Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве

бухгалтерский 
финансовый учет 
в сельском 
хозяйстве

учебник

Москва
ВУзоВский Учебник 
инФРА-М
2013

г.м. лисович

Рекомендовано 
Учебно-методическим объединением вузов России 
по образованию в области финансов,  бухгалтерского учета  
и мировой экономики в качестве учебного пособия  
для студентов высших учебных заведений, 
обучающихся по направлению «Экономика» (степень — «бакалавр»)  
и специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Лисович Г.М.
Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник.  — М.: 
Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013. — 318 с. 

ISBN 978-59558-0095-0 (Вузовский учебник) 
ISBN 978-516-006514-4 (ИНФРА-М)
Изложены основы методологии бухгалтерского учета в условиях становления рыночных отношений и введения нового Плана счетов бухгалтерского учета.
Для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский 
учет, анализ и аудит», а также для практических работников в области сельского хозяйства.
 

ББК 65.052.5я73

 

Л63

© Вузовский учебник, 2009
ISBN 978-5-9558-0095-0 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-006514-4 (ИНФРА-М)

Награждено дипломом 
Института профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов России 
за лучшее учебное издание по специальности 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Рецензенты: д-р экон. наук, проф. Е.В. Никифорова
 
д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой О.И. Кольвах
 
д-р экон. наук, проф. Н.В. Хахонова
 
д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой  В.Г. Гетьман

УДК 657.1:63(075.8)
ББК  65.052.5я73
 
Л63



ВВедение

Переход к рыночной экономике внес значительные измене
ния в теорию и практику бухгалтерского учета.

Последнее десятилетие минувшего и начало нового, XXI века 

характеризуются поистине революционными изменениями в учете в части его концептуальных основ. Реформирование учета в 
России совпало с ревизией основных стандартов в моделях учета в 
странах традиционной рыночной экономики. Этим и объясняется продление сроков реализации Программы по реформированию 
учета в Российской Федерации.

Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в 

соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности принят ряд положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 
1/98 — ПБУ 20/03) и План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Все эти 
основные нормативные материалы ориентированы на постепенный переход бухгалтерского учета в Российской Федерации на 
международные стандарты.

Функции бухгалтерского учета в организации реализуются 

через деятельность главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии. Они предоставляют руководителям информацию о динамике 
активов и обязательств, о финансовых результатах за определенный период и осуществляют контроль за соблюдением платежной 
и финансовой дисциплины, обоснованностью и законностью хозяйственных операций.

Динамично изменяющееся законодательство в области бух
галтерского учета, внедрение в практику учета современных компьютерных технологий требуют особой подготовки кадров, которые должны быстро ориентироваться в сложившейся ситуации и 
способствовать эффективному ведению хозяйства. В учебнике 
раскрыты основные вопросы организации финансового и управленческого учета, особенности учета затрат, выхода продукции, 
калькуляции себестоимости продукции растениеводства, животноводства, промышленных и вспомогательных производств с 

учетом всех изменений в соответствии с гл. 25 НК РФ и других 
регламентирующих нормативных документов.

Учебник написан в соответствии с программой курса по спе
циальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для студентов экономических факультетов высших учебных заведений. 
Может быть использован главными бухгалтерами, руководителями и специалистами сельскохозяйственных организаций в их 
практической деятельности.

Изменения в образовательном стандарте специальности при
вели к существенному пересмотру методики преподавания учетных дисциплин, так как из единого в прошлом курса выделены 
самостоятельные дисциплины:

«Бухгалтерский (финансовый) учет»;
«Бухгалтерский (управленческий) учет»;
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
Все это нашло отражение в структуре и отдельных разделах 

учебника, кроме раздела «Бухгалтерский управленческий учет».



Часть I 
Бухгалтерский (финансоВый) 
уЧет

глава I. 
осноВы финансоВого уЧета

Осуществление Программы реформирования бухгалтерского 

учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также переход на новый План счетов способствовали разделению бухгалтерского учета на два вида: финансовый и управленческий.

Финансовый учет предназначен для обобщения информации 

о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской Кредиторской задолженности, наличии и движении активов, а также о платежах в бюджет и 
внебюджетные фонды, о финансах вложениях и финансовых результатах деятельности.

