Экономический анализ деятельности предприятия

ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ серия основана в 1 99Б г.






Л.Г. СКАМАЙ
М.И. ТРУБОЧКИНА





                ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
                ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ





УЧЕБНИК



Рекомендован
          Советом Учебно-методического объединения вузов России по образованию в области менеджмента в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Менеджмент организации»









Москва ИНФРА-М 2009

УДК 336.61 (075.8)
ББК 65.2/4-93я73
     C 42





      Скамай Л.Г., Трубочкина М.И.

C 42 Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 296 с. — (Высшее образование).

      ISBN 978-5-16-002578-0

         Издание посвящено методике комплексного экономического анализа деятельности предприятия. В первом разделе учебника излагаются основы теории экономического анализа, его виды, основные приемы и методы, во втором — содержание системы комплексного экономического анализа. Финансовый анализ выделен специальным разделом. В конце каждой главы приводятся вопросы для проверки и закрепления знаний.
         Учебник предназначен для студентов экономических вузов, а также преподавателей, аспирантов, предпринимателей и менеджеров.
























ISBN 978-5-16-002578-0

© Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина, 2004

ОГЛАВЛЕНИЕ



Введение................................................7

Раздел I. Основы теории экономического анализа..........9
Глава 1. Сущность экономического анализа................9
   1.1. Предмет, содержание и задачи экономического анализа.9
   1.2. Видыэкономическогоанализа......................14
   1.3. Информационноеобеспечениеэкономическогоанализа .. 20

Глава 2. Метод и методика экономического анализа.......25
   2.1. Метод экономического анализа...................25
   2.2. Основные приемы и методы экономического анализа.....28
   2.3. Система комплексного экономического анализа....32

Раздел II. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия...............................38
Глава 3. Анализ производства и реализации продукции....38
   3.1. Анализ комплекса маркетинговых мероприятий, реализуемых в производственной программе предприятия ..38
     3.1.1. Оценка конкурентоспособности товара...........39
     3.1.2. Анализ жизненного цикла товара..................41
     3.1.3. Анализ формирования плана по номенклатуре
          и ассортименту....................................45
      3.1.4. Анализ возможностей выпуска на рынок нового вида товара............................................48
   3.2. Анализ выполнения плана по номенклатуре иассортименту.........................................53
   3.3. Анализ выполнения плана стоимостных показателей производственной программы............................54
   3.4. Анализ взаимосвязи показателей производства и реализации продукции............................................57
   3.5. Анализритмичностипроизводства..................61
   3.6. Анализ динамики изменения объемов производства иреализациипродукции.................................62

3

   3.7. Анализ факторов и резервов увеличения выпуска иреализациипродукции.................................65

Глава 4. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия ... 69
   4.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами............................................69
   4.2. Показатели движения персонала и их анализ.........80
   4.3. Анализ использования рабочего времени.............85
   4.4. Анализпроизводительноститруда.....................93
      4.4.1. Анализ темпов роста производительности труда.94
      4.4.2. Анализ выполнения плана по производительности труда.............................................96
   4.5. Анализ влияния использования трудовых ресурсов на динамику выпуска продукции.......................101
   4.6. Анализ образования и использования фонда зароботной платы и социальных выплат...........................103

Глава 5. Анализ использования основных средств...........112
   5.1. Анализсостава,динамикииструктурыосновныхсредств . 112
   5.2. Анализ системы показателей, характеризующих уровень использования активной части основных средств........119
   5.3. Анализ использования производственной мощности предприятия.........................................128
   5.4. Факторный анализ показателя фондоотдачи и резервы увеличения выпуска продукции........................131
   5.5. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами..........................................138

Глава6.Анализиспользованияоборотныхфондовпредприятия . 141
   6.1. Анализсоставаиструктурыоборотныхфондов...........141
   6.2. Анализ состава и структуры норм расходования материальныхресурсов.................................146
   6.3. Анализ определения потребности в материальных ресурсах.............................................150
   6.4. Анализ показателей использования материальных ресурсов............................................156

Глава 7. Анализ себестоимости продукции..................168
   7.1. Анализ сметы затрат на производство и реализацию продукции...........................................168

4

   7.2. Анализ сметы затрат подразделений предприятия — центровзатрат......................................175
   7.3. Анализ себестоимости единицы продукции.........178
   7.4. Анализзатратнарубльвыпущеннойпродукции.........190
   7.5. Анализ «затраты — объем — прибыль».............192

