Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, 
УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ

Е.В. БУРДЕНКО
Е.В. БЫКАСОВА
О.Н. КОВАЛЕВА

Под редакцией кандидата экономических наук, доцента 
Е.В. Бурденко

Москва
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНИК

Рекомендовано в качестве учебника 
для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по направлениям подготовки 38.04.01 «Экономика»
(квалификация (степень) «магистр»)

УДК 339+657(075.8)
ББК 65.298я73
 
Б91

ISBN 978-5-16-012441-4 (print)
ISBN 978-5-16-105477-2 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе Znanium.com

© Бурденко Е.В., Быкасова Е.В., 
Ковалева О.Н., 2017

Бурденко Е.В.
Б91 
 
Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит : учебник / Е.В. Бурденко, Е.В. Быкасова, О.Н. Ковалева ; 
под ред. Е.В. Бурденко. — Москва : ИНФРА-М, 2020. — 249 с. + Доп. 
ма териалы [Электронный ресурс]. — (Высшее образование: Магистратура). — DOI 10.12737/24280.
ISBN 978-5-16-012441-4 (print)
ISBN 978-5-16-105477-2 (online)
В учебнике рассмотрены проблемы ведения внешнеэкономической деятельности с точки зрения налогообложения, бухгалтерского учета, анализа, 
аудита, применения российского и международного законодательства, регламентиру ющего этот вид деятельности. Все теоретические положения разобраны на примере практических ситуаций, возникающих в реальной практике. 
Изложенный теоретический материал и практические ситуации призваны помочь освоить ведение внешнеэкономической деятельности.
Учебник содержит схемы, таблицы типичных операций, образцы документов, 
проверочные тесты по каждой теме, практические задания и приложения необходимых документов для более полного освоения дисциплины.
Соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования последнего поколения.
Для магистрантов, аспирантов, обучающихся по экономическим программам и углубленно изучающих внешнеэкономическую деятельность, также 
учебник будет полезен преподавателям экономических факультетов вузов 
и практикам.
УДК 339+657(075.8)
ББК 65.298я73

А в т о р ы:
Бурденко Елена Викторовна, кандидат экономических наук, доцент кафедры 
политической экономии Российского экономического университета имени 
Г.В. Плеханова (г. Москва), почетный работник высшего профессионального 
образования Российской Федерации (гл. 1, 2);
Быкасова Елена Вячеславовна, старший преподаватель кафедры аудита 
и контроллинга Московского государственного университета дизайна и технологии, профессиональный бухгалтер, налоговый консультант (гл. 1, 3–5);
Ковалева Оксана Николаевна, старший преподаватель кафедры аудита 
и контроллинга Московского государственного университета дизайна и технологии, профессиональный бухгалтер (гл. 6, 7)

Р е ц е н з е н т ы:
Чайковская Л.А., доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и налогообложения Российского экономического 
университета имени Г.В. Плеханова; 
Мамрукова О.И., кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита Международного института экономики 
и права (г. Москва)

Посвящается 110-летию 
Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова 
и 15-летию образования кафедры «Аудит и контроллинг» 
в Московском государственном университете дизайна и технологии. 
Совместно мы можем добиться большего