Таким образом, в финансовом учете формируется информа
ция по общим показателям деятельности коммерческой организации. Данные финансового учета сводятся в финансовой отчетности и представляются внешним пользователям: учредителям 
организации, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям и налоговым органам.

В финансовом учете отражаются общие показатели деятель
ности организации, поэтому они не представляют коммерческой 
тайны. В финансовом учете содержится необходимая информация финансовой бухгалтерии — данные о затратах для контрольных целей и обеспечения сопоставимости данных с управленческим учетом.

Финансовый учет строится на следующих основополагающих 

принципах:

ведение учета осуществляется на базе Международных и российских стандартов учета и отчетности;
финансовый учет отвечает всем требованиям пользователей 
финансовой отчетности;

•

•



финансовая отчетность представляется в денежном выражении;
финансовый учет и отчетность формируют достоверную объективную и полную информацию;
финансовый учет и отчетность организуются на основе бухгалтерских счетов и двойной записи;
финансовая информация открыта для аудиторских проверок и 
анализа финансового состояния организации;
организация на основании регламентирующих документов и 
приводимого в печати индекса цен определяет реальную стоимость материально-производственных запасов.
Финансовая отчетность является открытой и может публико
ваться в газетах и журналах, доступных пользователям финансовой отчетности, либо распространяться в виде брошюр, буклетов 
и других изданий. Организации представляют квартальную отчетность в течение 30 дней с момента окончания квартала, а годовую — в течение 90 дней. Однако акционерные общества открытого типа обязаны публиковать годовую отчетность не позднее 1 
июня года, следующего за отчетным.

Организации, руководствуясь законодательством Российской 

Федерации о финансово-бухгалтерском учете, нормативными 
актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою бухгалтерскую учетную политику и налоговую учетную политику исходя из свой структуры, отрасли и 
других особенностей финансовой деятельности.

Вся информация, содержащаяся в финансовой отчетности, 

подлежит аудиторской проверке, которая проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», 
принятым Государственной Думой 13 июля 2001 г. и вступившим 
в действие с 1 сентября 2001 г., в котором указано: «Целью аудита 
является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка 
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации» (ст. 1 п. 3 ФЗ).

Финансовый учет является основным звеном информацион
ной системы организации, но не всегда обеспечивает оперативной информацией управленческую группу, поэтому он должен 
быть взаимосвязан с управленческим учетом. Эта взаимосвязь 
финансового и управленческого учета представляет собой единую 
систему бухгалтерского учета, которая выражается:

в единых объектах учета;

•

•

•

•

•

•



едином выборе целей и задач;
использовании общего метода бухгалтерского учета (документация, счета и двойная запись, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений);
однократном ведении первичной информации не только для 
управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;
общепринятых принципах финансового учета;
использовании для принятия решений информации двух видов учета.
Согласно п. 2 ст. 253 гл. 25 НК РФ в финансовом учете производственные затраты учитываются в укрупненном плане — по четырем элементам затрат:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
амортизация;
прочие расходы.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется 

учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Финансовый и управленческий учет могут строиться в виде 

единой системы учета затрат, при которой учет затрат на производство обеспечивает едиными данными и финансовую, и управленческую бухгалтерии. В связи с тем, что учет затрат на производство при таком варианте взаимосвязи финансового и управленческого учета строится на одних и тех же счетах по учету затрат 
на производство, их данные служат основой для финансового и 
управленческого учета.

Применение нового Плана счетов позволит укрепить взаимо
связь между финансовым и управленческим учетом, так как для 
детального учета затрат зарезервированы счета с 30 по 39, что даст 
возможность более детально организовывать учет затрат. Так, например, на счете 30 можно по элементам отражать учет материально-производственных запасов, а общий итог перенести на счет 
«Материальные затраты».

На счете 31 вести учет затрат по экономическому элементу 

«Затраты на оплату труда» по каждому виду начислений работникам в денежной и натуральной форме, а также выплаты, связанные со стимулирующим характером, единовременные поощрения, платежи по договорам и другие начисления в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

•
•

•

•
•

•
•
•
•



В систему управленческого учета затраты по этому элементу спи
сать на счета учета затрат на производство по статье «Оплата труда».

