Бухгалтерский учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Москва 
ИНФРА-М 
2010

УЧЕБнИК

В.Г. ГЕТьмАн
В.Э. КЕРИмоВ
З.Д. БАБАЕВА
Т.м. нЕСЕЛоВСКАя

Рекомендовано 
Государственным университетом управления 
в качестве учебника для студентов вузов, 
обучающихся по направлению «Экономика» 
(уровень подготовки — бакалавр)
Регистрационный номер рецензии 374 от 19.06.2009 г. (МГУП)

УДК 
657(075.8)
ББК 
65.5я73
 
Б94

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — М.: ИНФРАМ, 2010. — 717 с. — (Высшее образование).

ISBN 9785160037561

Учебник подготовлен коллективом преподавателей ФГОУ ВПО 
«Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации», имеющих богатый педагогический опыт работы в вузах и 
занимающихся научными исследованиями проблем теории и практики современного отечественного и зарубежного бухгалтерского 
учета. Содержит все программные вопросы по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет». Они изложены на основе действующих 
положений по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, 
корреспондирующих с международными стандартами финансовой 
отчетности.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (уровень подготовки — бакалавр), слушателей центров и курсов 
повышения квалификации. Может быть использован бухгалтерами, 
экономистами и менеджерами предприятий и организаций.

ББК 65.5я73

К о л л е к т и в  а в т о р о в:
В.Г. Гетьман, др экон. наук, проф. — Предисловие, гл. 5, 9, 15, 19;
В.Э. Керимов, др экон. наук, проф. — гл. 3, 4, 6, 7, 12, 20, 21;
З.Д. Бабаева, канд. экон. наук, проф. — гл. 1, 2, 17, 18;
Т.М. Неселовская, канд. экон. наук, доц. — гл. 8, 10, 11, 13, 14, 16

Р е ц е н з е н т ы:
Вахрушина М.А., др экон. наук, проф., заведующая кафедрой 
«Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности», 
ГОУВПО «Всероссийский заочный финансовоэкономический 
институт»;
Панков В.В., др экон. наук, проф., заведующий кафедрой 
«Бухгалтерский учет и аудит», ГОУВПО «Российская экономическая академия»

Б94

ISBN 9785160037561
© Коллектив авторов, 2010

Предисловие

Бухгалтерский учет в России в последние два десятилетия претерпел существенные изменения. Были пересмотрены методологические основы его построения и ведения в хозяйствующих субъектах.
Причем эти перемены носили концептуальный характер. Пришлось заменить саму модель бухгалтерского учета новой, которая 
была бы адекватна требованиям рыночной экономики. Появились 
такие понятия и системы, как налоговый учет, управленческий учет, 
финансовый учет. Они пришли на смену существовавшей в эпоху 
плановой экономики модели бухгалтерского учета, «позаимствовав» 
у последней определенные ее части. Вместе с тем, был проведен 
комплекс работ нормативно-правового, методического и организационного характера, дополнивших эти виды учета «недостающими 
конструкциями». Процесс создания оптимальных их систем продолжается. Реформирование бухгалтерского учета в России, как известно, осуществляется на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). На их базе создан 21 отечественный 
стандарт учета (ПБУ — Положения по бухгалтерскому учету). Разработанный комплекс ПБУ пока что «покрывает» лишь часть учетного 
пространства, охватываемого действующей системой МСФО. К тому 
же перечень последних не является статичной величиной. В соответствии с Меморандумом о взаимопонимании и достигнутыми соглашениями между Советом по МСФО и американским FASB (Financial 
Accounting Standards Board — Совет по разработке стандартов финансового учета) в последние годы реализуется обширный комплекс 
работ по гармонизации двух наиболее распространенных в мире 
международных систем учета и финансовой отчетности (МСФО и 
US GAAP). Пересматривается содержание целого ряда ранее принятых международных стандартов и создаются новые МСФО (IFRS). 
Сотрудничество в данной сфере между Советом по МСФО и FASB в 
соответствии с новым соглашением продлено до 2015 г. включительно. В этой связи процесс реформирования бухгалтерского учета в 
России на основе МСФО будет продолжаться, по меньшей мере, до 
указанного выше срока.
Авторы учебника изложили материал, базирующийся на действующих, в том числе и принятых в последнее время, нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет. В отдельных главах 
наряду с этим даны также предложения по совершенствованию установленных в нем норм и правил. Реализация последних в процессе 
дальнейшего реформирования бухгалтерского учета способствовала 
бы более полному удовлетворению информационных потребностей 

современного бизнеса, возникающих при выработке и принятии решений, направленных на повышение его эффективности.
Среди основных причин создания учебника был и переход в 
2009–2010 гг. в вузах России на многоступенчатую систему подготовки (бакалавр — магистр) экономистов. Учебник подготовлен в соответствии с учебной программой по дисциплине «Бухгалтерский 
учет».

