Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ 

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, 
УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ

Е.В. БУРДЕНКО
Е.В. БЫКАСОВА
О.Н. КОВАЛЕВА

2-е издание, исправленное и дополненное

Под редакцией кандидата экономических наук, доцента 

Е.В. Бурденко

УЧЕБНИК

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебника для студентов 

высших учебных заведений, обучающихся по экономическим направлениям подготовки 

(квалификация (степень) «бакалавр») (протокол № 6 от 16.06.2021)

Москва 
ИНФРА-М 

202

УДК [339+657](075.8)
ББК 65.298я73
 
Б91

ISBN 978-5-16-019203-1 (print)
ISBN 978-5-16-109809-7 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 

в электронно-библиотечной системе Znanium

© Бурденко Е.В., Быкасова Е.В., 

Ковалева О.Н., 2017

©  Бурденко Е.В., Быкасова Е.В., 

Ковалева О.Н., 2021, с изменениями

Бурденко Е.В.

Б91 
 
Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ 

и аудит : учебник / Е.В. Бурденко, Е.В. Быкасова, О.Н. Ковалева ; под ред. 
канд. экон. наук, доц. Е.В. Бурденко. — 2-е изд., испр. и доп. — Москва : 
ИНФРА-М, 2024. — 255 с. + Доп. ма териалы [Электронный ресурс]. — (Высшее 
образование). — DOI 10.12737/1258649.

ISBN 978-5-16-019203-1 (print)
ISBN 978-5-16-109809-7 (online)

В учебнике рассмотрены проблемы ведения внешнеэкономической деятельности 

с точки зрения налогообложения, бухгалтерского учета, анализа, аудита, применения российского и международного законодательства, рег ламентиру ющего этот вид деятельности. 
Все теоретические положения разоб раны на примере практических ситуаций, возникающих 
в реальной практике. Изложенный теоретический материал и практические ситуации призваны помочь освоить ведение внешнеэкономической деятельности.

Учебник содержит схемы, таблицы типичных операций, образцы документов, прове
рочные тесты по каждой теме, практические задания и приложения необходимых документов для более полного освоения дисциплины.

Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов 

высшего образования последнего поколения.

Для бакалавров, магистрантов, аспирантов, обучающихся по экономическим прог
раммам и углубленно изучающих внешнеэкономическую деятельность, также учебник 
будет полезен преподавателям экономических факультетов вузов и практикам.

УДК [339+657](075.8)

ББК 65.298я73

А в т о р ы:

Бурденко Елена Викторовна, гл. 1, 2;
Быкасова Елена Вячеславовна, гл. 1, 3–5;
Ковалева Оксана Николаевна, гл. 6, 7

Р е ц е н з е н т ы:

Чайковская Л.А., доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета 

и налогообложения Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова; 

Мамрукова О.И., кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и финансов 

Московского международного университета

Посвящается 115-летию
Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова

Введение

Расширение внешнеэкономической деятельности продиктовано 
разными причинами. С одной стороны, этому способствовали внутренние причины, связанные с переходом к рыночной экономике 
и с трансформацией экономической системы в России. С другой 
стороны, это внешние причины, обусловленные глобализацией 
мировой экономики и все более тесным сотрудничеством стран 
в разных областях. На современном этапе развития экономики 
страны ведение внешнеэкономической деятельности является 
важной составляющей финансово-хозяйственной деятельности 
практически любого предприятия независимо от формы собственности и организационно-правовой формы. Распространенность 
экспортно-импортных операций предъявляет новые требования 
к бухгалтерам, аудиторам, аналитикам, экономистам. 
Особенностью курса «Внешнеэкономическая деятельность: 
налогообложение, учет, анализ и аудит» является рассмотрение 
теоретических и законодательных основ ведения внешнеэкономической деятельности на примере конкретных практических ситуаций. Особое внимание уделено российскому законодательству, 
а также международному, регламентирующему внешнеэкономические операции. Ведение внешнеэкономической деятельности 
требует особого контроля как со стороны предпринимателя, так 
и со стороны государства. Поэтому в гл. 1 подробно рассмотрены 
система управления, методы государственного регулирования 
внешнеэкономической деятельности, порядок разрешения претензий по внешнеторговым контрактам. Учет внешнеторговых 
операций, накладных расходов в рублях и иностранной валюте 
по экспорту, импорту, реэкспорту и реимпорту разобран с точки 
зрения не только бухгалтерского, но и налогового учета. Показаны 
особенности отражения в бухгалтерском учете сведений, указанных 
в грузовой таможенной декларации; учета лизинговых операций 
по внешнеторговым сделкам; налогового учета при осуществлении 
внешнеэкономических операций в рамках Евразийского экономического союза. Все перечисленные аспекты рассмотрены в гл. 1–5. 

