Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка

БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ 
В  КОММЕРЧЕСКОМ 
БАНКЕ

НОВыЕ  ТИпОВыЕ  
БУХГАЛТЕРСКИЕ  пРОВОдКИ  
ОпЕРАцИЙ  БАНКА

УЧЕБНОЕ  пОСОБИЕ

Пятнадцатое  издание,  исправленное  и  дополненное

В.Н. КУРСОВ
Г.А. ЯКОВЛЕВ

Москва 
ИНФРАМ 
2012

УДК [657.1:336.713]075.9
ББК 65.052.5я73 
 
К93

Курсов В.Н., Яковлев Г.А.
Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: Учеб. пособие. — 15е изд., 
испр. и доп. — М.: ИНФРАМ, 2012. —364 с.

ISBN 978­5­16­005553­4

В сборнике показан порядок бухгалтерского учета основных типовых 
операций коммерческого банка в рублях и иностранных валютах на основе 
Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской 
Федерации с учетом последующих изменений и дополнений.
Сборник предназначен для банковских работников, преподавателей 
и студентов высших и средних финансовоэкономических учебных заведений.
При использовании в практической работе материалов данного сборника необходимо знать и соблюдать требования действующих и новых 
нормативных документов по всем направлениям банковской деятельности, отчетности, налогообложения.

ББК 65.052.5я73

К93 

© В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев, 1998, 1999, 
 
2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2006, 2008, 
 
2009, 2010, 2012
ISBN 978­5­16­005553­4

Подписано в печать 25.12.2011.
Формат 60×88/16. Бумага офсетная. Гарнитура «Ньютон».  
Усл. печ. л. 22,54. Уч.изд. л. 23,23 + 40,32 (ЭБС). Тираж 800 экз. 
Цена свободная.  Заказ №
ТК 6653­4­251211

ООО «Научно­издательский центр ИНФРАМ»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 3800540, 3800543. Факс: (495) 3639212
Email: books@infram.ru               http://www.infram.ru

ПРЕДИСЛОВИЕ

Сборник составлен на основе действующих нормативных документов, определяющих порядок бухгалтерского учета основных банковских 
операций. По своей структуре он соответствует последовательности разделов Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. 
Знание типовых проводок позволяет разрабатывать любые схемы 
бухгалтерского учета различных операций коммерческого банка.
В сборнике типовые бухгалтерские проводки по учету валют - 
ных операций коммерческого банка не повторяют в полном объеме аналогичные типовые бухгалтерские проводки рублевых операций. Это вызвано тем, что для учета части валютных операций на новых балансовых 
счетах открываются лишь отдельные лицевые счета в соответствующих 
иностранных валютах. Например, таков порядок бухгалтерского учета 
кассовых операций, операций по клиентским счетам, кредитных и депозитных операций, процентных операций.
В сборнике учтены изменения в порядке бухгалтерского учета отдельных операций коммерческих банков, вводимые в действие после 1 января 2008 года, в том числе с 2011/2012 года.
В сборнике изложен в новой редакции порядок бухгалтерского учета 
операций с собственными и учтенными векселями, операций, проводимых с использованием банковских карт, операций по осуществлению 
переводов физических лиц без открытия банковского счета.
Дополнительно рассмотрен порядок бухгалтерского учета проводимых банком операций с производными финансовыми инструментами, 
с недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, 
операций по погашению задолженности по кредитам за счет имущества, 
полученного банком по договорам отступного, залога, путем замены заемщика, путем прощения долга, операций по предоставлению клиентам — физическим лицам кредита «овердрафт» по специальным карточным счетам в рамках зарплатных проектов, банкнотных сделок, операций 
по аренде индивидуальных банковских ячеек, операций по помещению 
документов в картотеки неоплаченных расчетных документов.
В сборнике в номера лицевых счетов аналитического учета включены 
трехзначные цифровые коды валют:

 
евро 
— 978
 
доллар США 
— 840
 
гривна 
— 980
 
рубль РФ 
— 810/643

Так, корреспондентский счет банка, открытый в долларах США 
в банкенерезиденте, будет иметь номер 30 114.840; в банкерезиден те — 
30 110.840; счет валютной кассы коммерческого банка в долларах США 
имеет номер 20 202.840; в евро — 20 202.978.
В сборнике учтены вновь введенные счета и общие правила ведения 
бухгалтерского учета.
При использовании материалов сборника в практической и учебной 
работе необходимо знать правила (схему) обозначения лицевых счетов и 
их нумерации, в том числе по лицевым счетам межфилиальных расчетов, 
операций с драгоценными металлами, доходов и расходов банка. Кроме 
того, нужно изучить характеристики балансовых, внебалансовых счетов 
и особенности учета по отдельным счетам 1го и 2го порядка.

