Налогообложение в области спорта

Налогообложение 
в области спорта

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2024

Учебное пособие для магистратуры

2-е издание, переработанное и дополненное

Московский государственный юридический университет 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

Под редакцией 
доктора юридических наук, профессора, 
заслуженного юриста РФ  
Е. Ю. Г р а ч е в о й

Рекомендовано  
Редакционно-издательским советом  
Московского государственного юридического университета  
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для обучающихся  
по образовательным программам высшего образования —  
программам магистратуры по направлению подготовки  
40.04.01 Юриспруденция

УДК 342.743:351.85(075.8)
ББК 65.261.4:75я73
 
Н23
Коллектив авторов
Мачехин В. А., кандидат юридических наук, доцент — гл. 3.
Петрова И. В., кандидат юридических наук, доцент — § 1, 2 гл. 2.
Ткаченко Р. В., кандидат юридических наук, доцент — предисловие, 
гл. 1 (в соавторстве с Е. Б. Чернобровкиной).
Чернобровкина Е. Б., кандидат юридических наук, доцент — гл. 1 
(в соавторстве с Р. В. Ткаченко), § 3 гл. 2, гл. 4.

Рецензенты
Поветкина Н. А., доктор юридических наук, профессор, заведующая отделом 
финансового, налогового и бюджетного законодательства Института 
законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ.
Покачалова Е. В., доктор юридических наук, профессор, заведующая 
кафедрой финансового, банковского и таможенного права Саратовской 
государственной юридической академии.

Налогообложение в области спорта : учебное пособие 
для магистратуры / под ред. Е. Ю. Грачевой. — 2-е изд., пере-
раб. и доп. — Москва : Норма :  ИНФРА-М, 2024. — 128 с. — 
DOI 10.12737/2082010.
ISBN 978-5-00156-324-2 (Норма)
ISBN 978-5-16-018986-4 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-111790-3 (ИНФРА-М, online)
Налогообложение в области спорта рассмотрено применительно к порядку 
уплаты спортивными организациями федеральных, региональных и местных 
налогов. Особое внимание уделено преференциям для различных видов субъектов 
спортивных правоотношений. Характерной особенностью пособия является 
анализ налогообложения спортивной деятельности в зарубежных странах. 
Также рассмотрены налоговые споры, возникающие при исчислении и 
уплате налогов организациями, осуществляющими спортивную деятельность.
С учетом специфики налогообложения спортивной деятельности и международных 
актов раскрыты налогообложение и правовые основы планирования 
трансграничной спортивной деятельности.
Для слушателей магистратуры, аспирантов и преподавателей юридических 
и неюридических вузов, а также для практических работников.

УДК 342.743:351.85(075.8)  
ББК 65.261.4:75я73
ISBN 978-5-00156-324-2 (Норма)  
© Коллектив авторов, 2019 
ISBN 978-5-16-018986-4 (ИНФРА-М, print)  
© Коллектив авторов, 2024, 
ISBN 978-5-16-111790-3 (ИНФРА-М, online)  
    с изменениями

Н23

Оглавление

Предисловие  ....................................................................................................7

Глава 1. Особенности налогообложения в области  
физической культуры и спорта  ..................................................9
§ 1. Понятие, значение и общая характеристика режима 
налогообложения спортивной деятельности  .................................9
§ 2. Порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных  
и местных налогов и сборов в области физической культуры  
и спорта  ...........................................................................................22
Вопросы и задания для самоконтроля  .................................................43
Список рекомендуемой литературы  ....................................................44
Глава 2. Особенности налогообложения отдельных видов 
спортивной деятельности и спортивных организаций  .......45
§ 1. Налогообложение физкультурно-спортивных  
и образовательных организаций, реализующих  
образовательные программы в области физической культуры  
и спорта  ...........................................................................................45
§ 2. Налоговые споры, возникающие  
при осуществлении деятельности в области спорта  ..................61
§ 3. Особенности налогообложения при проведении  
XXII Олимпийских зимних игр, XI Паралимпийских  
зимних игр 2014 г. в г. Сочи и чемпионата мира  
по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г.  ......67
Вопросы и задания для самоконтроля  .................................................87
Список рекомендуемой литературы  ....................................................88
Глава 3. Налогообложение трансграничной спортивной 
деятельности (международное налогообложение  
спортивной деятельности)  .........................................................89
§ 1. Налогообложение российских лиц,  
получающих в Российской Федерации  
от иностранных источников доходы,  
связанные со спортивной деятельностью  ....................................89

