Налогообложение в области спорта

Налогообложение 
в области спорта

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2024

Учебное пособие для магистратуры

2-е издание, переработанное и дополненное

Московский государственный юридический университет 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

Под редакцией 
доктора юридических наук, профессора, 
заслуженного юриста РФ  
Е. Ю. Г р а ч е в о й

Рекомендовано  
Редакционно-издательским советом  
Московского государственного юридического университета  
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для обучающихся  
по образовательным программам высшего образования —  
программам магистратуры по направлению подготовки  
40.04.01 Юриспруденция

УДК 342.743:351.85(075.8)
ББК 65.261.4:75я73
 
Н23
Коллектив авторов
Мачехин В. А., кандидат юридических наук, доцент — гл. 3.
Петрова И. В., кандидат юридических наук, доцент — § 1, 2 гл. 2.
Ткаченко Р. В., кандидат юридических наук, доцент — предисловие, 
гл. 1 (в соавторстве с Е. Б. Чернобровкиной).
Чернобровкина Е. Б., кандидат юридических наук, доцент — гл. 1 
(в соавторстве с Р. В. Ткаченко), § 3 гл. 2, гл. 4.

Рецензенты
Поветкина Н. А., доктор юридических наук, профессор, заведующая отделом финансового, налогового и бюджетного законодательства Института 
законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ.
Покачалова Е. В., доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии.

Налогообложение в области спорта : учебное пособие 
для магистратуры / под ред. Е. Ю. Грачевой. — 2‑е изд., перераб. и доп. — Москва : Норма :  ИНФРА-М, 2024. — 128 с. — 
DOI 10.12737/2082010.
ISBN 978‑5‑00156‑324‑2 (Норма)
ISBN 978‑5‑16‑018986‑4 (ИНФРА‑М, print)
ISBN 978‑5‑16‑111790‑3 (ИНФРА‑М, online)
Налогообложение в области спорта рассмотрено применительно к порядку 
уплаты спортивными организациями федеральных, региональных и местных 
налогов. Особое внимание уделено преференциям для различных видов субъектов спортивных правоотношений. Характерной особенностью пособия является анализ налогообложения спортивной деятельности в зарубежных странах. Также рассмотрены налоговые споры, возникающие при исчислении и 
уплате налогов организациями, осуществляющими спортивную деятельность.
С учетом специфики налогообложения спортивной деятельности и международных актов раскрыты налогообложение и правовые основы планирования трансграничной спортивной деятельности.
Для слушателей магистратуры, аспирантов и преподавателей юридических и неюридических вузов, а также для практических работников.

УДК 342.743:351.85(075.8)  
ББК 65.261.4:75я73
ISBN 978‑5‑00156‑324‑2 (Норма)  
© Коллектив авторов, 2019 
ISBN 978‑5‑16‑018986‑4 (ИНФРА‑М, print)  
© Коллектив авторов, 2024, 
ISBN 978‑5‑16‑111790‑3 (ИНФРА‑М, online)  
    с изменениями

Н23

Оглавление

Предисловие  ....................................................................................................7

Глава 1. Особенности налогообложения в области  
физической культуры и спорта  ..................................................9
§ 1. Понятие, значение и общая характеристика режима 
налогообложения спортивной деятельности  .................................9
§ 2. Порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных  
и местных налогов и сборов в области физической культуры  
и спорта  ...........................................................................................22
Вопросы и задания для самоконтроля  .................................................43
Список рекомендуемой литературы  ....................................................44
Глава 2. Особенности налогообложения отдельных видов 
спортивной деятельности и спортивных организаций  .......45
§ 1. Налогообложение физкультурно-спортивных  
и образовательных организаций, реализующих  
образовательные программы в области физической культуры  
и спорта  ...........................................................................................45
§ 2. Налоговые споры, возникающие  
при осуществлении деятельности в области спорта  ..................61
§ 3. Особенности налогообложения при проведении  
XXII Олимпийских зимних игр, XI Паралимпийских  
зимних игр 2014 г. в г. Сочи и чемпионата мира  
по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г.  ......67
Вопросы и задания для самоконтроля  .................................................87
Список рекомендуемой литературы  ....................................................88
Глава 3. Налогообложение трансграничной спортивной 
деятельности (международное налогообложение  
спортивной деятельности)  .........................................................89
§ 1. Налогообложение российских лиц,  
получающих в Российской Федерации  
от иностранных источников доходы,  
связанные со спортивной деятельностью  ....................................89

