Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Учебное пособие

Под редакцией
доктора экономических наук
профессора Я. В. Соколова

Бухгалтерская
(финансовая)
отчетность

2018

Москва

И
М
НФРА2е издание,
переработанное
и дополненное

УДК 657(07)
ББК 65.052.2я7
Б94
Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Н. Н. Селезнева;
канд. экон. наук, доц. О. Н. Волкова

А в т о р с к и й к о л л е к т и в:

Глава 1: Генералова Н. В. Карельская С. Н., п. 1.9. в соавторстве с Быковым В. А.; Глава 2: Быков В. А., Патров В. В., Соколов Я. В., Карельская С. Н.,
Терентьева Т. О.; Глава 3: Быков В. А., Патров В. В., Соколов Я. В., Соболева Г. В., Карельская С. Н., Томшинская И. Н.; Глава 4: Патров В. В. Быков В. А., Соколова Н. А.; Глава 5: Быков В. А., Соколова Н. А.; Глава 6: Соболева Г. В.; Глава 7: Генералова Н. В.; Глава 8: Генералова Н. В.; Глава 9: Соколова Н. А., п. 9.2, 9.4, 9.5 в соавторстве с Пятовым М. Л.; Глава 10: Львова Д. А.,
Пятов М. Л.; Сводная задача: Карельская С. Н.

Б94
Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие. —
2е изд. перераб. и доп. / под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. :
Магистр : ИНФРАМ, 2018. — 512 с.
ISBN 9785977603348 (в пер.)
ISBN 9785160103730
ISBN 9785161023082 (online)
Агентство CIP РГБ

Изложены теоретические основы и описана практика формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с отечественной нормативной базой и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Подробно раскрыт алгоритм составления и представления отчетности.
Приведены детализированные рекомендации по заполнению всех форм отчетности. Большое внимание уделено формированию консолидированной финансовой отчетности и методике ее трансформации по МСФО. Изложены приемы
и методы анализа финансовой отчетности по следующим направлениям: ликвидность, финансовая устойчивость, оборачиваемость, рентабельность и оценка рисков предпринимательской деятельности. Даны рекомендации по интерпретации результатов анализа в части принятия решений финансового характера. В конце каждой главы приведены контрольные тесты и задачи, в конце
книги — сводная задача по материалам всех глав.
Для студентов экономических специальностей вузов, колледжей, слушателей курсов повышения квалификации и бизнесшкол.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК 657(07)
ББК 65.052.2я7
ISBN 9785977603348
© Авторы, 2015
ISBN 9785160103730
© Издательство «Магистр», 2015

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Оглавление

Оглавление
Предисловие ко второму изданию. В. Я. Соколов
. . . . . . . . . 11
Предисловие к первому изданию. Я. В. Соколов, В. А. Быков,
Н. А. Соколова . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

ГЛАВА
1
Состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности,
ее место в системе бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . 23
1.1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . 25
Качественные характеристики полезности финансовой
информации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Ограничение информации
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности:
определение, признание и оценка . . . . . . . . . . . . . . . 32
Основополагающие требования, допущения, принципы. . . . . 34
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой)
отчетности и реформирование отчетности в соответствии с МСФО
. 37
Периоды реформирования бухгалтерского учета в России . . . 41
1.3. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . . . . . 44
1.4. Виды отчетности организации
. . . . . . . . . . . . . . . . 49
1.5. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
. 53
1.6. Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности . . . . 57
1.7. Аудит и публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности . . 60
1.8. Требования к структуре и содержанию форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
1.9. Процедуры составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

ГЛАВА
2
Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности . . . . . 90
2.1. Общее понятие баланса и балансового метода . . . . . . . . 90
2.2. Структура бухгалтерского баланса. . . . . . . . . . . . . . . 92

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
5

2.3. Классификация бухгалтерских балансов
. . . . . . . . . . . 97
2.4. Методологические интерпретации бухгалтерского баланса . . 100
2.5. Требования, предъявляемые к балансу
. . . . . . . . . . . 107
Правдивость (верность) баланса. . . . . . . . . . . . . . . . 107
Реальность баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Единство баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Преемственность баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Ясность баланса. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
2.6. Состав актива
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
2.7. Состав пассива . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