Оглавление

§ 2. Налогообложение иностранных лиц,  
получающих в Российской Федерации доходы,  
связанные со спортивной деятельностью  ....................................90
§ 3. Правовые основы международного налогового планирования 

трансграничной спортивной деятельности  .................................92
Вопросы и задания для самоконтроля  .................................................96
Список рекомендуемой литературы  ....................................................97
Глава 4. Налогообложение физической культуры и спорта  
в зарубежных странах  .................................................................98
§ 1. Налогообложение физической культуры и спорта  
в Республике Казахстан  .................................................................98
§ 2. Налогообложение физической культуры и спорта  
в Кыргызской Республике  ...........................................................103
§ 3. Налогообложение физической культуры и спорта  
в Грузии  .........................................................................................109
§ 4. Налогообложение физической культуры и спорта  
в Республике Беларусь  .................................................................111
§ 5. Налогообложение физической культуры и спорта  
в Республике Армения  .................................................................123
Вопросы и задания для самоконтроля  ...............................................125
Список рекомендуемой литературы  ..................................................125

Предисловие

Деятельность в области спорта сопряжена прежде всего с решением 
социально значимых задач государства, что предполагает установление 
преференций для субъектов спортивной деятельности в целях 
стимулирования ее развития. Обоснованность установленных законодательством 
о налогах и сборах льгот для спортивных организаций 
коррелируется с достижением положительного результата, заключающегося 
в заинтересованности в развитии всех видов спортивной деятельности.

В соответствии с п. 3 Указа Президента РФ от 7 мая 2018 г. № 204 
«О национальных целях и стратегических задачах развития Российской 
Федерации на период до 2024 года» для выполнения вышеуказанной 
общенациональной задачи Правительству РФ к 2024 г. необходимо 
обеспечить увеличение до 55% доли граждан, систематически 
занимающихся физической культурой и спортом. Данный целевой показатель 
предполагает создание для всех категорий и групп населения 
условий для занятий физической культурой и спортом, массовым 
спортом, а также повышение уровня обеспеченности населения объектами 
спорта и подготовку спортивного резерва.
Характерной особенностью налогообложения в области спорта является 
установление льгот для спортивных организаций при уплате 
как федеральных, так и региональных и местных налогов. Льготный 
режим налогообложения направлен на стимулирование распространения 
массового спорта, развитие профессионального спорта, 
проведение тренировочных занятий, спортивных мероприятий (соревнований), 
в том числе проведение в Российской Федерации больших 
профессиональных спортивных соревнований, таких как 
XXII Олимпийские зимние игры и XI Паралимпийские зимние игры 
2014 г., Кубок конфедераций FIFA 2017 г. и чемпионат мира по футболу 
FIFA 2018 г.
В настоящем пособии авторы в системной взаимосвязи показали 
объем закрепленных федеральным, региональным законодательством 
и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления 
льгот как для различных организаций, осуществляющих деятель-

Предисловие

ность в данной области, так и для спортсменов, тренеров, волонтеров. 
Также в книге рассмотрены наиболее распространенные налоговые 
споры, связанные с применением льготного режима налогообложения 
по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций 
при осуществлении деятельности в области спорта.
На основе анализа зарубежного опыта государственной налоговой 
политики в сфере физической культуры и спорта описана международная 
практика стимулирования данной сферы, выражающаяся 
в предоставлении льгот при уплате налогов и других обязательных 
платежей.
Настоящее пособие направлено на формирование не только целостного 
представления о правовом регулировании налогообложения 
субъектов физической культуры и спорта в Российской Федерации, 
но и самостоятельного мнения о возможных направлениях совершенствования 
поощрительных финансово-правовых инструментов 
(льгот) для обеспечения развития деятельности в области спорта и 
решения социальных задач государства.

