Теория анализа хозяйственной деятельности

Теория анализа
хозяйсТвенной
деяТельносТи

Москва

ИНФРА-М

2007

Учебное пособие

Г.в. савицкая

УДК 
336.61(075.8)

ББК 
65.2/4-93я73

 
С13

Савицкая Г.В.
Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. — М.: 

ИНФРА-М, 2007. — 288 с. (Высшее образование).

ISBN 5-16-002240-6

В книге излагаются теоретические основы анализа хозяйственной 

деятельности как системы обобщенных знаний о его предмете, методе, функциях, принципах, задачах и методике. Подробно рассматриваются инструментарий аналитического исследования, методика 
детерминированного и стохастического факторов анализа, способы 
поиска и определения величины внутрихозяйственных резервов, вопросы организации анализа на предприятиях.

Для студентов высших учебных заведений экономических специ
альностей.

С13

ББК 65.2/4-93я73

© Савицкая Г.В., 2005
ISBN 5-16-002240-6

ПРЕДИСЛОВИЕ

Обеспечение эффективного функционирования организаций 

требует экономически грамотного управления их деятельностью, 
которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, 
обосновываются бизнеспланы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы 
повышения эффективности производства, оцениваются и прогнозируются результаты деятельности и их чувствительность к внутренним и внешним факторам, вырабатывается экономическая 
стратегия его развития.

Анализ хозяйственной деятельности предприятий является на
учной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Для их 
обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и достижение целей предприятия. В силу этого освоение основ экономического анализа полезно каждому, кому 
приходится принимать решения или давать рекомендации по их 
принятию.

Теория данной науки является методологической основой по
строения отраслевых и частных методик анализа хозяйственной 
деятельности предприятий. В ней раскрываются сущность, содержание и виды анализа хозяйственной деятельности, его место и 
роль в системе управления, цель и задачи, предмет и объекты, метод и методика, методический инструментарий анализа, его организация и перспективы развития.

Цель изучения данной дисциплины — получить систему теоре
тических знаний о методологических основах анализа хозяйственной деятельности, т.е. усвоить понятийный аппарат данной науки, 
ее научные принципы и правила, цели и задачи, инструментарий 
исследования.

В процессе изучения курса студенты должны научиться глубже 

понимать сущность экономических явлений и процессов, их вза

имосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, структурировать и моделировать, определять влияние факторов и выявлять 
резервы повышения эффективности функционирования предприятия, используя наиболее эффективные приемы и способы экономического анализа.

Каждая глава завершается контрольными вопросами и задани
ями для проверки и закрепления знаний.

Автор выражает благодарность доц. А.А. Мисуно и доц. П.П. Ло
гинову за участие в подготовке главы 9 и § 11.4 соответственно.

Глава 1
ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ 
АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Понятие об анализе хозяйственной 

деятельности, история его становления 
и развития

Изучение явлений природы и общественной жизни невозмож
но без их анализа. Благодаря анализу мы лучше понимаем окружающий нас мир, сущность изучаемых явлений и процессов. Анализ 
является одним из основных методов познания объективной действительности.

Термин «анализ» происходит от греческого слова analyzis — раз
деляю, расчленяю. Следовательно, анализ в узком плане представляет собой разделение явления или предмета на составные части 
(элементы), что необходимо для изучения их внутренней сущности. К примеру, чтобы профессионально управлять автомобилем, 
нужно знать внутреннее его содержание — детали, узлы, их назначение, принцип действия и т.д. В равной мере это положение относится и к экономическим явлениям и процессам. Так, для управления себестоимостью требуется знать не только элементы, из 
которых она состоит, но и факторы, формирующие ее уровень по 
каждой статье затрат. Каждый из факторов (рис. 1.1), в свою очередь, зависит от многочисленных причин и условий. Материалоемкость продукции зависит от качества сырья и материалов, соблюдения норм их расхода, технологии производства и т.д. Трудоемкость определяется уровнем автоматизации производственных 
процессов, организации труда, квалификации работников и др. 
Чем детальнее исследованы факторы, тем эффективнее можно 
управлять процессом формирования затрат и финансовых результатов. Аналогичных примеров можно привести очень много.

Однако анализ не может дать полного представления об изуча
емом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между его составными частями. Синтез — это 
метод познания, основанный на соединении отдельных частей явления в единое целое. Изучая, к примеру, устройство автомобиля, 
надо знать не только его детали и узлы, но и их взаимодействие. 
При изучении себестоимости также нужно учитывать взаимосвязь 

и взаимодействие факторов, формирующих ее уровень. Только анализ и синтез в их единстве обеспечивают научное изучение предметов и явлений.

Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ 

познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на 
разделении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

В науке и на практике применяются разные виды анализа: физи
ческий, химический, математический, статистический, экономический и др. Они различаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактно-логическому методу 
исследования экономических явлений, при котором невозможно 
использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, — то и другое должна заменить абстракция.

Аналитические способности человека возникли и совершен
ствовались в связи с объективной необходимостью постоянной 
оценки своих действий, поступков и поиска наиболее эффективных способов труда, использования ресурсов.

С увеличением численности населения, совершенствованием 

средств производства, ростом материальных и духовных потребностей человека анализ постепенно стал основной жизненной необходимостью цивилизованного общества. Без анализа сегодня 

Рис. 1.1. Структурно-логическая модель 

себестоимости продукции

невозможна сознательная деятельность людей. Характеризуя историческое возникновение анализа, Ф. Энгельс писал: «Уже разбивание ореха есть начало анализа». С развитием человеческого 
общества растет число «разбиваемых орехов», совершенствуются 
и способы их «разбивания». Ширится круг объектов анализа, совершенствуется и он сам.

В результате сознательной деятельности люди постепенно рас
ширяли взаимоотношения с природной средой, тем самым обогащая свои представления о разнообразных объектах и явлениях. 
Понадобился уже достаточно обособленный вид занятий, связанный с аналитическими исследованиями этих объектов и явлений. 
Так появился анализ в математике, химии, медицине и других науках.

Такой же процесс происходил и в экономической деятельности. 

Развитие производительных сил, производственных отношений, 
наращивание объемов производства, расширение обмена, усиление 
конкуренции содействовали становлению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки.

Экономический анализ представляет собой структурированный 

процесс исследования экономических явлений и оценки их чувствительности к изменению факторов внешней и внутренней среды и 
управленческим воздействиям.

Различают макроэкономический анализ, который изучает эконо
мические явления и процессы на уровне мировой и национальной 
экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, 
изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов 
хозяйствования. Последний получил название «Анализ хозяйственной деятельности» (АХД).

Возникновение АХД как средства исследования микроэконо
мических явлений и процессов, его становление и развитие связывают непосредственно с возникновением и развитием бухгалтерского учета и балансоведения, а также науки управления. «Трактат 
о счетах и записях» Луки Пачоли, по мнению многих ученых, является основой не только бухгалтерского учета, но и финансового 
анализа. Родоначальником систематизированного анализа на уровне предприятия как составного элемента бухгалтерского учета считают французского ученого Жака Савари (XVII в.), который ввел 
понятие синтетического и аналитического учета. Идеи Савари 
были углублены в XIX в. итальянцем Джузепе Чербони, который 
создал учение об аналитическом разложении бухгалтерских счетов. 
Однако теоретическое и практическое развитие микроэкономи

ческий анализ получил в эпоху развития рыночных отношений, т.е. 
во второй половине XIX в. Обособление анализа хозяйственной 
деятельности в специальную отрасль знаний в нашей стране произошло несколько позже — в первой половине XX в.

Становление АХД обусловлено общими объективными требо
ваниями и условиями, свойственными возникновению любой новой отрасли знаний.

Во-первых, это удовлетворение практической потребности, ко
торая возникла в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, 
прикидки в уме, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных 
масштабов деятельности. Без комплексного всестороннего АХД 
невозможно управлять сложными экономическими процессами, 
принимать оптимальные решения.

Во-вторых, это связано с развитием экономической науки во
обще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. АХД сформировался в результате дифференциации экономических наук. Раньше его функции (когда они 
были сравнительно не такими весомыми) выполняли балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика и др. В рамках 
этих наук появились первые простейшие способы аналитического 
исследования. Однако для обоснования текущих и перспективных 
планов и прогнозов экономического и социального развития 
предприятий появилась потребность в комплексном исследовании 
деятельности предприятий. Вышеназванные науки уже не могли 
обеспечить все запросы управления. Возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний. В дальнейшем 
роль экономического анализа возрастала соответственно цене 
ошибки в хозяйственной деятельности. Началось комплексное 
аналитическое изучение деятельности субъектов хозяйствования. 
Анализ стал важным средством управления экономикой предприятий, выявления резервов повышения эффективности деятельности.

История становления и развития микроэкономического анализа 

непосредственно связана с историческим развитием общества, его 
производительных сил и производственных отношений. 

Освещая историю становления и развития АХД в нашей стране, 

большинство ученых выделяют четыре этапа: 1) до 1930 г.; 2) 1930–
1945 гг.; 3) 1945–1990 гг.; 4) с 1990 г. 

Первый этап можно охарактеризовать как становление анализа 

хозяйственной деятельности. Первые специальные книги по анализу появились в конце ХIX — начале ХХ столетия. Они были посвящены анализу баланса и уже имели явно методическую направленность, что можно принять за точку отсчета развития АХД. Первым теоретиком, сделавшим попытку разработать методику 
анализа баланса, стал английский ученый конца ХIX в. Джеймс 
Кеннон, который разработал 10 финансовых коэффициентов для 
анализа финансовых возможностей компаний при получении ссуд 
банка. В дальнейшем исследования А. Уолла, а также специалистов 
фирмы Дюпона были направлены на поиск системы коэффициентов для оценки вероятности банкротства. Именно в эти годы сформировалось оригинальное направление в учете — балансоведение, 
наиболее глубоко разработанное такими учеными, как И. Шер, 
П. Герстнер, Ф. Ляйтнер.

В России развитие балансоведения пришлось на первую поло
вину ХХ в. Прежде всего следует отметить работы А.П. Рощаховского (1910), которого по праву считают первым русским бухгалтером, по-настоящему оценившим роль микроэкономического 
анализа и его органическую связь с бухгалтерским учетом. Позднее, в 1920-е гг., теоретические основы балансоведения были сформулированы в трудах А.П. Рудановского, Н.А. Блатова, И.Р. Николаева, П.Н. Худякова, И.С. Аринушкина, М.А. Кипарисова, 
Н.Р. Вейцмана, А.М. Яковлева и др. 

В целом в дореволюционной России и в первые годы советской 

власти микроэкономический анализ как самостоятельная наука 
еще не сформировался, использовались только отдельные его элементы. Для этого периода характерно отсутствие теоретической 
базы анализа, общих правил и принципов его проведения. 

Становление микроэкономического анализа как науки произо
шло несколько позже. Толчком для его развития послужили переход на централизованное планирование, необходимость обоснования пятилетних и текущих планов развития экономики, создание 
плановых отделов на предприятиях. В 1930-е гг. курс АХД был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и 
 пособия по АХД, авторами которых были А.Я. Локшин, Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, В.И. Стоцкий, М.И. Баканов, А.П. Александровский, М.Х. Жебрак, Д.П. Андрианов, М.И. Заславский, И.А. Бобков и др. Именно в 1930-е гг. произошло становление АХД как 
науки и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска ре

зервов повышения эффективности работы. За предвоенные годы 
по вопросам экономического анализа было издано около 300 книг 
и примерно 600 научных статей. Во время Второй мировой войны 
вопросы перестройки бухгалтерского учета, контроля и АХД применительно к запросам военного времени нашли отражение в трудах вышеназванных и других авторов.

Послевоенное время можно охарактеризовать как период ос
новательной разработки теоретических вопросов анализа. В это 
 время АХД органически вписывается в практику управления 
 хозяйством на уровне как предприятия, так и национальной экономики. Постепенно разрабатываются самостоятельные направления методологии экономического анализа: сравнительный, 
технико-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостный и т.д.

Во второй половине ХХ в. большой вклад в развитие методоло
гии комплексного анализа хозяйственной деятельности внесли 
ученые-экономисты М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, С.Б. Барнгольц, 
В.В. Ковалев, В.Ф. Палий, И.И. Поклад, П.И. Савичев, И.И. Каракоз, Е.В. Долгополов, М.Ф. Дьячков, А.Ш. Маргулис, А.И. Муравьев, В.И. Самборский, Н.В. Дембинский, Г.М. Таций, Н.Г. Чумаченко, В.И. Стражев, С.Г. Овсянников, Н.А. Русак, Л.И. Кравченко, Б.И. Майданчик, Р.С. Сайфулин, А.Ф. Аксененко, 
Н.П. Любушин, М.В. Мельник, Э.В. Никольская и др.

Переход к рыночной экономике потребовал переосмысления 

многих теоретических и концептуальных аспектов АХД, касающихся прежде всего определения его места, роли, функций и содержания в системе других экономических наук. Кроме того, по 
мере углубления исследований возникает необходимость совершенствования методического инструментария АХД применительно к новым организационным формам и условиям хозяйствования. 
При этом следует иметь в виду, что становление и развитие АХД в 
нашей стране происходили в условиях плановой командно-административной системы управления. К положительным моментам 
ее влияния на процесс развития анализа можно отнести высокий 
уровень стандартизации и унификации отраслевых и общеотраслевых методик анализа, широкий обмен опытом по его организации; к недостаткам — превалирование производственных показателей над финансовыми, акцентирование внимания на оценке 
выполнения годовых и пятилетних планов социально-экономического развития, доминирование контрольных функций над 
функциями обоснования управленческих решений и прогнозиро