ЧАСТЬ I 
БАЛАНСОВЫЙ УЧЕТ  
ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

1. ОПЕРАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ КАПИТАЛА И ФОНДОВ

1.1. Уставный капитал
1. На корреспондентский счет создаваемого банка, открытый в 
расчетнокассовом центре (РКЦ), поступили безналичные денежные 
средства в оплату выпускаемых акций:
 
30102(А) 
— 
10207(П)
2. На валютный корреспондентский счет создаваемого банка, 
 открытый в Сбербанке РФ (Банке внешней торговли или в банке страны 
из числа группы развитых стран (краткосрочные обязатель ства которого 
имеют по классификации Fitch Ratings, Moody’s или Standard & Poor’s рейтинг не ниже AA, prime-1), а также в иностранном банке, оплачивающем 
не менее 50% размещаемых акций дочерней кредитной организации – 
эмитента), поступили безналичные валютные средства в оплату выпускаемых акций:
 
30110.840(А) 
— 
10207(П)
 
30114.840(А) 
 
10602(П)
2.1. На валютный корреспондентский счет создаваемого банка,  
открытый в банкахнерезидентах, поступили безналичные валютные 
средства при оплате банкомнерезидентом не менее 50% размещенных 
акций (долей) банкарезидента, признаваемого в соответствии с законодательством РФ по результатам размещения акций (долей) дочерним по 
отношению к банкунерезиденту:
 
30114.840(А) 
— 
10207(П)
 
 
 
10602(П)
2.2. Учтены суммы безналичных валютных денежных средств, поступивших от резидентов в оплату акций (долей) банка в иностранной валюте:
 
40702.840(П) 
— 
10207(П) 
 
 
 
10602(П)
3. Учтена балансовая стоимость материальных активов, поступивших в оплату акций создаваемого банка:
 
60401(А) 
— 
10207(П)
4. На накопительный счет действующего банка, открытый в РКЦ, 
поступили безналичные денежные средства в оплату размещаемых дополнительных акций:
 
30208(А) 
— 
60322(П)
5. Учтены наличные денежные средства, поступившие в кассу действующего банка при оплате размещаемых дополнительных акций:
 
20202(А) 
— 
60322(П)

6. На накопительный счет действующего банка зачислены безналичные денежные средства, ранее поступившие в кассу банка при оплате размещаемых дополнительных акций:
 
30208(А) 
— 
30102(А)

7. Учтены суммы наличных денежных средств, инкассированных 
Банком России из кассы действующего банка, ранее поступившие в 
оплату размещаемых дополнительных акций:
 
30208(А) 
— 
20202(А)

8. Учтены суммы безналичных денежных средств, поступивших 
в оплату размещаемых дополнительных акций:

8.1. Путем списания с расчетного счета клиента банка:
 
40702(П) 
— 
60322(П)

8.2. Путем списания с депозитных счетов физических лиц:
 
423.0107(П) 
— 
60322(П)

8.3. С корреспондентских счетов банковреспондентов:
 
30109 (П) 
– 
60322(П)

9. На накопительный счет перечислены безналичные денежные средства, ранее принятые в оплату размещаемых дополнительных  акций:
 
30208(А) 
— 
30102(А)

10. Учтены безналичные валютные средства, поступившие в оплату 
размещаемых дополнительных акций:
 
30110.840(А) 
— 
60322(П)

11. Учтена балансовая стоимость материальных активов (банков ского 
здания), поступивших в оплату размещаемых дополнительных акций:
 
60401(А) 
— 
60322(П)

12. На корреспондентский счет банка зачислены безналичные денежные средства, перечисленные с накопительного счета после регистра ции 
отчета об итогах выпуска акций:
 