Дебет счетов по учету затрат (20-1, 20-2, 20-3, 23 и т.д.).
Кредит счета 31.
На счете 32 вести учет затрат по экономическому элементу «От
числения на социальные нужды» по каждому виду отчислений (фонд 
социального страхования, пенсионное обеспечение, обязательное 
пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование) 
в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному 
страхованию и обеспечению», а в систему управленческого учета затраты по этому элементу списать на счета по учету затрат на производство по статье «Отчисления на социальные нужды» с кредита 
счета 32. Необходимо отметить, что статья «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» согласно гл. 25 НК РФ, ст. 264 
включается в состав группы расходов — «Прочие расходы».

На счете 33 отражать учет «Амортизация по основным средс
твам» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных 
средств». В систему управленческого учета по этому элементу 
списать с кредита счета 33 на счета учета производственных затрат 
начисленные суммы амортизационных начислений по комплексной статье «Содержание основных средств».

На счете 34 отражать учет «Прочие затраты», включающие по 

составу целый комплекс затрат. В зависимости от специфики 
производственного процесса эти элементы затрат можно учитывать в разрезе элементов на счетах 36, 37, 38.

Учтенные «Прочие затраты» списываются с кредита счета 34 

на счета по учету производственных затрат по различным элементам: содержание основных средств, работы, услуги, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

На счете 35 «Всего затрат в финансовом учете» отражаются в 

целом затраты на производство по всем вышеперечисленным элементам.

1. 
нормативные документы, определяющие 
методические основы, порядок организации 
и ведения финансового учета в организациях 
апк российской федерации

Переход от централизованно управляемой экономики к ры
ночной обусловил изменение российской системы бухгалтерско



го учета и ее ориентацию на международную практику учета — 
стандарты финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентирует
ся следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая, 

Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 
26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 

31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 

05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. 

№ 129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Программа реформирования бухгалтерского учета в соот
ветствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.

6. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в 

Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Приказ 
Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180).

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс
кой отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н 
(с последующими изменениями и дополнениями).
8. Положения по бухгалтерскому учету — стандарты (ПБУ).
9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119
ФЗ от 07.08.2001 (с последующими изменениями и дополнениями).

10. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страхо
вании в Российской Федерации» от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ.

11. Федеральный закон РФ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О ва
лютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и 
дополнениями).

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс
кой отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н 
(с последующими изменениями).

13. Положение ЦБ РФ от 03.10.02 г. № 2-п «О безналичных 

расчетах в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

14. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «О клас
сификации основных средств, включаемых в амортизационные 

группы» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 г. 
№ 415, от 08.08.2003 г. № 476, от 18.11.2006 № 697).

15. Приказ Министерства финансов «О формах бухгалтерской 

отчетности организации» от 22.06. 2003 г. № 67н (с последующими изменениями).

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен
ной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с последующими изменениями).

17. Методические указания по бухгалтерскому учету основных 

средств, приказ Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (с последующими изменениями).

18. Методические указания по бухгалтерскому учету матери
ально-производственных запасов, приказ МФ РФ от 28.12.2001 г. 
№ 119н (с последующими изменениями).

19. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость 

продукции (работ, услуг), предприятий организаций отдельных 
отраслей экономики (установлены отраслевыми Инструкциями и 
другими документами).

20. Типовые методические рекомендации по планированию, 

учету и калькулированию себестоимости для предприятий и организаций различных отраслей экономики.

21. Методические рекомендации по применению Плана сче
тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности 
агропромышленных организаций, 2001 (Министерство сельского 
хозяйства РФ, Управление бухгалтерского учета и отчетности).

22. Методические указания по инвентаризации имущества и 

финансовых обязательств, приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

Особое место в системе нормативных документов занимает 

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете». В нем закреплен 
ряд важных принципов и положений бухгалтерского учета, которые получили законодательное оформление.

С вступлением в действие этого закона повысился юридичес
кий статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций. Закон регулирует основные положения: 
объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, организацию 
учета, предъявляемые требования к ведению бухгалтерского учета, 
содержание первичной документации, регистров бухгалтерского 
учета, оценку имущества, обязательств, учетную политику, права и 
обязанности главного бухгалтера, положение об ответственности за 
организацию бухгалтерского учета и за нарушения законодательс