

БУХГАЛТЕРСКИЙ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

УЧЕБНИК

Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2022

Второе издание, исправленное и дополненное

Г.М. ЛИСОВИЧ

Рекомендовано 
Учебно-методическим объединением вузов России
по образованию в области финансов,  бухгалтерского учета 
и мировой экономики в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по направлению подготовки «Экономика»

УДК 
657.1:63(075.8)
ББК  65.052.5я73
 
Л63

Лисович Г.М.
Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве : учебник / 
Г.М. Лисович. – 2-е изд., испр. и доп.  — Москва : Вузовский учебник : 
ИНФРА-М, 2022. — 288 с. 

ISBN 978-59558-0377-7 (Вузовский учебник)
ISBN 978-516-009945-3 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-516-101564-3 (ИНФРА-М, online)

Изложены основы методологии бухгалтерского учета в условиях становления рыночных отношений, принятия нового Федерального закона о бухгалтерском учете, разработки новых Положений по бухгалтерскому учету в 
связи с переходом Российской Федерации на Международные стандарты 
финансовой отчетности.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика», а также практических работников в области сельского хозяйства.

УДК 657.1:63(075.8)
ББК  65.052.5я73 

Л63

©  Вузовский учебник, 
2009, 2015

Награждено дипломом
Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России
за лучшее учебное издание по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Рецензенты: д-р экон. наук, проф. Е.В. Никифорова;
 
д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой О.И. Кольвах;
 
д-р экон. наук, проф. Н.В. Хахонова;
 
д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой  В.Г. Гетьман

ISBN 978-59558-0377-7 (Вузовский учебник)
ISBN 978-516-009945-3 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-516-101564-3 (ИНФРА-М, online)

Подписано в печать 25.06.2014.
Формат 60  90/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton. 
Усл. печ. л. 18,0. Уч.-изд. л. 19,44.  ПТ10.
ТК  108700-8419-250614
Издательский Дом «Вузовский учебник»
127247, Москва, ул. С. Ковалевской, д. 1, стр. 52
www.vuzbook.ru
ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29
E-mail: books@infra-m.ru     http://www.infra-m.ru

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ВВедение

Переход к рыночной экономике внес значительные изменения в 

теорию и практику бухгалтерского учета.

Последнее десятилетие минувшего и начало нового, XXI в. харак
теризуются поистине революционными изменениями в учете в части его концептуальных основ. Реформирование учета в России совпало с ревизией основных стандартов в моделях учета в странах традиционной рыночной экономики. Этим и объясняется продление 
сроков реализации Программы по реформированию учета в Российской Федерации.

Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в со
ответствии с Международными стандартами финансовой отчетности принят ряд нормативных документов: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 
06.10.2008 № 106н, с изм. от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, 
от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н); приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных 
стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных 
стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»; План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000  
№ 94н, с изм. от 07.05.2003, от 18.09.2006, от 08.11.2010 № 142н); 
План Минфина России на 2012–2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утвержден приказом 
Минфина России от 30.11.2011 № 440); Федеральный закон от 
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 
01.01.2013). Все эти основные нормативные материалы ориентированы на постепенный переход бухгалтерского учета в Российской Федерации на международные стандарты.

Функции бухгалтерского учета в организации реализуются через 

деятельность главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии. Они 
предоставляют руководителям информацию о динамике активов и 
обязательств, о финансовых результатах за определенный период и 
осуществляют контроль за соблюдением платежной и финансовой 
дисциплины, обоснованностью и законностью хозяйственных операций.

Динамично изменяющееся законодательство в области бухгал
терского учета, внедрение в практику учета современных компью

терных технологий требуют особой подготовки кадров, которые 
должны быстро ориентироваться в сложившейся ситуации и способствовать эффективному ведению хозяйства. В учебнике раскрыты 
основные вопросы организации финансового учета, особенности 
учета затрат, выхода продукции, калькуляции себе стоимости продукции растениеводства, животноводства, промышленных и вспомогательных производств с учетом всех изменений в соответствии с 
гл. 25 НК РФ и других регламентирующих нормативных документов.

Учебник написан в соответствии с программой курса по специ
альности 080100 «Экономика» для студентов экономических факультетов высших учебных заведений. Может быть использован главными бухгалтерами, руководителями и специалистами сельскохозяйственных организаций в их практической деятельности.

Изменения в образовательном стандарте специальности привели 

к существенному пересмотру методики преподавания учетных дисциплин, так как из единого в прошлом курса выделены самостоятельные дисциплины:

«Бухгалтерский (финансовый) учет»;
«Бухгалтерский (управленческий) учет»;
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
Все это нашло отражение в структуре и отдельных разделах учеб
ника, кроме раздела «Бухгалтерский управленческий учет».

Часть I. Бухгалтерский (финансоВый) 

уЧет

глава I 

осноВы финансоВого уЧета

Осуществление Программы реформирования бухгалтерского уче
та в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также переход на новый План счетов способ ствовали 
разделению бухгалтерского учета на два вида: финансовый и управленческий.

