Основы бухгалтерского учета

ОСНОВЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Л. И. ВОРОНИНА

Москва
ИНФРА-М
2021

УЧЕБНИК

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом профессионального 
образования в качестве учебника для учебных заведений, 
реализующих программу среднего профессионального образования
по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»
(протокол № 7 от 15.04.2019)

УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723
 
В75

Р е ц е н з е н т :
Звонников В. И., доктор педагогических наук, профессор

ISBN 978-5-16-014313-2 (print)
ISBN 978-5-16-106805-2 (online)
© Воронина Л.И., 2019

Воронина Л.И.
Основы бухгалтерского учета : учебник / Л. И. Воронина. — Москва : 
ИНФРА-М, 2021. — 346 с. — (Среднее профессиональное образование).

ISBN 978-5-16-014313-2 (print)
ISBN 978-5-16-106805-2 (online)
В учебнике раскрываются содержание и функции, предмет и метод бухгалтерского учета, принципы балансового обобщения и двойной 
записи на счетах бухгалтерского учета, процессы документирования и инвентаризации. Приводятся формы бухгалтерского учета и правила его 
организации, порядок составления бухгалтерской отчетности. Используется терминология Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившего в действие 01.01.2013. Особое внимание 
уделяется вопросам гармонизации национального учета в соответствии 
с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Теоретические вопросы разъясняются на практических примерах.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов среднего профессионального образования последнего поколения.
Для студентов колледжей, обучающихся по специальности 38.02.01 
«Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)». Представляет интерес 
для бухгалтеров, начинающих аудиторов, слушателей бухгалтерских курсов и руководителей коммерческих организаций. Может использоваться 
также при повышении квалификации специалистов, не имеющих высшего образования.

УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723

В75

Предисловие

Памяти родителей, Ивана Стефановича
и Анны Ивановны Ворониных, посвящается

Одним из наиболее эффективных путей решения задачи подготовки квалифицированных специалистов в области бухгалтерского 
учета, способных в сжатые сроки овладеть необходимым объемом 
знаний и приступить к практической работе, является комплексное 
построение учебного материала на основе сочетания теории и практики. Именно такой комплексный подход использован автором 
при подготовке данного учебника.
Цель автора — помочь обучающимся понять теоретические 
основы бухгалтерского учета и сложившуюся национальную практику учета, а также процесс перевода российского финансового 
учета и отчетности на международные стандарты.
Рассмотрение теоретических и практических вопросов строго 
согласовано с рабочей программой учебной дисциплины ОП.08 
«Основы бухгалтерского учета», разработанной Московским финансово‑юридическим университетом (МФЮА). Рабочая программа является частью программы подготовки специалистов среднего звена в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом (далее — ФГОС) по специальности 38.02.01 
«Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», входящей в состав укрупненной группы специальностей 38.00.00 «Экономика 
и управление», едина для всех форм обучения в части освоения 
основного вида профессиональной деятельности (ВПД).
В структуре программы подготовки специалистов среднего 
звена учебная дисциплина «Основы бухгалтерского учета» относится к профессиональному циклу как общеобразовательная дисциплина.
Данный курс предполагает изучение сущности и объектов бухгалтерского учета, его теоретических и методологических основ, 
законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. 
Дополнением является развитие практических навыков и приемов 
работы с нормативно‑правовыми документами, первичными документами, формирование знаний документооборота и технологии 
обработки учетной информации.
Цель учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета» — 
заложить понимание сущности, принципов и задач бухгалтерского 