Глава 8. Анализ комплексной оценки интенсивности и эффективности производства...........................198
   8.1. Анализ влияния показателей интенсификации на изменение объема выпуска продукции..............198
   8.2. Комплексная оценка интенсификации производства и ее анализ.............................................201

Раздел III. Анализ финансового состояния предприятия...204
Глава 9. Характеристика анализа финансового состояния предприятия.....................................204
   9.1. Сущность и значение анализа финансового состояния предприятия.........................................204
   9.2. Методы и инструментарий анализа финансового состоянияпредприятия................................208
   9.3. Информационная база анализа финансового состояния предприятия.........................................210

Глава 10. Общая оценка финансового состояния предприятия ....216
   10.1. Порядок проведения общей оценки финансового состоянияпредприятия................................216
   10.2. Общий анализ финансового состояния предприятия на примере реального бухгалтерского баланса............223

Глава 11. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия............................................228
   11.1. Сущность анализа финансовых результатов.......228
   11.2. Методы анализа прибыли........................230
   11.3. Анализ динамики и структуры финансовых результатов деятельности предприятия............................231
   11.4. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) .....................................235
   11.5. Анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности и финансовых вложений............................................238

5

Глава 12. Анализ рентабельности предприятия............242
   12.1. Показатели рентабельности.....................242
   12.2. Факторный анализ рентабельности продукции.....248
   12.3. Связь показателей рентабельности продаж и активов.250
Глава 13.Анализликвидности баланса, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия..........252
   13.1. Анализ ликвидности баланса предприятия............252
   13.2. Определение характера финансовой устойчивости предприятия.........................................262
   13.3. Анализ финансовой устойчивости предприятия на основе расчета относительных показателей.........269
   13.4. Оценка банкротства предприятия................276
Списоклитературы.......................................291
Приложение1 ...........................................292
Приложение2............................................295

ВВЕДЕНИЕ




   Знание методов и владение приемами экономического анализа в современных условиях рыночной экономики приобретают особую актуальность, особенно для предпринимательских организаций, которые, осуществляя предпринимательскую деятельность, стремятся при ограниченности используемых ресурсов максимизировать получение прибыли. Поэтому в долгосрочном и, особенно, в краткосрочном периодах перед предпринимателями и менеджерами стоит проблема поиска и реализации альтернативных решений. Касается ли это проблем выпуска новых товаров на рынок, способов их производства, приобретения средств и предметов труда и др. На практике принятие решения, направленного надостижение поставленной цели, — это сравнительная оценка конкурирующих, альтернативных курсов действий и выбор варианта, который в наибольшей степени отвечает целям организации, а это невозможно осуществить, не владея приемами и методами экономического анализадеятельности организации.
   Особенно возрастает роль и значение экономического анализа, как важнейшей функции управления организацией на стадии реализации принятого решения. С помощью приемов и методов экономического анализа предприниматели и менеджеры осуществляют контроль и регулирование процесса реализации принятого решения. Сравнивая фактические результаты с плановыми, выявляя отклонения, анализируя причины, вызвавшие их, администрация предприятия может корректировать возникшие отклонения и приводить фактические результаты в соответствие с запланированными. Если выявляются потенциальные проблемы, данные, полученные с помощью экономического анализа, используются также для пересмотра целей и долгосрочных планов организаций. Результаты экономического анализадают возможность принять меры, направленные на изменение целей и обязательств, чтобы избежать в будущем возникновения потерь и снижения эффективной работы.
   Цель данного учебника — на базе изучения теоретических основ, сущности, методов, методик экономического анализа ознакомить читателей с основными вопросами курса «Экономический анализ деятельности предприятия».
   В первом разделе учебника, посвященном теоретическим основам экономического анализа, описываются сущность, виды, способы, методы и приемы экономического анализа. Вторая часть учебника содер