Оглавление

§ 2. Налогообложение иностранных лиц,  
получающих в Российской Федерации доходы,  
связанные со спортивной деятельностью  ....................................90
§ 3. Правовые основы международного налогового планирования 

трансграничной спортивной деятельности  .................................92
Вопросы и задания для самоконтроля  .................................................96
Список рекомендуемой литературы  ....................................................97
Глава 4. Налогообложение физической культуры и спорта  
в зарубежных странах  .................................................................98
§ 1. Налогообложение физической культуры и спорта  
в Республике Казахстан  .................................................................98
§ 2. Налогообложение физической культуры и спорта  
в Кыргызской Республике  ...........................................................103
§ 3. Налогообложение физической культуры и спорта  
в Грузии  .........................................................................................109
§ 4. Налогообложение физической культуры и спорта  
в Республике Беларусь  .................................................................111
§ 5. Налогообложение физической культуры и спорта  
в Республике Армения  .................................................................123
Вопросы и задания для самоконтроля  ...............................................125
Список рекомендуемой литературы  ..................................................125

Предисловие

Деятельность в области спорта сопряжена прежде всего с решением социально значимых задач государства, что предполагает установление преференций для субъектов спортивной деятельности в целях 
стимулирования ее развития. Обоснованность установленных законодательством о налогах и сборах льгот для спортивных организаций 
коррелируется с достижением положительного результата, заключающегося в заинтересованности в развитии всех видов спортивной деятельности.
В соответствии с п. 3 Указа Президента РФ от 7 мая 2018 г. № 204 
«О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года» для выполнения вышеуказанной общенациональной задачи Правительству РФ к 2024 г. необходимо обеспечить увеличение до 55% доли граждан, систематически 
занимающихся физической культурой и спортом. Данный целевой показатель предполагает создание для всех категорий и групп населения условий для занятий физической культурой и спортом, массовым 
спортом, а также повышение уровня обеспеченности населения объектами спорта и подготовку спортивного резерва.
Характерной особенностью налогообложения в области спорта является установление льгот для спортивных организаций при уплате как федеральных, так и региональных и местных налогов. Льготный режим налогообложения направлен на стимулирование распространения массового спорта, развитие профессионального спорта, 
проведение тренировочных занятий, спортивных мероприятий (соревнований), в том числе проведение в Российской Федерации больших профессиональных спортивных соревнований, таких как 
XXII Олимпийские зимние игры и XI Паралимпийские зимние игры 
2014 г., Кубок конфедераций FIFA 2017 г. и чемпионат мира по футболу FIFA 2018 г.
В настоящем пособии авторы в системной взаимосвязи показали 
объем закрепленных федеральным, региональным законодательством 
и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления льгот как для различных организаций, осуществляющих деятель

Предисловие

ность в данной области, так и для спортсменов, тренеров, волонтеров. 
Также в книге рассмотрены наиболее распространенные налоговые 
споры, связанные с применением льготного режима налогообложения 
по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций 
при осуществлении деятельности в области спорта.
На основе анализа зарубежного опыта государственной налоговой политики в сфере физической культуры и спорта описана международная практика стимулирования данной сферы, выражающаяся в предоставлении льгот при уплате налогов и других обязательных платежей.
Настоящее пособие направлено на формирование не только целостного представления о правовом регулировании налогообложения субъектов физической культуры и спорта в Российской Федерации, но и самостоятельного мнения о возможных направлениях совершенствования поощрительных финансово-правовых инструментов 
(льгот) для обеспечения развития деятельности в области спорта и 
решения социальных задач государства.