Введение

Расширение внешнеэкономической деятельности продиктовано 
разными причинами. С одной стороны, этому способствовали внутренние причины, связанные с переходом к рыночной экономике 
и с трансформацией экономической системы в России. С другой 
стороны, это внешние причины, обусловленные глобализацией 
мировой экономики и все более тесным сотрудничеством стран 
в разных областях. На современном этапе развития экономики 
страны ведение внешнеэкономической деятельности является 
важной составляющей финансово-хозяйственной деятельности 
практически любого предприятия независимо от формы собственности и организационно-правовой формы. Распространенность 
экспортно-импортных операций предъявляет новые требования 
к бухгалтерам, аудиторам, аналитикам, экономистам. 
Особенностью курса «Внешнеэкономическая деятельность: 
налогообложение, учет, анализ и аудит» является рассмотрение 
теоретических и законодательных основ ведения внешнеэкономической деятельности на примере конкретных практических ситуаций. Особое внимание уделено российскому законодательству, 
а также международному, регламентирующему внешнеэкономические операции. Ведение внешнеэкономической деятельности 
требует особого контроля как со стороны предпринимателя, так 
и со стороны государства. Поэтому в гл. 1 подробно рассмотрены 
система управления, методы государственного регулирования 
внешнеэкономической деятельности, порядок разрешения претензий по внешнеторговым контрактам. Учет внешнеторговых 
операций, накладных расходов в рублях и иностранной валюте 
по экспорту, импорту, реэкспорту и реимпорту разобран с точки 
зрения не только бухгалтерского, но и налогового учета. Показаны 
особенности отражения в бухгалтерском учете сведений, указанных 
в грузовой таможенной декларации; учета лизинговых операций 
по внешнеторговым сделкам; налогового учета при осуществлении 

внешнеэкономических операций в рамках Евразийского экономического союза. Все перечисленные аспекты рассмотрены в гл. 1–5. 
Экономическому анализу внешнеэкономической деятельности посвящена гл. 6. Планирование и проведение аудита по валютным 
и экспортно-импортным операциям рассмотрены в гл. 7.
Каждая глава заканчивается контрольными вопросами, тестами, 
списками рекомендуемой литературы, что необходимо для более 
полного освоения теоретического материала. 
В конце учебника содержатся практические задания, контрольные вопросы по всему курсу, темы рефератов, список использованных источников. Необходимые первичные документы и справочный материал к практическим заданиям вынесены в Приложения1, которые размещены в электронно-библиотечной системе 
znanium (www.znanium.com). Проблемные ситуации, получившие 
свое отражение в учебнике, помогут магистрам, аспирантам освоить 
ведение внешнеэкономической деятельности с точки зрения различных аспектов и будут интересны для преподавателей и практикующих специалистов.
Учебник написан авторским коллективом преподавателей, 
имеющих большой опыт ведения бухгалтерского, налогового учета, 
проведения аудита и анализа, а также преподавания данных дисциплин, руководства практикой студентов, выпускными квалификационными работами по профилю «Бухгалтерский учет, анализ 
и аудит». 
Учебник «Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит» направлен на формирование профессиональных компетенций у магистрантов и аспирантов, обучающихся по экономическим направлениям. В итоге изучения они 
должны:
знать
 
• законодательные основы валютного регулирования и валютного 
контроля в Российской Федерации;
 
• методы государственного регулирования внешнеэкономической 
деятельности; 
 
• особенности внешнеторговых контрактов; 
 
• налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности, 
особенности применения НДС по внешнеторговым операциям; 

1 
В Приложениях для выполнения практических заданий по курсу «Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит» представлены бланки, типовые формы, образцы документов из справочно-правовых информационных систем «КонсультантПлюс», «Гарант», «Кодекс» 
и др. 

 
• особенности бухгалтерского учета внешнеэкономических 
сделок;
 
• порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств, выраженных в иностранной валюте; 
 
• особенности учета различных форм расчетов по внешнеэкономическим операциям; 
 
• особенности расчета и учета курсовых разниц; 
 
• особенности бухгалтерского и налогового учета импортных 
и экспортных операций; 
 
• методику экономического анализа по экспортным и импортным 
операциям; 
 
• особенности проведения аудита внешнеэкономических операций;
уметь
 
• использовать полученные знания в области бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности для отражения в документации и отчетности экспортных и импортных 
операций, при проведении анализа и аудита внешнеэкономической деятельности предприятия;
владеть
 
• практическими и профессиональными навыками в области финансового, управленческого, налогового учета и формирования 
финансовой отчетности по внешнеэкономической деятельности; 
 
• навыками поиска необходимой информации в различных дисциплинах для решения возможных проблем, связанных с валютным контролем и несовершенным законодательством РФ 
во внешнеэкономической деятельности.