учета в соответствии с действующим законодательством, а также 
способствовать освоению теоретических и практических навыков 
в оформлении и регистрации фактов хозяйственной жизни, осуществляемых в процессе финансово‑хозяйственной деятельности 
организаций.
В результате освоения учебной дисциплины обучающийся должен:
знать
1) нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;
2) национальную систему нормативного регулирования;
3) понятие бухгалтерского учета;
4) сущность и значение бухгалтерского учета;
5) историю бухгалтерского учета;
6) основные требования к ведению бухгалтерского учета;
7) предмет, метод и принципы бухгалтерского учета;
8) план счетов бухгалтерского учета;
9) формы бухгалтерского учета;
10) международные стандарты финансовой отчетности;
уметь
1) применять акты и документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;
2) соблюдать установленные требования к бухгалтерскому учету;
3) следовать методам и принципам бухгалтерского учета;
4) правильно идентифицировать, оценивать, классифицировать 
и систематизировать на бухгалтерских счетах отдельные факты хозяйственной жизни (ФХЖ);
5) оформлять учетные записи в первичных документах и учетных регистрах;
6) определять в соответствии с экономическим содержанием 
ФХЖ организации их влияние на показатели бухгалтерской отчетности (четыре типа влияния на баланс);
7) выбрать наиболее рациональную форму бухгалтерского учета 
для данной организации;
8) ориентироваться на международные стандарты финансовой 
отчетности (МСФО);
владеть
1) навыками самостоятельного применения теоретических 
основ и принципов бухгалтерского учета;
2) базовыми терминами и способами бухгалтерского учета (элементами метода бухгалтерского учета, Планом счетов и классификациями бухгалтерских счетов, основными бухгалтерскими записями по счетам, структурой бухгалтерского баланса);

3) основными положениями нормативных документов по бухгалтерскому учету (Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете», основополагающих федеральных стандартов);
4) навыками заполнения первичной документации и учетных 
регистров;
5) способами решения бухгалтерских задач и навыками сбора 
необходимой для этого информации;
6) способами исправления ошибок в бухгалтерских регистрах;
7) порядком заполнения упрощенных форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для малых предприятий;
8) ситуациями использования МСФО в практической деятельности.
В связи с поставленной целью в учебнике раскрываются сущность, функции и принципы бухгалтерского учета, рассматриваются предмет и метод бухгалтерского учета, балансовое обобщение 
и организация бухгалтерского учета, дано полное представление 
о бухгалтерских счетах и двойной записи, документации и инвентаризации, формах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. 
Рассмотрены вопросы истории бухгалтерского учета, применения 
МСФО и описан процесс адаптации к ним национальной системы 
учета и отчетности и российских положений по бухгалтерскому 
учету (РПБУ). Большое внимание уделено действующей в настоящее время в России системе бухгалтерских счетов, организации документооборота, формам бухгалтерского учета и отражению 
в учете основных хозяйственных операций и событий.
Материал построен в соответствии с действующей законодательной и нормативной базой регулирования бухгалтерского учета 
в Российской Федерации.
Разъяснение теоретических положений проведено на конкретных практических примерах. Для наглядности наиболее сложные теоретические вопросы представлены в схемах и таблицах.
В целях развития практических навыков и закрепления пройденного материала в конце глав помещены практикумы, а также 
вопросы и задания для самопроверки и собеседования.
Приведена сквозная задача, позволяющая согласовать разбитый 
по главам теоретический материал и созданная на основе обобщения автором более чем 15‑летней собственной практики проведения аудиторских проверок.
Результатом освоения дисциплины ОП.08 «Основы бухгалтерского учета» является овладение обучающимися видом профессиональной деятельности, в том числе профессиональными (ПК) и общими (ОК) компетенциями.
Данная работа выполнена при информационной поддержке 
компании «КонсультантПлюс».

Глава 1 
СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Цель главы — сформировать представление о бухгалтерском учете как 
отдельном виде хозяйственного учета, рассмотреть место и роль бухгалтерского учета в системе управления экономическими субъектами 
(организациями), его основные функции и принципы регулирования.

1.1. ПОНЯТИЕ УЧЕТА, ЕГО РОЛЬ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ. 
ИЗМЕРИТЕЛИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В УЧЕТЕ

Развитие человеческого общества неразрывно связано с производством материальных благ, а эффективная организация хозяйственной деятельности немыслима без использования хозяйственного учета. В процессе эволюции человеческое общество непрерывно совершенствовало и само понятие хозяйственного учета, 
и методы его ведения.
Хозяйственный учет в настоящее время обычно трактуют как 
систему количественного отражения и качественной характеристики хозяйственной деятельности в целях эффективного управления ею.
В процессе своего развития хозяйственный учет разделился 
на три системы (вида): 1) оперативный учет; 2) бухгалтерский учет; 
3) статистический учет.
Оперативный учет — это система текущего (не обязательно 
постоянного) наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными явлениями и процессами с целью руководства ими в момент 
их совершения.
Из оперативного учета управленческому персоналу поступает 
информация о работниках, опоздавших или не явившихся на работу, движении материальных ресурсов в организации, объемах 
выпущенной из производства готовой продукции, ее отгрузке 
и продаже, количестве забракованной продукции, о наличии производственных запасов и т.д. Источником информации для управленческого персонала могут быть как документы, так и данные, полученные по электронной почте, телефону, факсу, в устной форме. 
Оперативный учет может прерываться во времени. При ведении 
такого учета могут использоваться любые измерители. Обычно оперативный учет — довольно простая процедура, не требующая специально подготовленных кадров. Как правило, оперативный учет 

