Бухгалтерский учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ 

УЧЕТ

Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана

2-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано

Государственным университетом управления

в качестве учебника для студентов вузов,

обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика»

(уровень подготовки «бакалавр»)

Регистрационный номер рецензии 374 от 19.06.2009 (МГУП)

Москва

ИНФРА-М

201УЧЕБНИК

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
Б94

Б94 
 
Бухгалтерский учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьма
на. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 601 с. + 
Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.
znanium.com]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.
org/10.12737/22821.

ISBN 978-5-16-011561-0 (print)
ISBN 978-5-16-103894-9 (online)
Учебник подготовлен коллективом преподавателей ФГОБУ ВО «Фи
нансовый университет при Правительстве Российской Федерации», 
имеющих богатый опыт работы в вузах и занимающихся научными исследованиями проблем теории и практики современного отечественного 
и зарубежного бухгалтерского учета.

Содержит все программные вопросы по учебной дисциплине «Бух
галтерский учет». Материал изложен на основе действующих положений 
по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, корреспондирующих 
с Международными стандартами финансовой отчетности.

Учебник соответствует требованиям Федерального государственного 

образовательного стандарта высшего образования последнего поколения.

Для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 

«Экономика», слушателей центров и курсов повышения квалификации. 
Учебник может быть использован бухгалтерами и другими экономистами, 
а также менеджерами предприятий и организаций.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Р е ц е н з е н т ы:

Вахрушина М.А., д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой 

«Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности» Всероссийского заочного финансово-экономического института;

Панков В.В., д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой 

«Бухгалтерский учет и аудит» Российской экономической академии

ISBN 978-5-16-011561-0 (print)
ISBN 978-5-16-103894-9 (online)
© Коллектив авторов, 2016

Материалы, отмеченные знаком 
, 

доступны в электронно-библиотечной системе Znanium.com

Авторский коллектив 

преподавателей ФГОБУ ВО «Финансовый университет при 
Правительстве Российской Федерации» (г. Москва)
Гетьман В.Г., д-р экон. наук, проф. (предисловие, главы 5, 9, 
15, 20);
Керимов В.Э., д-р экон. наук, проф. (главы 3, 4, 6, 7, 12, 21, 22);
Бабаева З.Д., канд. экон. наук, проф. (главы 1, 2, 17, 19);
Неселовская Т.М., канд. экон. наук, проф.; Рожнова О.В., 
д-р экон. наук, проф.; Гришкина С.Н., канд. экон. наук, проф. 
(глава 16);
Неселовская Т.М., канд. экон. наук, проф.; Домбровская Е.Н., 
канд. экон. наук, доц. (глава 10);
Блинова У.Ю., д-р экон. наук, проф. (главы 11, 14);
Петров А.М., д-р экон. наук, проф. (глава 13);
Рожнова О.В., д-р экон. наук, проф.; Гришкина С.Н., канд. экон. 
наук, проф.; Сиднева В.П., канд. экон. наук, проф. (глава 18);
Домбровская Е.Н., канд. экон. наук, доц. (глава 8).

