Учет затрат и калькулирование себестоимости

УЧЕТ ЗАТРАТ 
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ 
СЕБЕСТОИМОСТИ

Н.Н. БОНДИНА
И.А. БОНДИН
И.В. ПАВЛОВА
О.В. ЛАВРИНА

Москва
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано Учебно-методическим советом СПО 
в качестве учебного пособия для студентов учебных заведений, 
реализующих программу среднего профессионального образования 
по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

УДК 657(075.32)
ББК 65.05я723
 
Б81

Бондина Н.Н.
Б81 
 
Учет затрат и калькулирование себестоимости : учебное пособие / 
Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, И.В. Павлова, О.В. Лаврина. — Москва : 
ИНФРА-М, 2020. — 254 с. — (Среднее профессиональное образование).

ISBN 978-5-16-013932-6
Изложен материал, охватывающий все стадии учета затрат на производство — с оформления первичных документов, отражения операций в регистрах аналитического и синтетического учета до исчисления фактической 
себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных 
услуг и отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных калькуляционных разниц. Рассмотренные способы учета затрат и исчисления себестоимости сопровождаются примерами. В конце учебного пособия приведены тесты.
Для студентов средних профессиональных учебных заведений, слушателей курсов подготовки бухгалтеров, экономистов и финансистов для 
сельского хозяйства.

УДК 657(075.32)
ББК 65.05я723

Р е ц е н з е н т:
М.Ю. Федотова, кандидат экономических наук, доцент кафедры 
«Финансы» Пензенского государственного аграрного университета

ISBN 978-5-16-013932-6

© Бондина Н.Н., Бондин И.А.,
Павлова И.В., Лаврина О.В., 
2019

Печатается по решению методической комиссии 
экономического факультета от 28 ноября 2016 г., протокол № 7

Предисловие

В настоящее время возникает объективная необходимость определения концептуальных подходов к дальнейшему развитию отечественной системы бухгалтерского учета, в том числе и в сельском 
хозяйстве.
В процессе реализации Концепции развития бухгалтерского 
учета и отчетности в Российской Федерации и Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными 
стандартами финансовой отчетности осуществлены значительные 
мероприятия по преобразованию системы отраслевого учета в сельском хозяйстве.
В современных условиях для руководителей хозяйств возникает 
необходимость оперативно принимать управленческие решения 
по материально-техническому обеспечению производства, выпуску 
конкурентоспособной продукции, освоению новых рынков сбыта, 
формированию собственной ценовой политики, использованию 
разных форм реализации и расчетов, а также предвидеть перспективы развития собственного бизнеса в быстро меняющейся экономической ситуации. Все это обусловливает необходимость организации в общепринятом понимании производственного учета 
и на его базе управленческого учета, что выступает весьма важным 
средством обеспечения устойчивого функционирования сельскохозяйственного производства и повышения его эффективности.
В учебном пособии в сжатой и доступной форме изложены 
основы методологии и организации бухгалтерского учета в аграрной сфере, где широко освещаются вопросы учета и калькулирования себестоимости отдельных видов сельскохозяйственной 
продукции основных отраслей производства (растениеводства 
и животноводства), ее переработки в условиях функционирования 
местных промышленных производств и промыслов. Кроме того, 
рассмотрены вопросы учета и исчисления себестоимости переработки сельскохозяйственного сырья на молочных заводах, мясных 
и плодоовощных комбинатах промышленности.
В учебном пособии приводятся контрольные вопросы по всем 
темам и тесты.
В результате изучения материала учебного пособия обучающийся должен:
знать
 
• нормативно-правовые акты, регламентирующие учет затрат 
и калькулирование в отраслях производственной сферы АПК;

 
• типовые методики исчисления себестоимости продукции (работ, 
услуг);
уметь
 
• рассчитать себестоимость продукции (работ, услуг);
 
• охарактеризовать деятельность хозяйствующего субъекта на основе рассчитанных показателей;
владеть
 
• навыками применения действующей нормативно-правовой 
базы и современными типовыми методиками при расчете себестоимости продукции (работ, услуг).

Глава 1. 
ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В СЕЛЬСКОМ 
ХОЗЯЙСТВЕ

Цели изучения главы:
 
•
раскрытие сущности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
 
•
ознакомление с классификацией производственных затрат для целей 
бухгалтерского учета;
 
•
отражение действующего порядка учета производственных затрат при 
традиционной системе бухгалтерского учета и в системе управленческого 
учета;
 
•
изложение общих принципов и последовательности закрытия счетов.