Финансовый учет предназначен для обобщения информации о 

деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии 
денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и движении активов, а также о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях и финансовых результатах 
деятельности.

Таким образом, в финансовом учете формируется информация по 

общим показателям деятельности коммерческой организации. Данные финансового учета сводятся в финансовой отчетности и представляются внешним пользователям: учредителям организации, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям и налоговым органам.

В финансовом учете отражаются общие показатели деятельности 

организации, поэтому они не представляют коммерческой тайны.  
В финансовом учете содержится необходимая информация финансовой бухгалтерии — данные о затратах для контрольных целей и 
обеспечения сопоставимости данных с управленческим учетом.

Финансовый учет строится на следующих основополагающих 

принципах:
• ведение учета осуществляется на базе международных и россий
ских стандартов учета и отчетности;

• финансовый учет отвечает всем требованиям пользователей фи
нансовой отчетности;

• финансовая отчетность представляется в денежном выражении;
• финансовый учет и отчетность формируют достоверную объек
тивную и полную информацию;

• финансовый учет и отчетность организуются на основе бухгал
терских счетов и двойной записи;

• финансовая информация открыта для аудиторских проверок и 

анализа финансового состояния организации;

• организация на основании регламентирующих документов и при
водимого в печати индекса цен определяет реальную стоимость 
материально-производственных запасов.
Финансовая отчетность является открытой и может публиковать
ся в газетах и журналах, доступных пользователям финансовой отчетности, либо распространяться в виде брошюр, буклетов и других изданий. Организации представляют квартальную отчетность в течение 
30 дней с момента окончания квартала, а годовую — в течение 90 дней. 
Однако акционерные общества открытого типа обязаны публиковать 
годовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Фе
дерации о финансово-бухгалтерском учете, нормативными актами 
органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою бухгалтерскую учетную политику и налоговую учетную 
политику исходя из свой структуры, отрасли и других особенностей 
финансовой деятельности.

Вся информация, содержащаяся в финансовой отчетности, под
лежит аудиторской проверке, которая проводится в соответ ствии с 
Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 11.07.2011, с изм. и доп., вступившими в силу с 
03.11.2011).

Финансовый учет является основным звеном информационной 

системы организации, но не всегда обеспечивает оперативной информацией управленческую группу, поэтому он должен быть взаимосвязан с управленческим учетом. Эта взаимосвязь финансового и 
управленческого учета представляет собой единую систему бухгалтерского учета, которая выражается:
• в единых объектах учета;
• едином выборе целей и задач;
• использовании общего метода бухгалтерского учета (документа
ция, счета и двойная запись, оценка и калькуляция, группировка 
объектов учета, отчетность подразделений);

• однократном ведении первичной информации не только для 

управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;

• общепринятых принципах финансового учета;
• использовании для принятия решений информации двух видов 

учета.
Согласно п. 2 ст. 253 гл. 25 НК РФ в финансовом учете производ
ственные затраты учитываются в укрупненном плане — по четырем 
элементам затрат:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• амортизация;
• прочие расходы.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет 

расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается 
организацией самостоятельно.

Финансовый и управленческий учет могут строиться в виде единой 

системы учета затрат, при которой учет затрат на производство обеспечивает едиными данными и финансовую, и управленческую бухгалтерии. В связи с тем, что учет затрат на производство при таком варианте взаимосвязи финансового и управленческого учета строится 
на одних и тех же счетах по учету затрат на производство, их данные 
служат основой для финансового и управленческого учета.

Применение нового Плана счетов позволит укрепить взаимосвязь 

между финансовым и управленческим учетом, так как для детального учета затрат зарезервированы счета с 30 по 39, что даст возможность 
более детально организовывать учет затрат. Так, например, на счете 30 
можно по элементам отражать учет материально-производственных 
запасов, а общий итог перенести на счет «Материальные затраты».

На счете 31 вести учет затрат по экономическому элементу «За
траты на оплату труда» по каждому виду начислений работникам в 
денежной и натуральной форме, а также выплаты, связанные со стимулирующим характером, единовременные поощрения, платежи по 
договорам и другие начисления в корреспонденции со счетом 70 
«Расчеты с персоналом по оплате труда».

В систему управленческого учета затраты по этому элементу списать 

на счета учета затрат на производство по статье «Оплата труда».

Дебет счетов по учету затрат (20-1, 20-2, 20-3, 23 и т.д.).
Кредит счета 31.
На счете 32 вести учет затрат по экономическому элементу «Отчис
ления на социальные нужды» по каждому виду отчислений (фонд социального страхования, пенсионное обеспечение, обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование) в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию 
и обеспечению», а в систему управленческого учета затраты по этому 
элементу списать на счета по учету затрат на производство по статье 
«Отчисления на социальные нужды» с кредита счета 32. Необходимо 
отметить, что статья «Отчисления на социальное страхование и обеспечение», согласно гл. 25 НК РФ, ст. 264 включается в состав группы 
расходов — «Прочие расходы».

На счете 33 отражать учет «Амортизация по основным сред ствам» 

в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». 
В систему управленческого учета по этому элементу следует списать 
с кредита счета 33 на счета учета производственных затрат начисленные суммы амортизационных начислений по комплексной статье 
«Содержание основных средств».