применяется в отдельных структурных подразделениях организации — в цехах, на участках, рабочих местах.
Таким образом, отличительными особенностями оперативного 
учета являются:
 
• быстрота получения информации;
 
• необязательность ее документального оформления;
 
• возможность нерегулярного ведения учета;
 
• использование любых измерителей;
 
• выполнение довольно простых процедур, не требующих специальной квалификации;
 
• ведение учета в рамках структурных подразделений организации 
(цехов, участков, рабочих мест).
Бухгалтерский учет — это система непрерывного (сплошного) 
наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью организации, предназначенная для изучения количественной стороны 
хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной 
стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как 
в натуральном, так и в денежном выражении.
В отличие от других видов учета бухгалтерский учет:
 
• непрерывный (сплошной) во времени, т.е. в нем отражаются 
все хозяйственные явления и события, происшедшие в организации;
 
• требует обязательного документального подтверждения хозяйственных явлений и событий;
 
• использует любые измерители (натуральные, трудовые, денежные), но предпочтение отдается денежному (стоимостному) 
измерителю;
 
• ведется с обязательным использованием специальных приемов 
и методов (баланс, двойная запись, калькулирование и др.);
 
• выполняется специально подготовленными кадрами — бухгалтером‑кассиром, техником‑бухгалтером, бухгалтером‑экономистом и т.д.;
 
• как правило, ограничивается рамками одной организации.
Статистический учет — система сбора и обобщения информации о массовых (общественных) явлениях, фактах или процессах 
с целью управления или контроля за ними, используемая в основном для отражения массовых социально‑экономических явлений 
хозяйственной жизнедеятельности человеческого общества (например, в отдельной стране) с целью их обобщения и выявления тех 
или иных закономерностей. Так, статистика собирает и обобщает 
информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, 

движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, численности и составе населения по возрасту, полу, профессии и т.п., широко использует специальные приемы и методы для 
изучения этих объектов, например выборочный метод наблюдения 
и регистрации, единовременный учет, переписи. Для этих целей 
она также применяет информацию бухгалтерского и оперативного 
учета.
Только использование информации всех трех видов учета, т.е. 
хозяйственного учета как целостной системы, позволяет организации эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работы 
и оказывать услуги, оценить положение организации на рынке.
В системах хозяйственного учета используются рассмотренные 
ниже измерители.
Натуральные измерители отражают (фиксируют) объекты учета 
путем их счета, обмера, взвешивания и т.п. Достоинством натуральных измерителей является то, что с их помощью можно организовать контроль за сохранностью ценностей, а основным недостатком 
выступает невозможность оценить эффективность работы организации в целом и ее структурных подразделений за определенный 
период времени (прибыль или убыток от хозяйственной деятельности за месяц, квартал, год), сопоставить объемы производства 
разнородной продукции. Частично этот недостаток устраняется 
применением условно‑натуральных показателей, например, в консервной промышленности широко используется такой условно‑натуральный показатель, как ТУБ (тысяча условных банок), позволяющий исчислить общий объем произведенной различной консервной продукции за период.
Трудовые измерители (трудодни, трудочасы и др.) используются 
для учета затрат производственного времени (труда). С их помощью рассчитывается производительность труда, определяется заработная плата, контролируются нормы выработки. Достоинством 
трудовых измерителей является то, что они позволяют сопоставить 
данные о затратах времени на производство разных видов продукции, но их использование, как и натуральных измерителей, ограниченно и не раскрывает общей картины деятельности организации 
в целом.
Стоимостные (денежные) измерители позволяют представить 
разнообразные хозяйственные явления в едином, однородном денежном выражении. При помощи этого измерителя определяется 
как общая стоимость средств организации, так и — самое главное — 
финансовый результат ее деятельности (прибыль или убыток).