Предисловие 

Бухгалтерский учет в России в последние два десятилетия претерпел существенные изменения. Были пересмотрены методологические основы его построения и ведения в хозяйствующих субъектах.
Причем эти перемены имели концептуальный характер. Пришлось заменить саму модель бухгалтерского учета на новую, которая 
стала бы адекватна требованиям рыночной экономики. Появились 
такие понятия и системы учета, как налоговый, управленческий 
и финансовый. Они пришли на смену существовавшей ранее 
в эпоху плановой экономики модели бухгалтерского учета. Каждый 
из трех указанных видов учета «позаимствовал» у последней ее отдельные части. Вместе с тем был проведен комплекс работ нормативно-правового, методического и организационного характера, 
дополнивших эти виды учета «недостающими конструкциями». 
Однако процесс создания их оптимальных систем до сих пор продолжается. Реформирование бухгалтерского учета в России, как 
известно, осуществляется на основе Международных стандартов 
финансовой отчетности (МСФО). На их базе созданы 24 отечественных стандарта учета (ПБУ — Положения по бухгалтерскому 
учету). Разработанный комплекс ПБУ пока что «покрывает» лишь 
часть учетного пространства, которое охватывает действующая 
система МСФО. К тому же перечень последних не остается статичным. В соответствии с Меморандумом о взаимопонимании 
и достигнутыми соглашениями между Советом по МСФО и американским FASB (Financial Accounting Standards Board — Совет по разработке стандартов финансового учета) в последние годы проводится обширный комплекс работ по гармонизации двух наиболее 
распространенных в мире международных систем учета и финансовой отчетности (МСФО и US GAAP). Пересматривается содержание ряда ранее принятых международных стандартов и создаются новые МСФО (IFRS). Сотрудничество в данной сфере между 
Советом по МСФО и FASB в соответствии с новым соглашением 
продлено до 2016 г. В настоящее время рассматривается вопрос 
о его пролонгации. В этой связи процесс реформирования бухгалтерского учета в России на основе МСФО будет продолжаться 
и далее.
В данном учебнике авторы изложили материал, базирующийся 
на действующих, в том числе и принятых в последнее время, 
нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет. 

В отдельных главах учебника наряду с этим даны также предложения, направленные на совершенствование установленных норм 
и правил. Внедрение этих норм и правил в процессе дальнейшего 
реформирования бухгалтерского учета способствовало бы более 
полному удовлетворению информационных потребностей современного бизнеса, возникающих при выработке и принятии решений, направленных на повышение его эффективности.
Среди основных причин, побудивших авторов написать 
учебник, был и переход в 2009/2010 гг. в вузах России на многоступенчатую систему подготовки (бакалавр — магистр) экономистов. 
Учебник подготовлен в соответствии с учебной программой по дисциплине «Бухгалтерский учет» и предназначен в первую очередь 
для студентов (уровень — бакалавр), обучающихся по направлению 
38.03.01 «Экономика».

ГЛАВА 1
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Цели изучения главы: 
 
• раскрыть сущность и содержание бухгалтерского учета и требований, 
предъявляемых к информации, формируемой в бухгалтерском учете; 
 
• определить объекты бухгалтерского наблюдения и методологические 
основы их познания; 
 
• выявить и освоить специфику элементов метода бухгалтерского учета 
и сферы их действия, вызванные практической деятельностью.

1.1. ПОНЯТИЕ ОБ УЧЕТЕ, ЕГО РОЛИ И ЗНАЧЕНИИ 
В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИКОЙ

Хозяйственная деятельность человека привела к появлению 
учета, поскольку общественно необходимым стало наблюдение 
за процессом производства материальных благ, контроля и управления этим процессом для осуществления наиболее эффективного 
его протекания и определения его результатов. Именно поэтому 
процесс управления сопровождался учетом итогов хозяйственной 
деятельности. Следовательно, одной из наиболее развитых 
функций хозяйственного управления с самых древних времен является функция учета хозяйственной деятельности.
Учет осуществляется в разной форме и различными группами 
людей в условиях экономического развития общества, но при этом 
во всех случаях возникает информация, которая необходима для 
управления хозяйством. Информация дает возможность принимать 
обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ресурсов при управлении производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью экономического субъекта. 
Под экономическим субъектом (в российском законодательстве) понимается самостоятельно функционирующая хозяйствующая единица.
Для управления хозяйством создаются информационные 
системы. Информационная система появляется в том случае, когда 
формируется, преобразуется и передается информация, необходимая для принятия управленческих решений. 
Информация — емкое понятие. В философском смысле информация определяется как свойство материи отражать, давать наблюдателю знания об отражаемом объекте в рамках определенных 
задач. В широком смысле под информацией понимают сведения, 