Глава 1. Особенности налогообложения 
в области физической культуры и спорта

§ 1. Понятие, значение и общая характеристика 
режима налогообложения спортивной деятельности

Согласно ст. 7 Конституции РФ Российская Федерация — социальное 
государство, основным направлением политики которого является 
создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное 
развитие человека.
Соответственно, охрана труда и здоровья людей в Российской Федерации 
приобретают статус ключевой функции социального государства.

Законодатель рассматривает физическую культуру и спорт как одно 
из средств укрепления здоровья, поддержания высокой работоспособности 
человека, воспитания патриотизма граждан. В современном 
российском обществе спорт стал заметным не только социальным, 
но и политическим фактором. Привлечение широких масс населения 
к занятиям физической культурой, состояние здоровья населения и 
успехи в международных состязаниях являются бесспорным доказательством 
жизнеспособности и духовной силы нации.
Социально-экономическое значение физической культуры и спорта 
сложно переоценить. Указанная сфера общественных отношений в 
современном государстве выполняет следующие задачи:
— оздоровительную — занятия спортом, физическими упражнениями 
формируют своеобразный иммунитет к вредным привычкам;
— воспитательную — спорт оказывает влияние на нравственное 
воспитание человека, формирование его культуры поведения и стиля 
жизни, без которых человек не может быть личностью и полноценным 
гражданином;
— социальную — у занимающихся спортом высокая социальная 
активность;
— патриотическую — спорт является мощным средством гражданского 
патриотического воспитания, без которого невозможно обеспечить 
ни безопасность страны, ни ее экономическое процветание;

Глава 1. Особенности налогообложения спорта

— экономическую — приобщение к регулярным занятиям физической 
культурой и спортом способствует укреплению здоровья граждан, 
снижению заболеваемости и сокращению расходов государства 
на оказание медицинской помощи и выплату пособий по временной 
нетрудоспособности.
Исходя из очевидной важности данной сферы, ч. 2 ст. 41 Конституции 
РФ прямо устанавливает государственный приоритет деятельности, 
способствующей развитию физической культуры и спорта.
Наличие очевидного публичного интереса к развитию сферы спорта 
и физической культуры в Российской Федерации обусловило законодательное 
установление обязанностей на разных уровнях публичной 
власти, способствующих такому развитию, а также основополагающих 
конституционно-правовых начал управления и бюджетного 
финансирования данной сферы. В соответствии с ч. 2 ст. 41 Конституции 
РФ в Российской Федерации финансируются федеральные программы 
охраны и укрепления здоровья населения, а также поощряется 
деятельность, способствующая укреплению здоровья человека, 
развитию физической культуры и спорта. Согласно п. «е» ст. 71 Конституции 
РФ к ве́дению Российской Федерации относится установление 
основ федеральной политики и федеральные программы в области 
государственного, экономического, экологического, научно-технологического, 
социального, культурного и национального развития 
Российской Федерации.
Возникновение ключевых публичных обязанностей и соответствующих 
им бюджетных обязательств публично-правовых образований 
по приоритетным общественным потребностям и функциям государства 
на современном этапе развития российского общества осуществляется 
в процессе планомерной реализации национальных проек-
тов1, являющихся важной целевой сферой в предметах ве́дения Российской 
Федерации. Перечень национальных проектов разработан на 
основании Указа Президента РФ от 7 мая 2018 г. № 204 Правительством 
РФ и утвержден президиумом Совета при Президенте РФ по 
стратегическому развитию и национальным проектам. Приоритизация 
всех национальных проектов поставлена в зависимость от целей 
развития Российской Федерации, определенных Указом Президента 
РФ от 21 июля 2020 г. № 474 «О национальных целях развития Российской 
Федерации на период до 2030 года». К таким целям относятся: 
а) сохранение населения, здоровье и благополучие людей; б) воз-

1  См.: URL: https://национальныепроекты.рф/projects (дата обращения: 10.03.2023).