ГЛАВА
3
Отчет о финасовых результатахах . . . . . . . . . . . . . . . . 198
3.1. Что важнее: баланс или отчет о финансовых результатах
. . 198
3.2. Структура отчета о финансовых результатах . . . . . . . . . 203
Доходы и расходы по обычным видам деятельности. . . . . . 203
Прочие доходы и расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
Корректировка бухгалтерской прибыли . . . . . . . . . . . . 209
Справочная часть отчета о финансовых результатах
. . . . . 216
3.3. Типичные ошибки, допускаемые при заполнении отчета
о финансовых результатах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
3.4. Аналитические возможности отчета о финансовых результатах . 226
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231

ГЛАВА
4
Прочие формы отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
4.1. Отчет об изменениях капитала. . . . . . . . . . . . . . . . 235
Две концепции капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Структура отчета об изменениях капитала. . . . . . . . . . . 237
4.2. Отчет о движении денежных средств. . . . . . . . . . . . . 246
Роль отчета о движении денежных средств и методы
представления информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
Особенности формирования отчета о движении денежных
средств в российской практике . . . . . . . . . . . . . . . . 258

6
Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Оглавление

4.3. Отчет о целевом использовании полученных средств
. . . . 261
4.4. Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах . . . 262
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267

ГЛАВА
5
Пояснительная записка к отчетности
. . . . . . . . . . . . . . 272
5.1. Общие положения и структура пояснительной записки . . . . 273
5.2. Содержание пояснительной записки . . . . . . . . . . . . . 274
Основная информация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
Дополнительная информация . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294

ГЛАВА
6
Отражение в отчетности событий после отчетной даты,
условных обязательств, условных активов и оценочных
обязательств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
6.1. Понятие событий после отчетной даты . . . . . . . . . . . . 295
6.2. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий
после отчетной даты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
6.3. Условные активы и условные обязательства . . . . . . . . . 301
6.4. Отражение в отчетности условных активов и условных
обязательств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
6.5. Оценочные обязательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309

ГЛАВА
7
Консолидированная отчетность . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
7.1. Понятие консолидированной отчетности . . . . . . . . . . . 312
7.2. Регулирование консолидированной отчетности . . . . . . . . 317
Федеральный закон № 208ФЗ
«О консолидированной финансовой отчетности» . . . . . . . . 319
Регулирование консолидированной финансовой
отчетности в МСФО . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
7

Оглавление

7.3. Отражение вложений в дочерние компании в консолидированной финансовой отчетности: метод консолидации . . . . . . . . 328
7.4. Отражение вложений в ассоциированные (зависимые)
компании в консолидированной финансовой отчетности:
метод долевого участия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
7.5. Отражение вложений в совместно контролируемые
компании в консолидированной финансовой отчетности:
метод долевого участия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358

ГЛАВА
8
Трансформация отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
8.1. Необходимость составления отчетности в разных учетных
стандартах
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
8.2. Способы формирования финансовой отчетности в иных
стандартах
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368
8.3. Общая характеристика трансформации отчетности
в соответствии с МСФО . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
8.4. Последовательность работ при трансформации отчетности
в формат МСФО . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
8.5. Иллюстрация применения МСФО (IFRS) 1
. . . . . . . . . . 402
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419

ГЛАВА
9
Данные отчетности как источник информации для принятия
решений. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
9.1. Пользователи финансовой отчетности
и условность интерпретации отчетных данных
. . . . . . . . . . 425
9.2. Оценка и анализ ликвидности и платежеспособности
. . . . 432
9.3. Оценка и анализ финансовой устойчивости . . . . . . . . . 444
9.4. Оценка и анализ внутрифирменной эффективности
(деловой активности)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
9.5. Оценка и анализ рентабельности деятельности компании
. . 457
9.6. Управление рисками предпринимательской деятельности
. . 464
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 471

8
Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Оглавление

Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478

ГЛАВА
10
Вуалирование и фальсификация показателей отчетности . . . 483
10.1. Объективное отражение в отчетности финансового
положения организации и соответствие требованиям
нормативных документов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
10.2. Объективное отражение в отчетности финансового
положения организации, но несоответствие требованиям
нормативных документов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486
10.3. Необъективное отражение в отчетности финансового
положения организации, но соответствие требованиям
нормативных документов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
10.4. Необъективное отражение в отчетности финансового
положения организации и несоответствие требованиям
нормативных документов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . 491
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493

Сводная задача по материалам всех глав
. . . . . . . . . . 498

Ответы к тестам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506

Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508

Приложение 1. Бухгалтерскоий баланс . . . . . . . . . . . . . . *
Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках . . . . . . . . . . . *
Приложение 3. Отчет об изменениях капитала. . . . . . . . . . . *
Приложение 4. Отчет о движении денежных средств . . . . . . . . *
Приложение 5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету
о прибылях и убытках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . *

Оглавление

*
Размещены в электронной библиотеке на сайте www.znanium.com.