Экономическому анализу внешнеэкономической деятельности посвящена гл. 6. Планирование и проведение аудита по валютным 
и экспортно-импортным операциям рассмотрены в гл. 7.
Каждая глава заканчивается контрольными вопросами, тестами, 
списками рекомендуемой литературы, что необходимо для более 
полного освоения теоретического материала. 
В конце учебника содержатся практические задания, контрольные вопросы по всему курсу, темы рефератов, список использованных источников. Необходимые первичные документы 
и справочный материал к практическим заданиям вынесены 
в Приложения1, которые размещены в электронно-библиотечной 
системе znanium (www.znanium.com). Проблемные ситуации, получившие свое отражение в учебнике, помогут магистрам, аспирантам освоить ведение внешнеэкономической деятельности 
с точки зрения различных аспектов и будут интересны для преподавателей и практикующих специалистов.
Учебник написан авторским коллективом преподавателей, 
имеющих большой опыт ведения бухгалтерского, налогового учета, 
проведения аудита и анализа, а также преподавания данных дисциплин, руководства практикой студентов, выпускными квалификационными работами по профилю «Бухгалтерский учет, анализ 
и аудит». 
Учебник «Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит» направлен на формирование профессиональных компетенций у магистрантов и аспирантов, обучающихся по экономическим направлениям. В итоге изучения они 
должны:
знать
 
• законодательные основы валютного регулирования и валютного 
контроля в Российской Федерации;
 
• методы государственного регулирования внешнеэкономической 
деятельности; 
 
• особенности внешнеторговых контрактов; 
 
• налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности, 
особенности применения НДС по внешнеторговым операциям; 
 
• особенности бухгалтерского учета внешнеэкономических 
сделок;

1 
В Приложениях для выполнения практических заданий по курсу 
«Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ 
и аудит» представлены бланки, типовые формы, образцы документов 
из справочно-правовых информационных систем «КонсультантПлюс», 
«Гарант», «Кодекс» и др. 

 
• порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств, выраженных в иностранной валюте; 
 
• особенности учета различных форм расчетов по внешнеэкономическим операциям; 
 
• особенности расчета и учета курсовых разниц; 
 
• особенности бухгалтерского и налогового учета импортных 
и экспортных операций; 
 
• методику экономического анализа по экспортным и импортным 
операциям; 
 
• особенности проведения аудита внешнеэкономических операций;
уметь
 
• использовать полученные знания в области бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности для отражения в документации и отчетности экспортных и импортных 
операций, при проведении анализа и аудита внешнеэкономической деятельности предприятия;
владеть
 
• практическими и профессиональными навыками в области финансового, управленческого, налогового учета и формирования 
финансовой отчетности по внешнеэкономической деятельности; 
 
• навыками поиска необходимой информации в различных дисциплинах для решения возможных проблем, связанных с валютным контролем и несовершенным законодательством РФ 
во внешнеэкономической деятельности.