сигналы, которые отрицают или подтверждают представления 
о каком-либо событии, явлении, данном предмете или вещах. 
С кибернетической точки зрения информация — это сбор сведений 
об отдельных элементах и состоянии связей между этими элементами согласно заранее установленным параметрам.
В зависимости от сферы применения или вида обработки информация подразделяется на научно-техническую и технико-экономическую. При этом научно-техническая информация охватывает 
области технических, естественных, прикладных и гуманитарных 
наук; технико-экономическая информация является социальной 
и экономической. Экономическая информация сопровождает хозяйственное управление. Она является информацией для управления 
и об управлении хозяйственной деятельностью экономических 
субъектов. В зависимости от функционального назначения экономическая информация подразделяется на нормативную, плановую, 
технологическую, учетную. 
Нормативная информация связана с нормативами материальных, 
трудовых и финансовых ресурсов. Плановая информация определяет 
основные параметры развития экономических субъектов и в зависимости от срока, на который она разработана, бывает дневной, 
суточной, декадной, месячной, квартальной, полугодовой, за девять месяцев, годовой и на более длительные периоды времени 
(5-, 10-летний и т.д.). Технологическая информация — информация 
о технологических процессах, протекающих в экономических субъектах. Учетная информация отражает хозяйственную деятельность 
субъектов; позволяет осуществлять контроль на различных стадиях 
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта, анализировать эту деятельность и принимать соответствующие управленческие решения. Она формируется 
в системе хозяйственного учета, представляющего собой информационную систему, в которой формируется количественная и качественная информация о фактах деятельности экономического субъекта для управления ими.
Хозяйственный учет включает процедуры (этапы) наблюдения 
за хозяйственными явлениями и процессами, их измерения в определенных числовых показателях. Полученная информация регистрируется, классифицируется и обобщается по определенной системе, позволяющей не только контролировать деятельность экономического 
субъекта, но и получать данные о происходящих хозяйственных процессах и явлениях в регионах, отрасли и стране в целом.
Для количественного отражения и качественной характеристики происходящих хозяйственных процессов и явлений 

в учете используются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные. 
Натуральные измерители (килограммы, тонны, метры, штуки, 
кубометры и т.д.) раскрывают количественную характеристику 
однородных объектов учета и служат для получения информации 
в соответствующих единицах в зависимости от особенностей объекта учета. С помощью этих измерителей осуществляется количественный учет товарно-материальных ценностей, объемов выполненных работ. Получение обобщающих показателей с помощью натуральных измерителей исключено, ибо килограммы, метры и т.п. 
складывать воедино нельзя. Не допускается и обобщение объектов 
учета, даже имеющих одни и те же единицы измерения (например, 
тонна чугуна и тонна угля). 
Трудовые измерители предназначены для учета времени, затраченного на выполняемую работу. Единицей измерения здесь 
служат минуты, часы, дни. С их помощью контролируются нормы 
выработки, начисление заработной платы (оплаты труда) и другие 
показатели труда. Трудовые измерители, как и натуральные, имеют 
строго определенные границы применения.
Денежные измерители являются обобщающими показателями, 
позволяющими объединить разнородные объекты учета и выразить их в единой стоимостной оценке. Единицей денежного измерения является, как правило, национальная валюта. Денежный 
измеритель позволяет исчислить затраты материальных и трудовых 
ресурсов на производство продукции (работ, услуг) и определить 
общую сумму затрат за определенный период. С его помощью 
можно рассчитать различные показатели как на уровне экономического субъекта, так и на общегосударственном уровне. Диапазон 
применения денежного измерителя достаточно обширен, что обусловливается применением его как самостоятельно, так и в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями. Применение 
различных измерителей дает более полную характеристику хозяйственных явлений и фактов.
В зависимости от характера формируемой информации для принятия управленческих решений, методов ее получения, способов 
обработки и группировки в системе хозяйственного учета выделяются оперативный, статистический, бухгалтерский, налоговый 
учет. 
Оперативный учет формирует оперативную информацию для 
текущего управления и контроля над процессами и фактами хозяйственной жизни на отдельных участках производственной и финансовой деятельности. Для оперативного учета характерно то, что 