Глава 1 
ГосударстВенное реГулироВание 
Внешнеэкономической деятельности 
В российской Федерации

После изучения данной главы студент должен:
знать
• нормативные правовые акты, регулирующие внешнеэкономическую деятельность в Российской Федерации;
• методы регулирования внешнеэкономической деятельности;
уметь
• определять виды и формы внешнеэкономической деятельности; 
• применять нормативную базу таможенного, валютного, налогового и бухгалтерского законодательства для учета операций по внешнеэкономической деятельности;
владеть
• навыками составления внешнеторговых контрактов, 
• навыками анализа внешнеторговых контрактов в части их соответствия нормативным правовым актам; 
• навыками применения методов государственного регулирования 
внешнеэкономической деятельности в практической деятельности организаций.

1.1. определение, характеристика  
Внешнеэкономической деятельности.  
осноВные Виды и Формы

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это отдельный 
вид деятельности хозяйствующих субъектов, который осуществляет 
самостоятельно каждое предприятие на основе выбора внешнего 
рынка. Федеральный закон от 18 июля 1999 г. № 183-ФЗ «Об экспортном контроле» (в ред. от 13 июля 2015 г.1) (далее — Закон 
«Об экспортном контроле») определяет ВЭД как «внешнеторговую, 
инвестиционную и иную деятельность, включая производственную 

1 
При самостоятельном изучении нормативных правовых актов, упоминаемых в учебнике, необходимо учитывать изменения и дополнения, которые 
были внесены в них с момента вступления в действие. С официальными 
текстами документов можно ознакомиться на официальном интернет-портале правовой информации (URL: http://www.pravo.gov.ru). Кроме того, 
можно обращаться к таким справочным системам, как «КонсультантПлюс», «Гарант», «Кодекс» и др.

кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них)».
Сущность ВЭД заключается в том, что хозяйствующий субъект 
участвует в рыночной экономике, преследуя собственный коммерческий интерес, основанный на имеющихся материально-технических возможностях. 
Закон «Об экспортном контроле» определяет основные виды 
ВЭД:
 
• внешнеторговая деятельность; 
 
• производственная кооперация; 
 
• валютные и финансово-кредитные операции; 
 
• отношения с международными организациями.
В ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ 
«Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее — Закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности») под внешнеторговой деятельностью понимается «деятельность по осуществлению сделок 
в области внешней торговли товарами, услугами, информацией 
и интеллектуальной собственностью».
На рис. 1.1 отражены основные направления внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации.
Одним из наиболее распространенных направлений внешнеэкономической деятельности является внешнеторговая (см. рис. 1.1), 
сделки по которой оформляются внешнеторговыми контрактами: 
импортно-экспортные, лизинговые операции, инвестиционные, 
финансовые и пр. Все контракты по внешнеэкономической деятельности заключаются в иностранной валюте и проводятся в соответствии с международными правилами.
Внешнеэкономическая деятельность отражается в международной и российской практике в различных видах и формах.
В табл. 1.1 представлены виды и формы внешнеэкономической 
деятельности.
Таким образом, элементами внешнеэкономической деятельности являются различные сделки (по купле-продаже и перемещению товаров, работ, услуг), международные инвестиции, международные кредиты и займы, научное сотрудничество и др.
Каждый хозяйствующий субъект Российской Федерации выбирает и планирует подходящий ему вид внешнеэкономической деятельности, на основании которого находит и форму внешнеэкономической деятельности.

