Правовое регулирование бухгалтерского учета

НОРМА
ИНФРАМ

Москва, 2019

Московский государственный юридический университет
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

Правовое
регулирование
бухгалтерского
учета

Учебник

Ответственные редакторы
доктор юридических наук, профессор
Е. Ю. Г р а ч е в а,
кандидат экономических наук, доцент
Н. Ю. О р л о в а

УДК [657.1:347.73](470+571)(075.8)
ББК 67.402.02(2Рос)я731
П68

Авторы:

Л. Л. Арзуманова, др юрид. наук, проф. — § 1 гл. 2, § 4, 5 гл. 3, § 2 гл. 4;
О. В. Болтинова, др юрид. наук, проф. — гл. 9;
О. Ю. Бубнова, канд. юрид. наук, доц. — § 2 гл. 2, § 1 гл. 5;
А. Б. Быля, канд. юрид. наук, доц. — гл. 1;
Е. Н. Горлова, канд. юрид. наук, доц. — § 2 гл. 5;
А. В. Карташов, канд. юрид. наук, доц. — § 3, 6 гл. 3, гл. 6;
Д. М. Мошкова, канд. юрид. наук, доц. — § 1 гл. 4, § 3 гл. 5;
Н. Ю. Орлова, канд. экон. наук, доц. — введение, § 1 гл. 3, § 3, 4 гл. 4;
Т. Э. Рождественская, др юрид. наук, проф. — § 3, 4 гл. 2, гл. 7;
А. А. Ситник, канд. юрид. наук, доц. — гл. 8;
Е. Б. Чернобровкина, канд. юрид. наук, доц. — § 2 гл. 3, § 4 гл. 5.

П68
Правовое регулирование бухгалтерского учета : учебник / отв.
ред. Е. Ю. Грачева, Н. Ю. Орлова. — М. : Норма : ИНФРАМ,
2019. — 320 с.

ISBN 9785917687407 (Норма)
ISBN 9785160120140 (ИНФРАМ, print)
ISBN 9785161046623 (ИНФРАМ, online)

Учебник подготовлен преподавателями кафедры финансового права Московского государственного юридического университета им. О. Е. Кутафина, на
которой впервые в юридических вузах был разработан учебный курс «Правовое
регулирование бухгалтерского учета».
Структура учебника состоит из общей и особенной частей. Общая часть
включает такие наиболее значимые разделы правового регулирования бухгалтерского учета, как история и теория его становления и развития, методология
его ведения, знакомит с системой бухгалтерского учета, его правовыми основами, особенностями правового регулирования инвентаризации, калькуляции и
бухгалтерской отчетности. Особенная часть посвящена вопросам специфики
бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, кредитных организациях, организации налогового учета и правовому регулированию аудита.
Для слушателей магистратуры юридических и неюридических вузов, изучающих правовые основы бухгалтерского учета и аудита, а также для практических работников.

УДК [657.1:347.73](470+571)(075.8)
ББК 67.402.02(2Рос)я731
ISBN 9785917687407 (Норма)
ISBN 9785160120140 (ИНФРАМ, print)
ISBN 9785161046623 (ИНФРАМ, online)
© Коллектив авторов, 2016

Оглавление

Введение ..................................................................................................8

Раздел I. Общая часть ...........................................................................10

Глава 1. Основы бухгалтерского учета .................................................10
§ 1. История бухгалтерского учета ................................................10
§ 2. Понятие и основные задачи бухгалтерского учета ................13
§ 3. Пользователи бухгалтерской информации ...........................14
§ 4. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета ..........16
Вопросы для самоконтроля .............................................................21

Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета .......................21
§ 1. Нормативноправовое регулирование бухгалтерского учета 21
§ 2. Учетная политика организации .............................................33
§ 3. Права и обязанности руководителя и главного бухгалтера ...41
§ 4. Ответственность за нарушение законодательства
при ведении бухгалтерского учета .........................................49
Вопросы для самоконтроля .............................................................71

Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета ......71
§ 1. Понятие объектов бухгалтерского учета ................................71
§ 2. Учет внеоборотных активов ...................................................77
§ 3. Учет оборотных активов .........................................................93
§ 4. Учет собственного капитала .................................................100
§ 5. Правовое регулирование кредиторских обязательств .........105
§ 6. Учет фактов хозяйственной жизни ......................................110
Вопросы для самоконтроля ...........................................................114

Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета .........................115
§ 1. Роль и значение документов в системе бухгалтерского учета.
Порядок исправления ошибок в документах ......................115
§ 2. Способы оценки объектов бухгалтерского учета ................127
§ 3. Понятие бухгалтерского счета. Порядок отражения
информации на счетах бухгалтерского учета ......................138

§ 4. Бухгалтерский баланс.
Влияние хозяйственных операций на валюту баланса .......150
Вопросы для самоконтроля ...........................................................157

Глава 5. Правовое регулирование калькуляции, инвентаризации,
бухгалтерской отчетности ...........................................................157
§ 1. Калькуляция и финансовые результаты
деятельности организации ...................................................157
§ 2. Понятие и правовое регулирование инвентаризации .........168
§ 3. Понятие и правовое регулирование
бухгалтерской отчетности ....................................................178
§ 4. Зарубежные модели учета и международные стандарты
финансовой отчетности .......................................................192
Вопросы для самоконтроля ...........................................................202

Раздел II. Особенная часть ..................................................................203

Глава 6. Правовое регулирование бюджетного учета
в Российской Федерации ............................................................203
§ 1. Понятие бюджетного учета и его особенности ...................203
§ 2. Система правового регулирования бюджетного учета
в Российской Федерации .....................................................208
§ 3. Правовое регулирование методологии бюджетного учета
в Российской Федерации .....................................................212
Вопросы для самоконтроля ...........................................................221

Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях ...................222
§ 1. Основы организации бухгалтерского учета
в кредитных организациях ...................................................222
§ 2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета
в кредитных организациях ...................................................236
Вопросы для самоконтроля ...........................................................247

Глава 8. Налоговый учет .....................................................................247
§ 1. Общие положения о налоговом учете ..................................247
§ 2. Учетная политика для целей налогообложения ..................254
§ 3. Данные налогового учета .....................................................257
§ 4. Особенности организации налогового учета
при исчислении отдельных видов налогов
и использовании налоговых режимов .................................261
§ 5. Налоговая отчетность ...........................................................266
Вопросы для самоконтроля ...........................................................272

6
Оглавление

Глава 9. Правовое регулирование аудиторской деятельности ..........273
§ 1. История становления аудиторского контроля ....................273
§ 2. Нормативноправовое регулирование
аудиторского контроля в Российской Федерации ..............277
§ 3. Понятие аудита. Место аудиторского контроля
в системе финансового контроля.
Принципы аудиторского контроля .....................................280
§ 4. Виды аудиторского контроля ...............................................295
§ 5. Аудиторское заключение ......................................................302
Вопросы для самоконтроля ...........................................................306

Список рекомендуемой литературы ......................................................307

Приложения .........................................................................................308

Оглавление
7

Введение

Учебник «Правовое регулирование бухгалтерского учета» подготовлен преподавателями кафедры финансового права Московского
государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина,
на которой впервые в юридических вузах был разработан учебный
курс правового регулирования бухгалтерского учета.
Правовое регулирование бухгалтерского учета вследствие постоянного развития и совершенствования вызывает много споров и дискуссий. Данные бухгалтерского учета лежат в основе финансового
контроля, выступающего одной из составляющих отрасли финансового права. Развивая эту точку зрения, ученые в своих работах обосновали, что императивные нормы права, регулирующие отношения в
области учета, следует выделить в обособленный правовой блок, который ввиду многообразия видов учета можно рассматривать как подотрасль финансового права1.
Надлежащая правовая регламентация бухгалтерского учета играет
огромную роль в хозяйственной жизни страны, поскольку единообразный и достоверный подход к объективному отражению хозяйственных процессов субъектов экономической деятельности в значительной степени влияет как на внутреннюю финансовую деятельность
государства, так и на возможность оптимального взаимодействия на
международном уровне.
Таким образом, становится очевидной связь правовых основ бухгалтерского учета и финансового права. «Можно сказать, что правовые основы бухгалтерского учета — это “начало и конец” финансового права. Финансовое право изучает нормы права и правоотношения,
обеспечивающие финансовую деятельность государства в целом,
т. е. деятельность по аккумуляции, перераспределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных
средств, а также нормы права, обеспечивающие направления движения потоков денежных средств в государстве. При этом вся финансовая деятельность в государстве отражается реально на счетах бухгал1 См.: Ашмарина Е. М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации: проблемы и перспективы. М., 2004; Она же. Место норм,
регулирующих учетные процессы, в системе финансового права Российской Федерации. М., 2004.