§ 1. Понятие, значение и общая характеристика режима налогообложения 11

б) возможности для самореализации и развития талантов; в) комфортная 
и безопасная среда для жизни; г) достойный, эффективный труд и 
успешное предпринимательство; д) цифровая трансформация.
В нормативных правовых актах и документах программного характера 
национальными проектами (программами) в отсутствие их 
легального определения обозначают такие направления общественной 
деятельности, деятельности органов публичной власти, которые 
являются стратегически важными для целей национального развития 
всей страны. Национальные проекты направлены на воплощение 
в жизнь базовых сущностных ценностей современного общества, которые 
определяют постоянную динамику повышения его благосостояния: 
обеспечение экономического роста, качественного и количественного 
прироста человеческого капитала, обустройство комфортной 
среды для жизни человека.
В то же время национальные проекты — это основополагающие 

федеральные программы долгосрочного общегосударственного развития 
Российской Федерации. Реализация данных программ опирается на 
бюджетные расходы публично-правовых образований для финансирования 
комплекса целевых капиталоемких мероприятий, имеющих длительный 
интервал реализации, превосходящий финансовый год. Сложная 
структура софинансирования национальных проектов позволяет 
рассматривать их с бюджетно-правовых позиций не только как отдельные 
расходные полномочия, но и как совокупность доходных полномочий 
публично-правовых образований, обусловливающих необходимость 
обособленного отражения, учета и финансового контроля соответствующих 
бюджетных доходов и расходов в структуре их бюджетов.
Таким образом, в финансово-правовом значении национальные 

проекты — это сложная функциональная (целевая) группировка бюджетных 
расходов, направленных на стратегические сферы развития 
общества и реализацию национальных целей Российской Федерации, 
для которых характерны особый состав отдельных доходов и софи-
нансирование из нескольких бюджетов бюджетной системы РФ с привлечением 
внебюджетных источников1.
Базовой нормой, которая определяет порядок финансирования национальных 
проектов, является п. 4 Указа Президента РФ от 21 июля 
2020 г. № 474, в соответствии с которым Правительству РФ поручено 
ежегодно при формировании проекта федерального бюджета на 

1  См.: Ткаченко Р. В. Бюджетное регулирование в Российской Федерации. М., 2022. 

С. 138.

Глава 1. Особенности налогообложения спорта

очередной финансовый год и на плановый период предусматривать в 
приоритетном порядке бюджетные ассигнования на реализацию национальных 
целей, а также обеспечивать направление на данные цели 
в приоритетном порядке дополнительных доходов федерального бюджета. 
Перечень расходных обязательств публично-правовых образований 
на разных уровнях публичной власти, связанных с финансированием 
деятельности в области физической культуры и спорта, содержится 
в ст. 38 Федерального закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ 
«О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее — 
Закон № 329-ФЗ).
Согласно информации «Национальные проекты: целевые показатели 
и основные результаты»1 финансирование национальных проектов 
осуществляется за счет средств федерального бюджета и бюджетов 
субъектов РФ, средств государственных внебюджетных фондов, 
а также за счет внебюджетных источников.
Формирование целевых бюджетных средств, их перераспределение 
и использование на финансирование мероприятий, связанных с 
развитием российского спорта и физической культуры, производится 
в составе ряда национальных проектов (прежде всего национальных 
проектов «Образование», «Демография», «Здравоохранение»).
Так, в составе национального проекта «Демография» программа 
соответствующих мероприятий содержится в рамках федеральных 
подпроектов «Укрепление общественного здоровья» и «Спорт — норма 
жизни». Одним из ключевых показателей данного национального 
проекта является достижение в 2024 г. доли граждан, систематически 
занимающихся физической культурой и спортом, до 51,5% от общей 
численности граждан Российской Федерации.
Ряд целевых показателей и соответствующих мероприятий, направленных 
на финансовое обеспечение занятий физической культурой 
и спортом учащихся школ и других учебных заведений, установлен 
в объемах национального проекта «Образование»2. В частности, 
подобные параметры уставлены в рамках федерального подпроекта 
«Успех каждого ребенка» и «Экспорт образования».
Приоритеты и направления реализации государственной политики 
в сфере физической культуры и спорта также определены в го-

1  URL: http://static.government.ru/media/files/p7nn2CS0pVhvQ98OOwAt2dzCIAietQi
h.pdf (дата обращения: 10.03.2023).
2  Паспорта национальных проектов «Демография» и «Образование» утверждены 
протоколом президиума Совета при Президенте РФ по стратегическому развитию и 
национальным проектам от 24 декабря 2018 г. № 16.