1.1. СУЩНОСТЬ, ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ЗАТРАТ 
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

В процессе развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности преобразуется система отраслевого 
учета в сельском хозяйстве. Разработаны методические рекомендации по корреспонденции счетов, учету затрат на производство 
и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, расчету налоговой базы по налогу 
на прибыль, единому сельскохозяйственному налогу. В результате 
изменились методология и организация бухгалтерского учета, в том 
числе и в сельском хозяйстве.
Одно из основных условий получения достоверной информации 
о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. В России состав себестоимости продукции регламентируется государством, которое четко определяет издержки, 
относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, 
производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, 
целевого финансирования и целевых поступлений и др.).
В современных условиях себестоимость продукции является 
важнейшим показателем производственно-хозяйственной дея

тельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо 
для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных 
видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; 
определения цен на продукцию; исчисления национального дохода 
в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических 
мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов 
продукции и снятии с производства устаревших.
Методические рекомендации определяют порядок организации 
бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования 
себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных 
организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза от 06.06.2003 
№ 792.
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости являются:
 
• своевременное, полное и достоверное отражение фактических 
затрат на производство носителям затрат, центрам ответственности и в целом по организации;
 
• учет объема произведенной продукции (работ, услуг) по их 
видам, качеству, по подразделениям и контроль за выполнением 
плана по этим показателям;
 
• исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в целом по организации и по отдельным 
структурным подразделениям, а также контроль за выполнением плана по себестоимости;
 
• контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением планов, 
нормативов, смет по обслуживанию производства и управлению;
 
• определение результатов деятельности структурных подразделений (центров ответственности) по снижению себестоимости 
продукции (работ, услуг), выявление резервов ее удешевления.
В Методических рекомендациях даны следующие понятия.
Издержки общие — совокупность всех затрат экономических ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных 
средств.
Общие издержки разграничиваются на издержки производства 
и издержки обращения.
Издержки производства — издержки, включающие в себя стоимостное (денежное) выражение потребленных ресурсов в производственном цикле кругооборота средств.

Издержки обращения — издержки, связанные с приобретением 
(покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом 
(продажей) готовой продукции и их продвижением в сфере обращения.
Издержки производства разделяют на экономические и бухгалтерские издержки.
Экономические издержки — суммарные издержки, включающие, 
кроме калькулируемых (бухгалтерских), и альтернативные (вмененные) издержки.
Альтернативные (вмененные) издержки — упущенная выгода 
от альтернативного использования на связанный в оборотных средствах капитал организации. Например, в сельском хозяйстве, где 
факторы производства ограничены, расширение одной его отрасли 
вызовет ограничение других отраслей, которые используют те же 
факторы, т.е. возникает упущенная выгода от сокращения других 
отраслей или технологий. Вместе с тем упущенная выгода — это 
тоже затраты. Однако их регистрация выпадает из поля зрения 
и упускается из виду в традиционном бухгалтерском (финансовом) 
учете и не отражается на практике. Эта упущенная выгода и выступает в качестве вмененных затрат и является дополнительными 
(альтернативными) издержками, которые могут рассчитываться 
в системе управленческого учета при определении экономической 
эффективности собственного производства.
Бухгалтерские издержки — денежное выражение затрат по использованию производственных факторов, в результате которых 
осуществляется производство (индивидуальные производственные 
издержки) и продажа (реализация) продукции (издержки обращения).
Особенностью бухгалтерских издержек является то, что они 
не включают альтернативную стоимость факторов производства 
(т.е. наилучшую упущенную возможность использования ресурсов). 
В бухгалтерском (финансовом) учете объектом учета являются 
только фактически совершенные и документально оформленные 
(подтвержденные) издержки. В системе управленческого учета для 
определения альтернативных издержек может быть организована 
подсистема — отдельное направление, где формируется информация, предназначенная для определения выбора альтернативного 
использования ресурсов, обоснования и принятия оптимальных 
управленческих решений.
Расходы по обычным видам деятельности (расходы) — часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной в отчетном периоде продукции.