Глава 1
ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

После изучения данной главы студент должен:
знать
• нормативные правовые акты, регулирующие внешнеэкономическую деятельность в Российской Федерации;
• методы регулирования внешнеэкономической деятельности;
уметь
• определять виды и формы внешнеэкономической деятельности; 
• применять нормативную базу таможенного, валютного, налогового и бухгалтерского законодательства для учета операций по внешнеэкономической деятельности;
владеть
• навыками составления внешнеторговых контрактов, 
• навыками анализа внешнеторговых контрактов в части их соответствия нормативным правовым актам; 
• навыками применения методов государственного регулирования 
внешнеэкономической деятельности в практической деятельности организаций.

1.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ, ХАРАКТЕРИСТИКА 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. 
ОСНОВНЫЕ ВИДЫ И ФОРМЫ

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это отдельный 
вид деятельности хозяйствующих субъектов, который осуществляет 
самостоятельно каждое предприятие на основе выбора внешнего 
рынка. Федеральный закон от 18 июля 1999 г. № 183-ФЗ «Об экспортном контроле» (в ред. от 8 декабря 2020 г.1) (далее — Закон 
«Об экспортном контроле») определяет ВЭД как «внешнеторговую, 
инвестиционную и иную деятельность, включая производственную 

1 
При самостоятельном изучении нормативных правовых актов, упоминаемых 
в учебнике, необходимо учитывать изменения и дополнения, которые 
были внесены в них с момента вступления в действие. С официальными 
текстами документов можно ознакомиться на официальном интернетпортале правовой информации (URL: http://www.pravo.gov.ru). Кроме того, 
можно обращаться к таким справочным системам, как «КонсультантПлюс», 
«Гарант», «Кодекс» и др.

кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них)».
Сущность ВЭД заключается в том, что хозяйствующий субъект 
участвует в рыночной экономике, преследуя собственный коммерческий интерес, основанный на имеющихся материально-технических возможностях. 
Закон «Об экспортном контроле» определяет основные виды 
ВЭД:
 
• внешнеторговая деятельность; 
 
• производственная кооперация; 
 
• валютные и финансово-кредитные операции; 
 
• отношения с международными организациями.
В ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ 
«Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. от 22 декабря 2020 г.) (далее — Закон «Об основах 
государственного регулирования внешнеторговой деятельности») 
под внешнеторговой деятельностью понимается «деятельность 
по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, 
услугами, информацией и интеллектуальной собственностью».
На рис. 1.1 отражены основные направления внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации.
Одним из наиболее распространенных направлений внешнеэкономической деятельности является внешнеторговая (см. рис. 1.1), 
сделки по которой оформляются внешнеторговыми контрактами: 
импортно-экспортные, лизинговые операции, инвестиционные, 
финансовые и пр. Все контракты по внешнеэкономической деятельности заключаются в иностранной валюте и проводятся в соответствии с международными правилами.
Внешнеэкономическая деятельность отражается в международной и российской практике в различных видах и формах.
В табл. 1.1 представлены виды и формы внешнеэкономической 
деятельности.
Таким образом, элементами внешнеэкономической деятельности являются различные сделки (по купле-продаже и перемещению товаров, работ, услуг), международные инвестиции, международные кредиты и займы, научное сотрудничество и др.
Каждый хозяйствующий субъект Российской Федерации выбирает и планирует подходящий ему вид внешнеэкономической деятельности, на основании которого находит и форму внешнеэкономической деятельности.

Таблица 1.1

Виды и формы внешнеэкономической деятельности

Вид 
Формы 

Внешнеторговая 
деятельность
Экспортные сделки.
Импортные сделки.
Бартерные сделки

Международное разделение 
труда, производственная 
кооперация

Международная производственная 
кооперация.
Совместное производство.
Международный подряд.
Совместные предприятия (СП)

Международное 
инвестиционное 
сотрудничество

Зарубежные инвестиции.
Международные лизинговые сделки.
Портфельные инвестиции

Внешнеэкономическая деятельность 

Производственная
кооперация 

Валютные
и финансовокредитные
операции  

Прочие сделки
с международными
организациями 

Внешнеторговая
деятельность 

Внешняя торговля:
товарами (импорт,
экспорт);
информацией;
услугами, работой;
интеллектуальной
собственностью 