7

жит материал, связанный с методикой проведения комплексного анализа экономической деятельности предприятия: анализируются экономические стороны! деятельности предприятия с использованием данных конкретных предприятий. Вопросам анализа финансового состояния предприятия посвящена заключительная часть учебника.
   Такая структура курса поможет студентам понять сущность экономических явлений, взаимосвязь и взаимозависимость между ними, научит определять влияние фактора и на этой основе выявлять резервы повышения эффективности экономической деятельности предприятия и оценивать ее конечные результаты!.
   Материал учебника базируется на знаниях, которые получены! студентами при изучении таких дисциплин, как «Основы предпринимательства», «Экономика фирмы», «Бухгалтерский учет», «Основы маркетинга», «Статистика» и др.
   Учебник написан кандидатом экономических наук, доцентом Л.Г. Скамай (главы 1, 2, 9—13) и кандидатом экономических наук, доцентом М.И. Трубочкиной (главы 3—8).
   Авторы выражают глубокую благодарность кафедре бухгалтерского учета и экономического анализа ВЗФЭИ и лично заведующему кафедрой, докторуэкономическихнаук, профессоруЛ.Т. Гиляровской, доктору экономических наук, профессору А.М. Ковалевой, а также доктору экономических наук, профессору, зав. кафедрой «Экономический анализ и аудит» Финансовой академии при Правительстве РФ за сделанные замечания, которые были учтены! авторами при доработке рукописи.

РАЗДЕЛ I. ОСНОВЫ ТЕОРИИ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

        Глава 1. Сущность экономического анализа

    1.1. Предмет, содержание и задачи экономического анализа

  Анализ (от греч. analisis) представляет собой метод научного исследования (познания) явлений и процессов, в основе которого — изучение составных частей, элементов анализируемой системы и выявление тенденций изменений, которые могут в ней произойти. Анализ как метод исследования состоит в мысленном расчленении чего-то целого на составные части и выделении его отдельных сторон, свойств, связей. Такое деление позволяет выяснить внутреннюю сущность и при-родурассматриваемого процесса, его зависимость от различных факторов. Анализ выступает в диалектическом единстве с понятием «синтез», которое обозначает соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое.
  Анализ в общем понимании этой категории представляет собой один из общих методов изучения явлений природы и общественной жизни. Благодаря всеобщности анализа как метода научного познания он в настоящее время широко используется во всех сферах научной деятельности, однако в зависимости от сферы применения ему присущи некоторые особенности.
  В экономике анализ применяется с целью выявления сущности, закономерностей, тенденций экономических и социальных процессов, хозяйственной деятельности на всех уровнях и в разных сферах экономики. Анализ служит отправной точкой прогнозирования, планирования, управления экономическими объектами и протекающими в них процессами. Таким образом, одним из видов анализа является экономический анализ деятельности предприятий.
  Экономический анализ — это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на их расчленении на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей. Анализ — функция управления, осуществляемая на макро- и микроуровнях. Соответственно выделяют макроэкономический и микроэкономический анализ. Экономический анализ на макроуровне изучает экономические явления на уровне национальной мировой экономики, он призван обосновывать с научных позиций решения и

9

действия государственных и исполнительных органов власти в области экономики, социально-экономической политики государства. Микроэкономический анализ предполагает изучение хозяйственной деятельности предприятий с целью повышения ее эффективности, поэтому анализ на микроуровне получил название анализа хозяйственной деятельности. Он осуществляется для выявления и последующего устранения негативных явлений в работе предприятия, а также с целью выявления внутрихозяйственных резервов. Все это в конечном счете способствует повышению эффективности деятельности и росту потенциала предприятий. Объектом экономического анализа на микроуровне являются экономические процессы, протекающие на предприятиях в ходе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. К таким процессам относятся формирование себестоимости и эффективность использования затрат на выпуск готовой продукции и ее реализацию, использование живого и овеществленного труда, формирование стоимости продукта и др.
   Экономический анализ является важным элементом в системе управления предприятием, причем в настоящее время роль его возрастает, что обусловлено следующими обстоятельствами:
   •    переход экономики России к рыночным условиям хозяйствования;
   •    усиление уровня конкуренции во всех отраслях экономики;
   •    необходимость повышения эффективности производства.
   Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результатыихдеятель-ности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.
   Значением, содержанием и предметом экономического анализа определяются и стоящие перед ним задачи, основными из которых являются:
   •    повышение научно-экономической обоснованности планирования в деятельности предприятия;
   •    определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
   •    поиск и выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия на всех стадиях производственного процесса;
   •    изучение объективных и субъективных факторов, влияющих на результатыдеятельности предприятия;
   •    контроль за выполнением планов и управленческих решений;
   •    диагностика финансового состояния предприятия на текущий момент и ближайшую перспективу.

10