терского учета»1. Важно отметить, что и финансовый контроль в любой сфере (бюджетной, налоговой, денежного обращения, валютной)
также невозможно осуществлять, не опираясь на информацию бухгалтерского учета.
Для студентов, изучающих право, бухгалтерский учет представляется сложной и часто непонятной материей, но не стоит бояться новых терминов и категорий. Руководствуясь принципом «дорогу осилит идущий», сначала нужно попытаться просто запоминать их, тем
более что сегодня бухгалтерская терминология активно используется
в сфере бизнеса. Изучение норм, регулирующих бухгалтерский учет,
не должно быть самоцелью, ибо учение — это подготовка к большому
жизненному пути, на котором юристу обязательно пригодится знание
основ и проблем бухгалтерского учета.
Один из выдающихся современных ученых в области бухгалтерского учета Я. В. Соколов справедливо отметил, что «бухгалтерия —
это великая наука, мост между экономикой и правом»2. Бухгалтерский учет как наука тесно связан не только с правом и экономикой,
но и с юридической и экономической практикой, которую он обобщает и совершенствует.
Изучение изложенного в учебнике материала обеспечит студентам
возможность как углубить юридические знания, так и пополнить экономические познания. Цель учебника — связать воедино представления об экономических и юридических категориях, с тем чтобы
продуктивно использовать полученные знания на практике. Современная юридическая практика показывает, что знание основ бухгалтерского учета является важной и востребованной, а потому эффективной составляющей профессиональной компетенции юриста.

Введение
9

1 Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: учеб. пособие / отв. ред. Е. М. Ашмарина. 2е изд. М., 2006. C. 9.
2 Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я. В. Соколова. 2е изд. М., 2008.

Раздел I. Общая часть

Глава 1. Основы бухгалтерского учета

§ 1. История бухгалтерского учета

Происхождение бухгалтерского учета. Степень развития науки определяется уровнем изученности ее истории. Теоретики поразному
подходили к ответу на вопрос о происхождении бухгалтерского учета.
Одни считали, что он появился 5—6 тыс. лет назад, в тот момент, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной
жизни (первые следы развитых систем учета ученые нашли в долинах
рек Нила, Тигра, Евфрата), основным учетным способом была инвентаризация. Другие придерживались мнения, что бухгалтерский учет
появился более 500 лет тому назад, в 1494 г., когда вышла книга итальянского монаха Луки Пачоли (1415—1517) «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». В XI трактате «О счетах
и записях» этой книги было представлено первое описание учетных
процедур. Пачоли ввел несколько постулатов, которые послужили отправной точкой для развития всей системы бухгалтерского учета:
каждый факт хозяйственной жизни непременно должен быть зарегистрирован дважды в специально созданной системе учетных координат: по дебету одного и кредиту другого счета1;
делам следует находиться в должном порядке, чтобы можно было
получить сведения относительно долгов и требований.
Впоследствии эти постулаты стали основанием для появления
двух школ бухгалтерского учета — юридической и экономической.
Есть данные, что бухгалтерский учет появился 100 лет назад, когда
возникли первые теоретические элементы учета. Связано это было с
развитием науки и новыми подходами к пониманию бухгалтерского
учета. Объектом учета стали выступать не факты хозяйственной жизни, а информация о них.
Таким образом, перед нами несколько возможных ответов на вопрос о происхождении бухгалтерского учета:
6 тыс. лет назад он возник как практическая деятельность, счетоводство, средство понимания хозяйственного процесса;

1 См.: Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М., 2001. С. 6.