1.2. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ 
РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

С момента зарождения идеи регистрации фактов экономической жизни хозяйства до современного уровня понимания бухгалтерского учета прошло немало времени.
Бухгалтерский учет возник в период итальянского Ренессанса. 
Основатель бухгалтерского учета неизвестен. В современном понимании система двойной записи постепенно начала применяться 
в XII—XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии. 
Развитию бухгалтерии содействовало великое изобретение XV в. — 
книгопечатание, благодаря которому новые знания становились 
доступными для многих.
Впервые систематизацию учета провел францисканский монах 
Лука Пачоли (1445—1517), который большую часть своей жизни 
преподавал математику в университетах Перуджи, Флоренции, 
Болоньи. В его книге «Сумма арифметики, геометрии, учения 
о пропорциях и отношениях» (1494) особое место занимает «Трактат 
о счетах и записях», где ученый монах удостоверил существование 
закона двойной записи и доказал, что по этому закону в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг. 
Толкования книги уместны и актуальны по сей день.

Возьмем, к примеру, высказывание Пачоли о том, что «счета суть 
не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при 
удачном применении которого он получает сведения обо всех своих делах и о том, идут ли дела его успешно или нет». В этой фразе, сказанной 
более пяти веков назад, вся суть бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики:
• система счетов определяется самим предпринимателем (купцом — 
в старой терминологии);
• задачи учета — отслеживание хода хозяйственных процессов и выявление их экономической эффективности.
Однако наблюдаются и существенные различия между бухгалтерским 
учетом времен Луки Пачоли и современным:
• до XVI в. главной целью бухгалтерского учета было обеспечение информацией единоличного собственника, поэтому данные бухгалтерских счетов содержались в секрете;
• четкой границы между личной собственностью и имуществом хозяйства не проводилось, т.е. принцип хозяйствующей единицы не был 
распространен;
• большинство хозяйств продолжало свою деятельность только до достижения определенной коммерческой цели, поэтому прибыль исчислялась по завершении деятельности, а не за отчетный (определенный) 
период;

• в те времена существовало множество денежных единиц, что затрудняло ведение бухгалтерии, учетные записи носили описательный 
характер и содержали подробные сведения о товаре (масса, размер, 
единица измерения, цена).

Научное обоснование бухгалтерского учета как экономической 
науки, его теоретических и методологических основ развивалось 
целым рядом ученых, школ и направлений многих стран.
В литературе выделяются четыре основных периода развития 
бухгалтерского учета.
Первый период — с момента возникновения товарно‑денежных 
отношений до конца XVIII в. — характеризуется появлением различных способов регистрации фактов в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде систематических и хронологических 
записей. Венцом периода становления бухгалтерского учета явилось широкое распространение метода двойной записи.
Второй период — с начала XIX до конца XIX в. — совпал со временем революционных преобразований в области производства, развития разнообразных форм товарных сделок и увеличения объемов 
как торговых, так и финансовых операций во всем мире. Во многих странах стали возникать различные формы ассоциаций. Такой 
способ мобилизации финансовых ресурсов был связан с риском 
для вкладчиков‑акционеров. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы вследствие финансовых 
афер вынудили некоторые страны поставить под государственный 
контроль системы бухгалтерского учета. Увеличение и усложнение 
хозяйственных операций частных хозяйств, необходимость выработки государственной политики регулирования потребовали начать тщательное исследование фактов, влияющих на деятельность 
таких хозяйств.
В этот период возникают различные теории счетоводства: 
юридическая во Франции, материалистическая (экономическая) 
в Италии, камеральная в Германии; появляется множество работ 
по счетоводству, авторы которых, как правило, выступают против 
установившейся традиции — ограничения одной формой счетоводства.
Историческое значение второго периода, по утверждению выдающегося русского ученого, профессора А. М. Галагана (1879—1938), 
состояло в том, что были определены основные направления в науке «счетоведение», обусловившие ее дальнейшее развитие.
Третий период — с конца XIX до начала XX в. — по существу 
стал периодом становления бухгалтерского учета как области научных знаний — счетоведения. В эти годы усилия большинства спе