Глава 1. Особенности налогообложения 
в области физической культуры и спорта

§ 1. Понятие, значение и общая характеристика 
режима налогообложения спортивной деятельности

Согласно ст. 7 Конституции РФ Российская Федерация — социальное государство, основным направлением политики которого является создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.
Соответственно, охрана труда и здоровья людей в Российской Федерации приобретают статус ключевой функции социального государства.
Законодатель рассматривает физическую культуру и спорт как одно из средств укрепления здоровья, поддержания высокой работоспособности человека, воспитания патриотизма граждан. В современном 
российском обществе спорт стал заметным не только социальным, 
но и политическим фактором. Привлечение широких масс населения 
к занятиям физической культурой, состояние здоровья населения и 
успехи в международных состязаниях являются бесспорным доказательством жизнеспособности и духовной силы нации.
Социально-экономическое значение физической культуры и спорта сложно переоценить. Указанная сфера общественных отношений в 
современном государстве выполняет следующие задачи:
— оздоровительную — занятия спортом, физическими упражнениями формируют своеобразный иммунитет к вредным привычкам;
— воспитательную — спорт оказывает влияние на нравственное 
воспитание человека, формирование его культуры поведения и стиля жизни, без которых человек не может быть личностью и полноценным гражданином;
— социальную — у занимающихся спортом высокая социальная 
активность;
— патриотическую — спорт является мощным средством гражданского патриотического воспитания, без которого невозможно обеспечить ни безопасность страны, ни ее экономическое процветание;

Глава 1. Особенности налогообложения спорта

— экономическую — приобщение к регулярным занятиям физической культурой и спортом способствует укреплению здоровья граждан, снижению заболеваемости и сокращению расходов государства 
на оказание медицинской помощи и выплату пособий по временной 
нетрудоспособности.
Исходя из очевидной важности данной сферы, ч. 2 ст. 41 Конституции РФ прямо устанавливает государственный приоритет деятельности, способствующей развитию физической культуры и спорта.
Наличие очевидного публичного интереса к развитию сферы спорта и физической культуры в Российской Федерации обусловило законодательное установление обязанностей на разных уровнях публичной власти, способствующих такому развитию, а также основополагающих конституционно-правовых начал управления и бюджетного 
финансирования данной сферы. В соответствии с ч. 2 ст. 41 Конституции РФ в Российской Федерации финансируются федеральные программы охраны и укрепления здоровья населения, а также поощряется деятельность, способствующая укреплению здоровья человека, 
развитию физической культуры и спорта. Согласно п. «е» ст. 71 Конституции РФ к ве́дению Российской Федерации относится установление основ федеральной политики и федеральные программы в области государственного, экономического, экологического, научно-технологического, социального, культурного и национального развития 
Российской Федерации.
Возникновение ключевых публичных обязанностей и соответствующих им бюджетных обязательств публично-правовых образований 
по приоритетным общественным потребностям и функциям государства на современном этапе развития российского общества осуществляется в процессе планомерной реализации национальных проектов1, являющихся важной целевой сферой в предметах ве́дения Российской Федерации. Перечень национальных проектов разработан на 
основании Указа Президента РФ от 7 мая 2018 г. № 204 Правительством РФ и утвержден президиумом Совета при Президенте РФ по 
стратегическому развитию и национальным проектам. Приоритизация всех национальных проектов поставлена в зависимость от целей 
развития Российской Федерации, определенных Указом Президента РФ от 21 июля 2020 г. № 474 «О национальных целях развития Российской Федерации на период до 2030 года». К таким целям относятся: а) сохранение населения, здоровье и благополучие людей; б) воз
1  См.: URL: https://национальныепроекты.рф/projects (дата обращения: 10.03.2023).