На счете 34 отражать учет «Прочие затраты», включающие по со
ставу целый комплекс затрат. В зависимости от специфики произ

водственного процесса эти элементы затрат можно учитывать в разрезе элементов на счетах 36, 37, 38.

Учтенные «Прочие затраты» списываются с кредита счета 34 на 

счета по учету производственных затрат по различным элементам: 
содержание основных средств, работы, услуги, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

На счете 35 «Всего затрат в финансовом учете» отражаются в целом 

затраты на производство по всем вышеперечисленным элементам.

1. нормативные документы, определяющие  

методические основы, порядок организации  
и ведения финансового учета в организациях  
апк российской федерации

Переход от централизованно управляемой экономики к рыноч
ной обусловил изменение российской системы бухгалтерского учета 
и ее ориентацию на международную практику учета — стандарты 
финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется 

следующими нормативными документами:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 

30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012, с изм. и 
доп., вступившими в силу с 01.07.2012);

2) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 

26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011, с изм. и доп., вступившими 
в силу с 01.01.2012);

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 

31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012);

4) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 

05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012);

5) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском 

учете» (вступил в силу с 01.01.2013);

6) постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об 

утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в 
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»;

7) приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 

24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (зарегистрирован в Минюсте России 27.08.1998 № 1598);

8) Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской 

деятельности» (ред. от 11.07.2011, с изм. и доп., вступившими в силу 
с 03.11.2011);

9) Федеральный закон от 20.07.2004 № 70-ФЗ (ред. от 24.07.2009) 

«О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодек

са Российской Федерации, Федеральный закон “Об обязательном 
пенсионном страховании в Российской Федерации” и признании 
утратившими силу некоторых положений законодательных актов 
Российской Федерации»;

10) Федеральный закон от 28.12.2010 № 432-ФЗ «О внесении из
менений в статью 58 Федерального закона “О страховых взносах в 
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного 
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования” и статью 33 Федерального закона “Об 
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”»;

11) Федеральный закон от 03.06.2011 № 118-ФЗ «О внесении из
менения в статью 17 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”»;

12) Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном ре
гулировании и валютном контроле» (ред. от 06.12.2011, с изм. и доп., 
вступившими в силу с 05.06.2012);

13) приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 

24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598);

14) постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 

10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в 
амортизационные группы»;

15) приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 

17.08.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023);

16) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной 

деятельности организаций и инструкция по его применению 
(утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с изм. 
от 07.05.2003, от 18.09.2006, от 08.11.2010 № 142н);

17) приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 

24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (зарегистрировано в Минюсте России 13.02.2002 № 3245);

18) приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 (ред. от 

08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Особое место в системе нормативных документов занимает Фе
деральный закон «О бухгалтерском учете». В нем закреплен ряд важных принципов и положений бухгалтерского учета, которые получили законодательное оформление.

С вступлением в действие этого закона повысился юридический 

статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций. Закон регулирует основные положения: объекты, 

задачи, понятия в учете, его сферу действия, организацию учета, 
предъявляемые требования к ведению бухгалтерского учета, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, 
оценку имущества, обязательств, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, положение об ответственности за организацию бухгалтерского учета и за нарушения законодатель ства РФ 
в бухгалтерском учете, которую несут руководители организации.  
В законе приводятся состав бухгалтерской отчетности, сроки ее 
представления, а также порядок проведения инвентаризации и хранения документов бухгалтерского учета.

Новым Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгал
терском учете» (вступил в силу с 01.01.2013) введено само понятие 
учетной политики. Учетной политикой признается совокупность 
способов ведения организацией бухгалтерского учета (п. 1 ст. 8). При 
формировании учетной политики в отношении конкретных объектов учета организации должны выбрать способ его ведения из способов, допускаемых федеральными стандартами (п. 3 ст. 8).

Организация сама устанавливает способ ведения бухгалтерского 

учета тех объектов, для которых федеральными стандартами не установлены способы ведения бухучета. При этом необходимо исходить 
из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском 
учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (п. 4 ст. 8).

Следует обратить внимание, что в новом законе отсутствует упо
минание унифицированных форм первичных документов. Формы 
первичных документов будут утверждаться не учетной политикой организации, а руководителем (кроме организаций госсектора, руководствующихся бюджетным законодательством) по представлению 
должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского 
учета (п. 4 ст. 9). 

Указанные нормативные документы обусловили цели и задачи пе
ресмотра Плана счетов бухгалтерского учета и Положений по бухгалтерскому учету в связи с активной и целенаправленной работой 
по сближению отечественной учетной практики с международной.

Изменения, предусмотренные нормативными документами, при
званы отражать реальные процессы и способствовать соответствию 
Международным стандартам финансовой отчетности.

2. Задачи и требования, предъявляемые к финансовому 

учету в условиях рыночных отношений

Развитие рыночных отношений потребовало дальнейшего совер
шенствования бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, процесса формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерской отчетности. Использова