Глава 1. 
основы бухГалтерскоГо учета

Цели изучения главы: 
 
• раскрытие сущности и содержания бухгалтерского учета и требований, предъявляемых к информации, формируемой в бухгалтерском учете; 
 
• определение объектов бухгалтерского наблюдения и методологической основы их познания; 
 
• выявление и освоение специфики элементов метода бухгалтерского учета и сферы их действия, вызванные практической деятельностью.

1.1. 
Понятие об учете, еГо роли и значении  
в системе уПравления экономикой

Хозяйственная деятельность человека привела к появлению учета, поскольку общественно необходимым явилось наблюдение за 
процессом производства материальных благ, контроля и управления 
этим процессом для осуществления наиболее эффективного его протекания и определения его результатов. Именно поэтому процесс 
управления сопровождался учетом итогов хозяйственной деятельности. Следовательно, одной из наиболее развитых и непосредственных функций хозяйственного управления с самых древних времен 
является функция учета хозяйственной деятельности. Учет осуществляется в разной форме и различными группами людей в условиях 
экономического развития общества, но при этом во всех случаях возникает информация, которая необходима для управления хозяйством.
Для осуществления такого управления создаются информационные системы. Информационной система является в том случае, когда 
формируется, преобразовывается и передается информация, необходимая для принятия управленческих решений. 
Информация — очень емкое понятие. В философском смысле информация определяется как свойство материи отражать, давать знания об отражаемом объекте наблюдателю в рамках определенных 
задач. В широком смысле под информацией понимают сведения, 
сигналы, которые отрицают или подтверждают представления о каком-либо событии, явлении, данном предмете или вещах. С кибернетической точки зрения информация — это сбор сведений об отдельных элементах и состоянии связей между этими элементами 
согласно заранее установленным параметрам.
В зависимости от степени сложности информация делится на элементарную, семантическую, логическую, биологическую.

В зависимости от сферы применения или вида обработки информация подразделяется на научно-техническую и технико-экономическую. При этом научно-техническая информация охватывает области 
технических, естественных, прикладных и гуманитарных наук; технико-экономическая информация является социальной и экономической. Экономическая информация сопровождает хозяйственное управление. Она является информацией для управления и об управлении 
хозяйственной деятельностью экономически обособленных хозяйствующих субъектов. В зависимости от функционального назначения экономическая информация подразделяется на нормативную, 
плановую, технологическую, учетную. 
Нормативная информация связана с нормативами материальных, 
трудовых и финансовых ресурсов. Плановая информация определяет 
основные параметры развития хозяйствующих субъектов и в зависимости от срока, на который она разработана, бывает дневной, суточной, декадной, месячной, квартальной, полугодовой, за 9 месяцев, 
годовой. Технологическая информация — это информация о технологических процессах, протекающих в хозяйствующих субъектах. 
Учетная информация отражает хозяйственную деятельность субъектов; позволяет осуществлять контроль на различных стадиях производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, анализировать эту деятельность и принимать соответствующие 
управленческие решения. Она получается путем осуществления 
функций хозяйственного учета, представляющего собой информационную систему, в которой формируется количественная и качественная информация о фактах деятельности хозяйствующего субъекта для управления ими.
Хозяйственный учет включает процедуры (этапы) наблюдения за 
хозяйственными явлениями и процессами, их измерения в определенных числовых показателях. Полученная информация регистрируется, классифицируется и обобщается по определенной системе, 
позволяющей не только контролировать деятельность хозяйствующего субъекта, но и получать данные о происходящих хозяйственных процессах и явлениях в регионах, отрасли и стране в целом.
Для количественного отражения и качественной характеристики 
происходящих хозяйственных процессов и явлений в учете используются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.
Натуральные измерители (килограммы, тонны, метры, штуки, 
кубометры и т. д.) раскрывают количественную характеристику однородных объектов учета и служат для получения информации в соответствующих единицах в зависимости от особенностей объекта 
учета. С помощью этих измерителей осуществляется количественный учет товарно-материальных ценностей, объемов выполненных 
работ. Получение обобщающих показателей с помощью натуральных 

