Налогобложение в области спорта

НОРМА
ИНФРАМ

Москва, 2019

Налогообложение
в области спорта

Московский государственный юридический университет
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

Под редакцией
доктора юридических наук, профессора,
заслуженного юриста РФ
Е. Ю. Г р а ч е в о й

Рекомендовано
Редакционноиздательским советом
Московского государственного юридического университета
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) в качестве учебного пособия
для студентов юридических вузов и факультетов

Учебное пособие для магистратуры

УДК 342.743:351.85(075.8)
ББК 65.261.4:75я73
Н23

Коллектив авторов
Мачехин В. А., кандидат юридических наук, доцент — гл. 3.
Петрова И. В., кандидат юридических наук, доцент — § 1, 2 гл. 2.
Ткаченко Р. В., кандидат юридических наук, доцент — предисловие, гл. 1 (в соавторстве с Е. Б. Чернобровкиной).
Чернобровкина Е. Б., кандидат юридических наук, доцент — гл. 1
(в соавторстве с Р. В. Ткаченко), § 3 гл. 2, гл. 4.

Рецензенты
Смирнов Д. А., профессор, доктор юридических наук, заведующий
кафедрой административного и финансового права ФГАОУ ВО «СевероКавказский федеральный университет»;
Разгильдиева М. Б., доктор юридических наук, профессор кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии

Н23
Налогообложение в области спорта : учебное пособие для магистратуры / под ред. Е. Ю. Грачевой. — М. : Норма : ИНФРАМ,
2019. — 112 с.
ISBN 9785917689999 (Норма)
ISBN 9785160148588 (ИНФРАМ, print)
ISBN 9785161073667 (ИНФРАМ, online)
Налогообложение в области спорта рассмотрено применительно к порядку
уплаты спортивными организациями федеральных, региональных и местных
налогов. Особое внимание уделено рассмотрению преференций для различных
видов субъектов спортивных правоотношений. Характерной особенностью пособия является рассмотрение налогообложения спортивной деятельности в зарубежных странах. Также рассмотрены налоговые споры, возникающие при исчислении и уплате налогов организациями, осуществляющими спортивную деятельность.
С учетом специфики налогообложения спортивной деятельности и международных актов раскрыты налогообложение и правовые основы планирования
трансграничной спортивной деятельности.
Для слушателей магистратуры, аспирантов и преподавателей юридических
и неюридических вузов, а также для практических работников.

УДК 342.743:351.85(075.8)
ББК 65.261.4:75я73

ISBN 9785917689999 (Норма)
ISBN 9785160148588 (ИНФРАМ, print)
ISBN 9785161073667 (ИНФРАМ, online)
© Коллектив авторов, 2019

Оглавление

Предисловие ............................................................................................7

Глава 1. Особенности налогообложения
в области физической культуры и спорта ......................................9
§ 1. Понятие, значение и общая характеристика режима
налогообложения спортивной деятельности ..............................9
§ 2. Порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных
и местных налогов и сборов в области физической культуры
и спорта .......................................................................................17
Вопросы и задания для самоконтроля .................................................41
Список рекомендуемой литературы ...................................................41

Глава 2. Особенности налогообложения отдельных видов
спортивной деятельности и спортивных организаций .................42
§ 1. Налогообложение физкультурноспортивных
и образовательных организаций,
реализующих образовательные программы
в области физической культуры и спорта ..................................42
§ 2. Налоговые споры, возникающие
при осуществлении деятельности в области спорта .................52
§ 3. Особенности налогообложения при проведении
XXII Олимпийских зимних игр, XI Паралимпийских
зимних игр 2014 г. в г. Сочи и чемпионата мира по футболу
FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г. ........................55
Вопросы и задания для самоконтроля .................................................75
Список рекомендуемой литературы ...................................................75

Глава 3. Налогообложение трансграничной спортивной деятельности
(международное налогообложение спортивной деятельности) ....76
§ 1. Налогообложение российских лиц,
получающих в Российской Федерации
от иностранных источников доходы,
связанные со спортивной деятельностью .................................76

§ 2. Налогообложение иностранных лиц,
получающих в Российской Федерации доходы,
связанные со спортивной деятельностью .................................77
§ 3. Правовые основы международного налогового планирования
трансграничной спортивной деятельности ...............................79
Вопросы и задания для самоконтроля .................................................83
Список рекомендуемой литературы ...................................................83

Глава 4. Налогообложение физической культуры и спорта
в зарубежных странах ..................................................................84
§ 1. Налогообложение физической культуры и спорта
в Республике Казахстан .............................................................84
§ 2. Налогообложение физической культуры и спорта
в Кыргызской Республике .........................................................89
§ 3. Налогообложение физической культуры и спорта
в Республике Грузия ...................................................................94
§ 4. Налогообложение физической культуры и спорта
в Республике Беларусь ...............................................................97
§ 5. Налогообложение физической культуры и спорта
в Республике Армения .............................................................108
Вопросы и задания для самоконтроля ...............................................110
Список рекомендуемой литературы ..................................................110