Международные сделки.
Совместные предприятия.
Международный обмен информацией.
Международные производственные кооперации

Рис. 1.1. Структура внешнеэкономической деятельности 
в Российской Федерации

Вид 
Формы 

Валютные и финансовокредитные операции
Предоставление кредитов и займов.
Купля-продажа валюты.
Купля-продажа ценных бумаг 
на международных и российских рынках

Отношения 
с международными 
организациями

Оказание консультационноинформационных, инжиниринговых 
услуг.
Франчайзинг.
Совместное научно-исследовательское 
сотрудничество

1.2. НОРМАТИВНАЯ БАЗА ТАМОЖЕННОГО, ВАЛЮТНОГО, 
НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности 
осуществляется законами и многочисленными подзаконными нормативными актами. Следует иметь в виду, что законодательство 
данной сферы весьма динамично, поэтому перечисленные нормативные акты действуют с многочисленными изменениями и дополнениями.
Нормативные документы, регулирующие с различные аспекты 
ВЭД, можно условно разделить на несколько основных направлений: таможенное, валютное, налоговое регулирование, регулирование для целей бухгалтерского учета.
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) устанавливает правила гражданского законодательства для применения правил международного права для участников ВЭД (иностранных граждан и юридических лиц), правила о недействительности внешнеэкономической сделки, определяет права гражданско-правовых 
отношений с участием иностранных лиц. Применение международного частного права, являющегося неотъемлемой частью внешнеэкономической деятельности, рассматривается в разд. VI ГК РФ. 
Закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» отражает нормативно-правовое регулирование одного из наиболее распространенных видов ВЭД — внешнеторговой деятельности. В нем определены понятия и участники 
внешнеторговой деятельности, основные принципы правового 
регулирования таких сделок, полномочия сторон, включая органы 

Окончание табл. 1.1

государственной власти, рассматриваются режимы осуществления 
внешнеторговой деятельности и контроль, отражены направления 
содействия развитию внешнеторговой деятельности.
Основными документами, регулирующими таможенный учет 
ВЭД, являются: 
1) Федеральный закон от 26 июля 2018 г. «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — 
Закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации»);
2) Федеральный закон от 18 июля 1999 г. № 183-ФЗ «Об экспортном контроле» (в ред. от 8 декабря 2020 г.);
3) Федеральный закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее — Закон «О таможенном тарифе») (в ред. 
от 22 декабря 2020 г.);
4) Таможенный кодекс Таможенного союза (далее — ТК ТС) 
Договор о таможенном кодексе Евразийского экономического 
союза (Приложение к Таможенному Кодексу Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 г., г. Москва);
5) Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон «О техническом регулировании») (в ред. от  22 декабря 2020 г.);
6) Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах 
при импорте товаров» (в ред. от  8 декабря 2020 г.) (далее — Закон 
«О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных 
мерах при импорте товаров»).
Рассмотрим подробнее перечисленные выше нормативные правовые акты. 
Закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» 
обеспечивает нормативно-правовую поддержку выполнения международных договоров Российской Федерацией и участниками 
внешнеэкономической деятельности дальнего зарубежья, а также 
участниками Таможенного союза (Армения, Казахстан, Киргизия, 
Россия, Белоруссия). Данный закон формулирует роль и функции 
таможенного органа, его структуру, принципы деятельности, ответственность и обязанность контроля над деятельностью участников 
ВЭД. В законе сформирована классификация товаров по Товарной 
номенклатуре внешнеэкономической деятельности, определен порядок формирования таможенной стоимости товаров, сформулированы таможенные платежи и сборы: ставки, сроки уплаты, порядок и формы уплаты, обеспечение уплаты таможенных пошлин