измерителей исключено, ибо килограммы, метры и т.п. складывать 
воедино нельзя. Не допускается и обобщение объектов учета, даже 
имеющих одни и те же единицы измерения (например, тонна чугуна 
и тонна угля). 
 Трудовые измерители предназначены для учета времени, затраченного на выполняемую работу. Единицей измерения здесь служат 
минуты, часы, дни. С их помощью контролируются нормы выработки, начисление заработной платы (оплаты труда) и другие показатели труда. Трудовые измерители, как и натуральные, имеют строго 
определенные границы применения.
Денежные измерители являются обобщающими показателями, 
позволяющими объединить разнородные объекты учета и выразить 
их в единой стоимостной оценке. Единицей денежного измерения 
является, как правило, национальная валюта. Денежный измеритель 
позволяет исчислить затраты материальных и трудовых ресурсов на 
производство продукции (работ, услуг) и определить общую сумму 
затрат за определенный период. С его помощью можно рассчитать 
различные показатели как на уровне хозяйствующего субъекта, так 
и на общегосударственном уровне. Диапазон применения денежного измерителя достаточно обширен, что обусловливается применением его как самостоятельно, так и в сочетании с натуральными и 
трудовыми измерителями.
В зависимости от характера формируемой информации для принятия управленческих решений, методов ее получения, способов 
обработки и группировки в системе хозяйственного учета выделяются оперативный, статистический, бухгалтерский (финансовый и 
управленческий), налоговый учет.
Оперативный учет формирует оперативную информацию для текущего управления и контроля за процессами и фактами хозяйственной жизни на отдельных участках производственной и финансовой 
деятельности. Для оперативного учета характерно то, что он используется для создания учетно-экономической информации об определенном круге показателей, которыми характеризуются отдельные 
факты, явления, процессы (например, получение информации об 
объемах выпущенной готовой продукции и ежедневной отгрузке отдельных видов продукции покупателям; о наличии производственных запасов, обеспечивающих бесперебойность производственного 
процесса; о поступлении денежных средств от покупателей за отгруженную им продукцию и т.д.). Информация, полученная в результате применения оперативного учета, используется для руководства 
хозяйственными процессами непосредственно в ходе их осуществления.
В оперативном учете в зависимости от характера учитываемых 
сведений используются различные измерители (натуральные, трудо

вые, денежные). Оперативный учет отражает, как правило, однородные операции, поэтому в нем чаще всего используются натуральные 
и трудовые показатели. 
Существенной особенностью оперативного учета является быстрота получения сведений, позволяющая своевременно оказывать 
активное воздействие на состояние хозяйственной деятельности, что 
обусловливает преимущество оперативного учета перед другими видами учета. Источником получения оперативной информации служат как документы (в виде справок, служебных записок и т.п.), так и 
данные, передаваемые в устной форме по телефону, телетайпу, факсу и т.д. Вместе с тем оперативный учет не дает целостной картины 
функционирования хозяйствующего субъекта. Использование информации оперативного учета ограничено временным периодом, 
а потому оперативный учет может прерываться во времени и надобность в нем появляется по мере необходимости.
Таким образом, оперативный учет представляет собой систему 
наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными процессами 
и фактами с целью руководства ими в ходе их совершения. 
Статистический учет представляет собой систему сбора и обобщения информации о состоянии массовых социальных, демографических и экономических явлений и процессов, происходящих в 
регионе, отрасли, стране, с целью определения тенденции их развития. В статистическом учете применяются все виды измерителей 
(натуральные, трудовые, денежные). Статистический учет широко 
использует присущие ему способы и приемы единовременного характера: обследования, переписи, наблюдения, расчеты средних величин, индексов и т.д. Кроме того, статистические органы ведут 
сплошной или выборочный статистический учет состояния экономики, тенденций ее развития, движения рабочей силы, товаров и т.д.
На базе статистических данных государственные органы управления разрабатывают прогнозы, принимают решения в области экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой страны. Статистика, обобщая и 
анализируя изучаемые процессы, устанавливает закономерности их 
развития в конкретных условиях места и времени.
Таким образом, статистический учет представляет собой систему 
изучения и контроля массовых экономических, социальных, демографических и других аспектов общественной жизни, необходимых 
для управления как на уровне хозяйствующего субъекта, так и на 
региональном и общегосударственном уровне. 
Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, сбора, регистрации, измерения, текущей группировки и итогового обобщения информации о деятельности хозяйствующего субъекта для 
реализации основных управленческих функций планирования, конт