Предисловие ко второму изданию

Предисловие ко второму изданию

Гай Юлий Цезарь:
— Счет не сведен. Не судите опрометчиво,
Что мы должны и чего мы не должны.
Мы еще дождемся шести часов вечера
После четвертой пунической войны.
М. Л. Гаспаров

О чем этот учебник

Учебник раскрывает теоретические проблемы формирования отчетности предприятий и практические аспекты составления разных частей (форм) отчетности в условиях различных нормативных
систем, регулирующих правила их составления. Для учебника, соединяющего теорию и практику, очень важно соблюсти пропорции в их изложении. Перевес теоретического изложения может
дать студентам весьма размытые знания о том, как же следует составлять отчетность, об этом хорошо писал Самуэльсон: «Если мы,
застегивая рубашку, будем думать о том, какова роль самосознания
в наших действиях, то может оказаться, что пуговицы станет труднее застегивать»1, однако, по словам Канта, «причина малой пригодности теории для практики заключалась не в самой теории, а в
том, что здесь было недостаточно теории»2.
Авторы учебника смогли найти удачное совмещение теоретических глав и практических иллюстраций и примеров. Концепции
отчетности проиллюстрированы составом отчетных форм и пояснениями к ним. Затем раскрывается порядок работы с отчетностью
и ее аудита, изложение завершается теоретическим анализом используемых процедур. После чего то же рондо применяется и для
описания каждой формы и каждого действия: от теории к практике
и через ее познание снова к теории. В конце каждой главы помещены тесты и задачи.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность
11

1
См.: Самуэльсон П. Экономика. М.: Прогресс, 1964. С. 5; Самуэльсон П. Экономика. Т. 1. http://www.bibliotekar.ru/biznes64/8.htm.
2
Кант И. О поговорке «может быть, это и верно в теории, но не годится для практики» / Соч. Т. 4. Ч. 2. М.: Мысль, 1964. С. 62.

Что нового во втором издании

С момента первого издания учебника, отредактированного моим
незабвенным отцом, прошло совсем немного времени, с точки зрения истории учета — совсем ничтожный, или, как за это время научились говорить бухгалтеры, нематериальный срок. Но в современной бухгалтерской практике, пытающейся угнаться за постоянно изменяющейся экономикой, даже в столь малый промежуток
времени происходят интересные и неожиданные изменения. Эти
изменения учтены в новом издании, которое сохранило структуру
предыдущего, но содержание которого обновлено.
Это обновление касается изменений, которые произошли в
отечественном и зарубежном учете. В России приняты новые национальные стандарты отчетности, но самое главное — в качестве
национальной основы консолидированной отчетности выбрана
система МСФО, известная в нашей стране, но очень ограниченно
использовавшаяся ранее.
Новые стандарты достаточно резко изменили «лицо» российской бухгалтерской отчетности и сами бухгалтерские правила.
Появились оценочные обязательства, отчетность по сегментам из
формального набора показателей стала действенным инструментом принятия решений, возникли консолидированное налогообложение, ретроспективные изменения отчетности путем исправления сравнительных показателей, стоимость денежных средств постепенно принимается к учету путем введения дисконтирования
оценочных обязательств, учет обесценения активов завоевывает
все новые и новые статьи.
Наконец, неожиданно, среди прочих изменений, периодически вносимых в Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ
«О бухгалтерском учете», включена фраза, означающая революцию
в учете, еще не осознанную бухгалтерским сообществом — ст. 13,
ч. 1 (sic!): «Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами». Эта фраза устраняет ранее принятую аксиому, включенную в План счетов: показатели бухгалтерской
отчетности должны быть тождественны данным Главной книги,
следовательно, информация, не содержащаяся в регистрах учета,
не может попасть в отчетность. В новой редакции Закона нет такой
аксиомы: данные регистров не только могут, но и должны быть при

12
Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Предисловие ко второму изданию