он используется для создания учетно-экономической информации 
об определенном круге показателей, которыми характеризуются отдельные факты, явления, процессы (например, получение информации об объемах выпущенной готовой продукции и ежедневной 
отгрузке отдельных видов продукции покупателям; о наличии производственных запасов, обеспечивающих бесперебойность производственного процесса; о поступлении денежных средств от покупателей за отгруженную им продукцию и т.д.). Информация, полученная в результате применения оперативного учета, используется 
для руководства хозяйственными процессами непосредственно 
в ходе их осуществления.
В оперативном учете в зависимости от характера учитываемых 
сведений используются различные измерители (натуральные, трудовые, денежные). Оперативный учет отражает, как правило, однородные факты, поэтому в нем чаще всего используются натуральные и трудовые показатели. 
Существенной особенностью оперативного учета является 
быстрота получения сведений, позволяющая своевременно оказывать активное воздействие на состояние хозяйственной деятельности, что обусловливает преимущество оперативного учета 
перед другими видами учета. Источником получения оперативной 
информации служат как документы (в виде справок, служебных 
записок и т.п.), так и данные, передаваемые в устной форме по телефону, телетайпу, факсу и т.д. Вместе с тем оперативный учет 
не дает целостной картины функционирования экономического 
субъекта. Использование информации оперативного учета ограничено временным периодом, а потому оперативный учет может 
прерываться во времени и надобность в нем появляется по мере 
необходимости.
Таким образом, оперативный учет представляет собой систему 
наблюдения и контроля над отдельными хозяйственными процессами и фактами с целью руководства ими в ходе их совершения. 
Статистический учет представляет собой систему сбора и обобщения информации о состоянии массовых социальных, демографических и экономических явлений и процессов, происходящих 
в регионе, отрасли, стране, с целью определения тенденции их развития. В статистическом учете применяются все виды измерителей 
(натуральные, трудовые, денежные). Статистический учет широко 
использует присущие ему способы и приемы единовременного характера: обследования; переписи; наблюдения; расчеты средних 
величин, индексов и т.д. Кроме того, статистические органы ведут 
сплошной или выборочный статистический учет состояния эко

номики, тенденций ее развития, движения рабочей силы, товаров 
и т.д.
На базе статистических данных государственные органы управления разрабатывают прогнозы, принимают решения в области экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой страны. Статистика, обоб щая 
и анализируя изучаемые процессы, устанавливает закономерности 
их развития в конкретных условиях места и времени.
Таким образом, статистический учет представляет собой систему 
изучения и контроля массовых экономических, социальных, демографических и других аспектов общественной жизни, необходимых 
для управления как на уровне экономического субъекта, так и на 
региональном и общегосударственном уровнях. 
Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, 
сбора, регистрации, измерения, текущей группировки и итогового 
обобщения информации о деятельности экономического субъекта 
для реализации основных управленческих функций планирования, 
контроля, анализа и регулирования хозяйственно-финансовой 
деятельности. Бухгалтерский учет признается наиболее важным 
видом в системе хозяйственного учета, так как является основным 
источником экономической информации о всех сферах деятельности экономического субъекта. Он осуществляет непрерывное во 
времени, сплошное документированное отражение всех фактов хозяйственной жизни с момента создания экономического субъекта 
и на протяжении всего его функционирования. Для бухгалтерского 
учета характерно использование присущих ему способов и приемов формирования информации, таких как: документирование 
и инвентаризация; оценка и калькуляция; счета и двойная запись; 
балансовое обобщение и отчетность.
Бухгалтерский учет использует все виды измерителей (натуральные, трудовые, денежные), но его отличительная особенность 
состоит в том, что, осуществляя первичную регистрацию фактов 
хозяйственной жизни в соответствующих их характеру натуральных 
или трудовых измерителях, бухгалтерский учет обобщает в дальнейшем эту информацию в денежном измерителе.
Использование бухгалтерской информации как самим экономическим субъектом, так и другими заинтересованными в его деятельности юридическими и физическими лицами для выработки 
управленческих решений привело к выделению в бухгалтерской 
информационной системе финансового и управленческого учета.
Финансовый учет представляет собой систему формирования информации об имущественном и финансовом состоянии экономи