6
Оглавление

Предисловие

Деятельность в области спорта сопряжена прежде всего с решением социальнозначимых задач государства, что предполагает установление преференций для субъектов спортивной деятельности в целях
стимулирования ее развития. Обоснованность установленных законодательством о налогах и сборах льгот для спортивных организаций
коррелируется с достижением положительного результата, заключающегося в заинтересованности в развитии всех видов спортивной деятельности.
В соответствии с п. 3 Указа Президента РФ от 7 мая 2018 г. № 204
«О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года» для выполнения вышеуказанной общенациональной задачи Правительству РФ к 2024 г. необходимо в том числе обеспечить увеличение до 55% доли граждан, систематически занимающихся физической культурой и спортом.
Данный целевой показатель предполагает создание для всех категорий и групп населения условий для занятий физической культурой и
спортом, массовым спортом, а также повышение уровня обеспеченности населения объектами спорта и подготовку спортивного резерва.
Характерной особенностью налогообложения в области спорта является установление льгот для спортивных организаций при уплате как
федеральных, так и региональных и местных налогов. Льготный режим
налогообложения направлен на стимулирование распространения
массового спорта, развитие профессионального спорта, проведение
тренировочных занятий, спортивных мероприятий (соревнований),
в том числе проведение в Российской Федерации больших профессиональных спортивных соревнований, таких как XXII Олимпийские
зимние игры и XI Паралимпийские зимние игры 2014 г., Кубок конфедераций FIFA 2017 г. и чемпионат мира по футболу FIFA 2018 г.
В настоящем пособии авторы в системной взаимосвязи показали
объем закрепленных федеральным, региональным законодательством
и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления льгот как для различных организаций, осуществляющих деятельность в данной области, так и для спортсменов, тренеров, волонтеров.
Также в книге рассмотрены наиболее распространенные налоговые
споры, связанные с применением льготного режима налогообложе

ния по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций при осуществлении деятельности в области спорта.
На основе анализа зарубежного опыта государственной налоговой
политики в сфере физической культуры и спорта описана международная практика стимулирования данной сферы, выражающаяся в
предоставлении льгот при уплате налогов и других обязательных платежей.
Настоящее пособие направлено не только на формирование целостного представления о правовом регулировании налогообложения
субъектов физической культуры и спорта в Российской Федерации,
но и на создание самостоятельной позиции о возможных направлениях совершенствования поощрительных финансовоправовых инструментов (льгот) для обеспечения развития деятельности в области
спорта и решения социальных задач государства.

8
Предисловие

Глава 1. Особенности налогообложения
в области физической культуры и спорта

§ 1. Понятие, значение и общая характеристика
режима налогообложения спортивной деятельности

Согласно ст. 7 Конституции РФ Российская Федерация — социальное государство, основным направлением политики которого является создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.
Соответственно, охрана труда и здоровья людей в Российской Федерации приобретают статус ключевой функции социального государства.
Законодатель рассматривает физическую культуру и спорт как одно из средств укрепления здоровья, поддержания высокой работоспособности человека, воспитания патриотизма граждан. В современном
российском обществе спорт стал заметным не только социальным, но
и политическим фактором. Привлечение широких масс населения к
занятиям физической культурой, состояние здоровья населения и успехи в международных состязаниях являются бесспорным доказательством жизнеспособности и духовной силы нации.
Социальноэкономическое значение физической культуры и
спорта сложно переоценить. Указанная сфера общественных отношений в современном государстве выполняет следующие задачи:
— оздоровительную — занятия спортом, физическими упражнениями формируют своеобразный иммунитет к вредным привычкам;
— воспитательную — спорт оказывает влияние на нравственное
воспитание человека, формирование его культуры поведения и стиля
жизни, без которых человек не может быть личностью и полноценным гражданином;
— социальную — у занимающихся спортом высокая социальная
активность;
— патриотическую — спорт является мощным средством гражданского патриотического воспитания, без которого невозможно обеспечить ни безопасность страны, ни ее экономическое процветание;

— экономическую — приобщение к регулярным занятиям физической культурой и спортом способствует укреплению здоровья граждан, снижению заболеваемости и сокращению расходов государства
на оказание медицинской помощи и выплату пособий по временной
нетрудоспособности.
Исходя из очевидной важности данной сферы, ч. 2 ст. 41 Конституции РФ прямо устанавливает государственный приоритет деятельности, способствующей развитию физической культуры и спорта.
В настоящее время в Российской Федерации действует федеральная целевая программа «Развитие физической культуры и спорта в
Российской Федерации на 2016—2020 годы», утвержденная постановлением Правительства РФ от 21 января 2015 г. № 30, которая
разработана в соответствии с Концепцией, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 2 января 2014 г. № 2р. Цели программы — создание условий, обеспечивающих гражданам возможность
систематических занятий физической культурой и спортом, и повышение эффективности подготовки спортсменов в спорте высших
достижений.
Перечень расходных обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, связанных с финансированием деятельности в области физической культуры и спорта, содержится в ст. 38 Федерального закона от 4 декабря 2007 г. № 329ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее — Закон
№ 329ФЗ).
Общие вопросы физической культуры и спорта находятся в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов (ст. 72 Конституции РФ). Гарантии прав граждан на равный доступ к занятиям
физическими упражнениями и спортом, а также принципы государственной политики в области физической культуры и спорта как составной части культуры и области социальной деятельности, направленной на физическое развитие человека, устанавливаются федеральным
законодательством и конкретизируются в нормативных правовых актах субъектов РФ1.
Основным законодательным актом, устанавливающим широкий
комплекс правовых, организационных, финансовых, экономических
мер государственной поддержки развития физической культуры и
спорта в Российской Федерации является Закон № 329ФЗ, который
содержит легальное определение физической культуры как части

10
Глава 1. Особенности налогообложения в области спорта

1 См.: Зорькин В. Д., Лазарев Л. В. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М., 2010. С. 211.