Таблица 1.1

Виды и формы внешнеэкономической деятельности

Вид 
Формы 

Внешнеторговая 
деятельность
Экспортные сделки.
Импортные сделки.
Бартерные сделки

Международное разделение 
труда, производственная 
кооперация

Международная производственная кооперация.
Совместное производство.
Международный подряд.
Совместные предприятия (СП)

Международное 
инвестиционное 
сотрудничество

Зарубежные инвестиции.
Международные лизинговые сделки.
Портфельные инвестиции

Внешнеэкономическая деятельность 

Производственная
кооперация 

Валютные
и финансовокредитные
операции  

Прочие сделки
с международными
организациями 

Внешнеторговая
деятельность 

Внешняя торговля:
товарами (импорт,
экспорт);
информацией;
услугами, работой;
интеллектуальной
собственностью 

Международные сделки.
Совместные предприятия.
Международный обмен информацией.
Международные производственные кооперации

рис. 1.1. Структура внешнеэкономической деятельности 
в Российской Федерации

Вид 
Формы 

Валютные и финансовокредитные операции
Предоставление кредитов и займов.
Купля-продажа валюты.
Купля-продажа ценных бумаг на международных и российских рынках

Отношения 
с международными 
организациями

Оказание консультационно-информационных, инжиниринговых услуг.
Франчайзинг.
Совместное научно-исследовательское 
сотрудничество

1.2. норматиВная база таможенноГо, ВалютноГо, 
налоГоВоГо и бухГалтерскоГо учета 
Внешнеэкономической деятельности

Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности 
осуществляется законами и многочисленными подзаконными нормативными актами. Следует иметь в виду, что законодательство 
данной сферы весьма динамично, поэтому перечисленные нормативные акты действуют с многочисленными изменениями и дополнениями.
Нормативные документы, регулирующие с различные аспекты 
ВЭД, можно условно разделить на несколько основных направлений: таможенное, валютное, налоговое регулирование, регулирование для целей бухгалтерского учета.
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) устанавливает правила гражданского законодательства для применения правил международного права для участников ВЭД (иностранных граждан и юридических лиц), правила о недействительности внешнеэкономической сделки, определяет права гражданско-правовых 
отношений с участием иностранных лиц. Применение международного частного права, являющегося неотъемлемой частью внешнеэкономической деятельности, рассматривается в разд. VI ГК РФ. 
Закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» отражает нормативно-правовое регулирование одного из наиболее распространенных видов ВЭД — внешнеторговой деятельности. В нем определены понятия и участники 
внешнеторговой деятельности, основные принципы правового 
регулирования таких сделок, полномочия сторон, включая органы 
государственной власти, рассматриваются режимы осуществления 

Окончание табл. 1.1

внешнеторговой деятельности и контроль, отражены направления 
содействия развитию внешнеторговой деятельности.
Основными документами, регулирующими таможенный учет 
ВЭД, являются: 
1) Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее — Закон 
«О таможенном регулировании в Российской Федерации»);
2) Закон «Об экспортном контроле»;
3) Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» 
(далее — Закон «О таможенном тарифе»);
4) Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. 
№ 17) (далее — ТК ТС);
5) Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон «О техническом регулировании»);
6) Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах 
при импорте товаров» (далее — Закон «О специальных защитных, 
антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»).
Рассмотрим подробнее перечисленные выше нормативные правовые акты. 
Закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» 
обеспечивает нормативно-правовую поддержку выполнения международных договоров Российской Федерацией и участниками 
внешнеэкономической деятельности дальнего зарубежья, а также 
участниками Таможенного союза (Армения, Казахстан, Киргизия, 
Россия, Белоруссия). Данный закон формулирует роль и функции 
таможенного органа, его структуру, принципы деятельности, ответственность и обязанность контроля над деятельностью участников 
ВЭД. В законе сформирована классификация товаров по Товарной 
номенклатуре внешнеэкономической деятельности, определен порядок формирования таможенной стоимости товаров, сформулированы таможенные платежи и сборы: ставки, сроки уплаты, порядок и формы уплаты, обеспечение уплаты таможенных пошлин 
и налогов (генеральное обеспечение, залог имущества, банковская 
гарантия, поручительство), возврат (зачет) таможенных пошлин, 
налогов, денежного залога. В рамках контроля над внешнеэконо