роля, анализа и регулирования хозяйственно-финансовой деятельности. Бухгалтерский учет признается наиболее важным видом в 
системе хозяйственного учета, так как является основным источником экономической информации о всех сферах деятельности хозяйствующего субъекта. Он осуществляет непрерывное во времени, 
сплошное документированное отражение всех фактов хозяйственной 
жизни с момента создания хозяйствующего субъекта и на протяжении всего его функционирования. Для бухгалтерского учета характерно использование присущих ему таких способов и приемов формирования информации, как: документирование и инвентаризация; 
оценка и калькуляция; счета и двойная запись; балансовое обобщение и отчетность.
Бухгалтерский учет использует все виды измерителей (натуральные, трудовые, денежные), но отличительной особенностью является то, что, осуществляя первичную регистрацию фактов хозяйственной жизни в соответствующих их характеру натуральных или трудовых измерителях, бухгалтерский учет обобщает в дальнейшем эту 
информацию в денежном измерителе.
Итак, бухгалтерский учет представляет собой систему сплошного, 
непрерывного во времени и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью организации с целью получения о ней текущих и итоговых данных.
Бухгалтерский учет был первой в истории человечества комплексной системой обеспечения информацией управления хозяйством. 
Использование ее как самим хозяйствующим субъектом (внутренними пользователями — руководителями, учредителями, участниками и собственниками имущества организации), так и другими 
заинтересованными в его деятельности организациями и лицами 
(внешними пользователями — инвесторами, кредиторами и другими) для выработки управленческих решений привело к выделению 
в бухгалтерской информационной системе бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. 
Финансовый учет представляет собой систему формирования информации об имущественном и финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, о размерах его собственного и заемного капитала, 
о финансовых результатах деятельности. Информация такого характера используется не только внутренними пользователями для управления деятельностью организации, но и (обобщенная в виде бухгалтерской — финансовой отчетности и не являющаяся коммерческой 
тайной) внешними пользователями, проявляющими заинтересованность в деятельности данной организации.
Управленческий учет представляет собой систему формирования 
информации, используемой внутри хозяйствующего субъекта менеджерами различных уровней для оперативного управления предпри

нимательской деятельностью при выработке стратегии и тактики ее 
развития. Такая информация относится к категории коммерческой 
тайны хозяйствующего субъекта и не подлежит публичному распространению.
Налоговый учет используется для получения данных, необходимых для правильного исчисления налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.
Выделение различных видов учета не выхолащивает содержание 
хозяйственного учета, так как все виды учета взаимно дополняют 
друг друга. Каждый вид учета рассматривает одни и те же факты хозяйственной жизни, но с разных позиций, что не исключает на отдельных этапах пересечение потоков информации. Единство хозяйственного учета поддерживается системой интеграции всех видов 
учета.
Однако среди отдельных видов хозяйственного учета бухгалтерский учет занимает центральное место. Все основные определения, 
касающиеся бухгалтерского учета, содержатся в Федеральном законе 
от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  (с последующими 
изменениями и дополнениями). В частности, в нем указано, что 
«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему 
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах, организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

1.2. 
задачи бухГалтерскоГо учета и требования, 
Предъявляемые к информации, формируемой  
в бухГалтерском учете

Исходя из главной цели бухгалтерского учета — обеспечения всех 
пользователей необходимой информацией для принятия обоснованных управленческих решений, становления и развития производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации и 
в соответствии с упомянутым законом основными задачами бухгалтерского учета являются:
 
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственной и финансовой деятельности организации, ее имущественном положении и результатах деятельности, т.е. информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих 
решений;
 
• обеспечение информацией, необходимой для контроля: 1) за 
соблюдением законодательства Российской Федерации при 
осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью; 2) за наличием и движением имущества и