На основе бухгалтерского учета происходит сопоставление расходов и доходов и определяется финансовый результат от обычных 
видов деятельности (дебетовые обороты сравниваются с кредитовыми по счету 90 «Продажи») при наступлении момента признания 
дохода. В этой связи себестоимость проданной (реализованной) 
продукции равна (тождественна) расходам на реализованную продукцию.
Производственные затраты — производственное потребление ресурсов, совокупность которых составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
Непроизводственные затраты — это потери ресурсов, связанные 
с нарушением нормальных условий хозяйственной деятельности 
организаций: затраты по исправлению брака в производстве, 
штрафы, пени, неустойки, потери от простоев, потери от порчи 
материальных ценностей при хранении, недостача материальных 
ценностей и незавершенного производства и др.
В бухгалтерском учете (в отличие от планово-экономических 
расчетов) себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя 
некоторые непроизводственные затраты в установленном законодательством порядке.
Производственная себестоимость — текущие затраты, исчисленные в денежном измерителе и обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов 
на производство продукции (работ, услуг).
Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном 
выражении на производство конкретных видов выпущенной (валовой) продукции и на ее калькуляционную единицу.
Калькулирование себестоимости — совокупность методов учета 
затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
Калькуляция — результат калькулирования, т.е. расчетные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг).
От структуры калькуляции непосредственно зависят методы 
и порядок учета, степень раскрытия затрат на производство, 
система плановых расчетов и характеристика получаемой при этом 
информации о себестоимости продукции (работ, услуг).
Объекты калькуляции — конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства (в растениеводстве — виды основной 
и сопряженной продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры; в животноводстве — молоко, приплод, при

рост живой массы, яйца, шерсть и другая продукция; во вспомогательных производствах — работы и услуги; в промышленных производствах — виды изготовленной продукции и изделий).
Основной считается продукция, для которой создано данное 
производство, т.е. продукция, получаемая при возделывании сельскохозяйственной культуры или содержании соответствующего 
вида животных.
Если то или иное производство дает несколько видов основной 
продукции, то такая продукция называется сопряженной.
К побочной относится продукция, получаемая одновременно 
с основной, т.е. продукция, сопутствующая выпуску основной 
продукции, например: солома (полова), стебли кукурузы, корзинки 
подсолнечника, ботва свеклы, капустный лист; навоз (помет); 
волос и шерсть — линька, перо, пух, миражные яйца и т.д.
Калькуляционные единицы — показатели, характеризующие объекты калькуляции.
Организация учета затрат на производство и калькулирование 
себестоимости продукции (работ, услуг) предполагают:
 
• экономическое обоснование классификации затрат и их группировки для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);
 
• определение круга затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и четкое разграничение их между производственной и полной (коммерческой) себестоимостью;
 
• разработку и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, распределение их между законченной 
продукцией и незавершенным производством, распределение 
косвенных расходов, определение объема калькулируемой продукции (работ, услуг), их объемов и калькуляционных единиц, 
установление периодичности (сроков) калькулирования;
 
• распределение затрат между сопряженными видами продукции 
и обоснование оценки побочной продукции;
 
• построение калькуляционных листов и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

1.2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ 
НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ 
ПРОДУКЦИИ

Организация учета затрат на производство продукции основана 
на следующих принципах:
 
• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение 
года;

• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
 
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
 
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;
 
• регламентация состава себестоимости продукции.
Одно из основных условий получения достоверной информации 
о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.
Организация учета затрат на производство продукции основана 
на ряде принципов. Анализ состава затрат позволяет выделить 
главные принципы, четкое следование которым обеспечит достоверное формирование фактической себестоимости продукции 
и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли и иных налогов:
 
• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение 
года;
 
• формирование затрат предприятия на основании условий договоров, заключенных в письменном виде. При этом сделка 
должна быть оформлена договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства;
 
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение производственных расходов надлежаще оформленными документами. Следует иметь в виду, что 
не могут быть учтены в составе расходов предприятия расходы, 
подтвержденные фиктивными или недействительными документами;
 
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
 
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;
 
• возможность подтвердить производственную направленность 
затрат;
 
• производственные затраты предприятия должны относиться 
к деятельности самого предприятия.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения 
по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми 
методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерского 
учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 
с учетом характера и структуры производства.
Для организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в Плане счетов бухгалтерского 
учета предусмотрены счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспо