Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Рекомендовано УМО по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов,
обучающихся по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ  и аудит»

Москва

Учебное пособие

Под редакцией
доктора экономических наук
профессора Я. В. Соколова

Бухгалтерская
(финансовая)
отчетность

УДК 657(07)
ББК 65.052.2я7
Б94
Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Н. Н. Селезнева;
канд. экон. наук, доц. О. Н. Волкова

А в т о р с к и й к о л л е к т и в:

Глава 1: п. 1.1—1.8, контрольные вопросы и задания, тесты, задачи — доц. Генералова Н. В.; п. 1.9 — доц. Быков В. А.; Глава 2: п. 2.1 — проф. Патров В. В., доц. Быков В. А.;
п. 2.2 — проф. Соколов Я. В., проф. Патров В. В., доц. Быков В. А, п. 2.3—2.7 — доц. Быков В. А.; контрольные вопросы и задания, тесты — доц. Соколова Н. А.; задачи — доц. Терентьева Т. О.; Глава 3: п. 3.1 — проф. Соколов Я. В., доц. Быков В. А.; п. 3.2 — проф. Патров В. В., доц. Быков В. А., доц. Томшинская И. Н.; п. 3.3, 3.4, контрольные вопросы и
задания, тесты, задачи — доц. Томшинская И.Н.; Глава 4:
п. 4.1, 4.2 — проф. Патров В. В., доц. Быков В. А., доц. Соколова Н. А.; п. 4.3 — проф. Патров В. В., доц. Быков В. А.; контрольные вопросы и задания — Еременко Т. В.; тесты и задачи — доц. Соколова Н. А.; Глава 5: п. 5.1, 5.2 — доц. Быков В. А., доц. Соколова Н. А.; контрольные
вопросы и задания, тесты, задачи — доц. Соколова Н. А.; Глава 6: п. 6.1—6.4, задачи —
доц. Соболева Г. В.; контрольные вопросы и задания, тесты — доц. Соколова Н. А.; Глава 7: доц. Генералова Н. В.; Глава 8: доц. Генералова Н. В.; Глава 9: п. 9.1, 9.3, 9.6, контрольные вопросы и задания, тесты, задачи — доц. Соколова Н. А.; п. 9.2, 9.4, 9.5 —
проф. Пятов М. Л., доц. Соколова Н. А.; Глава 10: п. 10.1—10.4 — проф. Пятов М. Л.,
доц. Львова Д. А.; Сводная задача: доц. Томшинская И. Н.

Общее редактирование осуществлено
В. А. Быковым и Н. А. Соколовой

Б94
Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / под
ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2009. — 479 с.
ISBN 9785977600828 (в пер.)
Агентство CIP РГБ.
В учебном пособии изложены теоретические основы и описана практика
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с отечественной нормативной базой и международными стандартами финансовой
отчетности (МСФО).
Подробно раскрыт алгоритм составления и представления отчетности.
Приведены детализированные рекомендации по заполнению всех форм отчетности. Большое внимание уделено формированию консолидированной финансовой отчетности и методике ее трансформации по МСФО. Изложены приемы
и методы анализа финансовой отчетности по следующим направлениям: ликвидность, финансовая устойчивость, оборачиваемость, рентабельность и оценка рисков предпринимательской деятельности. Даны рекомендации по интерпретации результатов анализа в части принятия решений финансового характера. В конце каждой главы приведены контрольные тесты и задачи, в конце
книги — сводная задача по материалам всех глав.
Предназначено для студентов экономических специальностей вузов, колледжей, слушателей курсов повышения квалификации и бизнесшкол.

УДК 657(07)
ББК 65.052.2я7
В оформлении переплета использован фрагмент работы
современного художника К. Рашида

ISBN 9785977600828
© Авторы, 2009
© Издательство «Магистр», 2009

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Оглавление

Оглавление
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

ГЛАВА
1
Состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности,
ее место в системе бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . 13
1.1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . 15
Качественные характеристики полезности финансовой
информации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Ограничение информации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Элементы бухгалтерской ( финансовой) отчетности:
определение, признание и оценка . . . . . . . . . . . . . . . 21
Основополагающие требования, допущения, принципы. . . . . 24
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой)
отчетности и реформирование отчетности в соответствии с МСФО
. 25
Периоды реформирования бухгалтерского учета в России . . . 29
1.3. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . 33
1.4. Виды отчетности организации
. . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.5. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
. 37
1.6. Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . 41
1.7. Аудит и публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности . . 44
1.8. Требования к структуре и содержанию форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.9. Процедуры составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

ГЛАВА
2
Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности . . . . . 71
2.1. Общее понятие баланса и балансового метода . . . . . . . . 71
2.2. Структура бухгалтерского баланса. . . . . . . . . . . . . . . 73
2.3. Классификация бухгалтерских балансов
. . . . . . . . . . . 78
2.4. Методологические интерпретации бухгалтерского баланса. . . 80

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
5

2.5. Требования, предъявляемые к балансу . . . . . . . . . . . . 88
Правдивость (верность) баланса . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Реальность баланса
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Единство баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
Преемственность баланса
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
Ясность баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
2.6. Состав актива . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
2.7. Состав пассива . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

ГЛАВА
3
Отчет о прибылях и убытках. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
3.1. Что важнее: баланс или отчет о прибылях и убытках . . . . . 173
3.2. Структура отчета о прибылях и убытках
. . . . . . . . . . . 178
Доходы и расходы по обычным видам деятельности. . . . . . 178
Прочие доходы и расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
Корректировка бухгалтерской прибыли . . . . . . . . . . . . 185
Справочная часть отчета о прибылях и убытках . . . . . . . . 191
Расшифровка отдельных прибылей и убытков . . . . . . . . . 199
3.3. Типичные ошибки, допускаемые при заполнении отчета
о прибылях и убытках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
3.4. Аналитические возможности отчета о прибылях и убытках . . 201
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

ГЛАВА
4
Прочие формы отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
4.1. Отчет об изменениях капитала. . . . . . . . . . . . . . . . 211
Две концепции капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Структура отчета об изменениях капитала. . . . . . . . . . . 213
4.2. Отчет о движении денежных средств. . . . . . . . . . . . . 219
Роль отчета о движении денежных средств и методы
представления информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Содержание и информационная структура отчета
о движении денежных средств
. . . . . . . . . . . . . . . . 229
4.3. Приложение к бухгалтерскому балансу
. . . . . . . . . . . 231

6
Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Оглавление

Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248

ГЛАВА
5
Пояснительная записка к отчетности
. . . . . . . . . . . . . . 252
5.1. Общие положения и структура пояснительной записки . . . . 252
5.2. Содержание пояснительной записки . . . . . . . . . . . . . 254
Основная информация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
Дополнительная информация . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277

ГЛАВА
6
Отражение в отчетности событий после отчетной даты
и условных фактов хозяйственной жизни . . . . . . . . . . . . 278
6.1. Понятие событий после отчетной даты . . . . . . . . . . . . 278
6.2. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий
после отчетной даты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
6.3. Условные факты хозяйственной жизни. . . . . . . . . . . . 284
6.4. Отражение в отчетности условных фактов хозяйственной
жизни . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

ГЛАВА
7
Консолидированная отчетность . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
7.1. Понятие консолидированной отчетности . . . . . . . . . . . 294
7.2. Отражение вложений в дочерние компании в консолидированной финансовой отчетности: метод консолидации . . . . . . . . 301
7.3. Отражение вложений в ассоциированные (зависимые)
компании в консолидированной финансовой отчетности:
метод долевого участия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
7.4. Отражение вложений в совместно контролируемые
компании в консолидированной финансовой отчетности:
метод пропорциональной консолидации или долевого участия . . 314
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 320

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
7

Оглавление

Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327

ГЛАВА
8
Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . 332
8.1. Необходимость составления отчетности в разных учетных
стандартах
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
8.2. Способы формирования финансовой отчетности в иных
стандартах
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
8.3. Общая характеристика трансформации отчетности
в соответствии с МСФО . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
8.4. Последовательность работ при трансформации отчетности
в формат МСФО . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
8.5. Иллюстрация применения МСФО (IFRS) 1
. . . . . . . . . . 368
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384

ГЛАВА
9
Данные отчетности как источник информации для принятия
финансовых решений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
9.1. Пользователи данных финансовой отчетности
и возможность принятия решения на основе этих данных
. . . . 391
9.2. Оценка и анализ ликвидности и платежеспособности
. . . . 395
9.3. Оценка и анализ финансовой устойчивости . . . . . . . . . 407
9.4. Оценка и анализ оборачиваемости средств компании . . . . 415
9.5. Оценка и анализ рентабельности деятельности компании
. . 423
9.6. Управление рисками предпринимательской деятельности
. . 431
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 438
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445

ГЛАВА
10
Вуалирование и фальсификация показателей отчетности . . . 449
10.1. Объективное отражение в отчетности финансового
положения организации и соответствие требованиям
нормативных документов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451

8
Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Оглавление

10.2. Объективное отражение в отчетности финансового
положения организации, но несоответствие требованиям
нормативных документов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
10.3. Необъективное отражение в отчетности финансового
положения организации, но соответствие требованиям
нормативных документов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
10.4. Необъективное отражение в отчетности финансового
положения организации и несоответствие требованиям
нормативных документов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457

Сводная задача по всем темам . . . . . . . . . . . . . . . . 462

Ответы к тестам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470

Перечень стандартов МСФО и аналогов нормативных актов
по бухгалтерскому учету Российской Федерации . . . . . . . . . 472

Список литературы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477

Оглавление

Предисловие

Предисловие
Пособие «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» вслед за книгами «Бухгалтерский (финансовый) учет» и «Управленческий учет»
продолжает серию учебников по учетным дисциплинам для двухуровневой системы образования.
Серия создана на кафедре статистики, бухгалтерского учета и
аудита
СанктПетербургского
государственного
университета.
В связи с переходом отечественной высшей школы к новой модели
обучения авторы учебников, входящих в серию, предлагают преподавателям и студентам российских вузов воспользоваться их опытом и методическими разработками.
Особенность учебников помимо идеологического единства и
комплексного подхода к преподаванию важнейших бухгалтерских
курсов состоит в том, что они включают принципиально новые моменты, связанные с болонским процессом. Существенно усилена
ориентация на самостоятельную работу студентов, приобретение
ими практических навыков, формирование компетенций. По всем
темам, входящим в соответствующий курс, во всех книгах серии
содержится очень большой методический материал, включающий
перечень терминов, контрольные вопросы, задания, тесты и задачи
с методикой решения и ответами.
Курс «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» очень важен в
подготовке бухгалтеров. Еще относительно недавно отчетность
рассматривали как последнюю часть курса «Бухгалтерский учет»,
просто как естественное завершение цикла учетной работы. В современных условиях, особенно под влиянием международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО), отчетность превратилась в самостоятельную дисциплину. Пользователями бухгалтерской отчетности стали не только руководители, но и актуальные и
потенциальные собственники фирмы.
Актуальные собственники — это те физические и юридические
лица, которым в момент составления отчетности принадлежит
фирма, а потенциальные — те, кто при определенных обстоятельствах могут вложить в фирму свой капитал. Любопытно, что в то же
самое время, у актуальных собственников есть возможность свое

10
Бухгалтерская (финансовая) отчетность