30102(А) 
— 
30208(А)

13. Безналичные денежные средства, перечисленные на корреспондентский счет банка с накопительного счета, зачислены в уставный капитал:

13.1. Учтена сумма оплаченной номинальной стоимости акций:

 
60322(П) 
— 
10207(П)

13.2. Учтена сумма разницы между ценой размещенных акций и их 
номинальной стоимостью:

 
60322(П) 
— 
10602(П)

14. Ранее поступившие в оплату акций безналичные валютные средства зачислены в уставный капитал банка:

14.1. Учтена оплаченная номинальная стоимость акций:

 
60322.840(П) 
— 
10207(П)

14.2. Учтена сумма разницы между курсом Банка России на дату зачисления средств в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций:

 
60322.840(П) 
— 
10602(П)

15. Со счетов клиентов оплачены акции банка, осуществившего их 
эмиссию в соответствии с планом по финансовому оздоровлению без зачисления средств на накопительный счет в ЦБР:

 
40702(П) 
— 
60322(П)
 
30109(П) 
 
421.0107(П)

16. Ранее поступившие денежные средства в оплату акций банка, 
осуществившего их эмиссию в соответствии с планом по финансо вому 
оздоровлению без зачисления средств на накопительный счет в ЦБР, зачислены в уставный капитал:

 
60322(П) 
— 
10207(П)

17. Учтена сумма разницы между ценой размещенных акций и их номинальной стоимостью:

 
60322(П) 
— 
10602(П)

18. Принято решение о капитализации средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной 
стоимости:
 
10602(П) 
— 
10207(П)
 
 
 
10602(П)

19. Принято решение о направлении нераспределенной прибыли:
 
10801(П) 
— 
10207(П)
 
 
 
10701(П)
 
 
 
10901(А)

20. Принято решение о капитализации сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка:

20.1. Учтена сумма невыплаченных дивидендов:
 
60320(П) 
— 
60322(П)
20.2. Учтена сумма безналичных денежных средств, перечисленных с 
корреспондентского счета на накопительный счет банка:
 
30208(А) 
— 
30102(А)

20.3. Учтены суммы невыплаченных дивидендов, перечисленных с 
накопительного счета на корреспондентский счет банка для зачисления 
в уставный капитал после регистрации отчета об итогах вы пуска акций:
 
30102(А) 
— 
30208(А)
20.4. Учтены суммы невыплаченных дивидендов, поступивших на 
корреспондентский счет банка после регистрации отчета об итогах выпуска акций и их зачисления в уставный капитал банка:
 
60322(П) 
— 
10207(П)
 
 
 
10602(П)
21. Принято решение о капитализации средств, полученных в результате переоценки основных средств банка:
 
10601(П) 
— 
10207(П)
 
 
 
10602(П)
22. Размещение акций банка путем конвертации привилегированных 
акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа:
22.1. На цену акций, предъявленных к конвертации, за счет которых 
формировался уставный капитал:
 
10207(П) 
— 
60322(П)
22.2. На номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации:
 
60322(П) 
— 
10207(П)
 
 
 
10602(П)
23. Размещение акций банка путем конвертации ранее выпущенных 
акций с меньшим номиналом (при консолидации акций и увеличении 
уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):
23.1. На номинальную стоимость акций, подлежащих конвертации:
 
10207(П) 
— 
60322(П)
23.2. На сумму увеличения уставного капитала (за счет соответствующего источника):
 
10602(П) 
— 
60322(П)
 
10701(П)
 
60320(П)
 
10601(П)
 
70801(П)
23.3. Зачисление средств в уставный капитал:
 
60322(П) 
— 
10207(П)
24. Размещение акций банка путем конвертации ранее выпущенных 
акций с большим номиналом (при дроблении акций и умень шении уставного капитала банкаэмитента путем уменьшения но ми нала акций):
24.1. На номинальную стоимость акций, подлежащих конвертации:
 
10207(П) 
— 
60322(П)

24.2. Зачисление средств в уставный капитал:
 
60322(П) 
— 
10207(П)
25. Размещение акций при реорганизации путем преобразования 
банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:

25.1. На сумму долей, подлежащую возврату выбывающим участникам банка:
 
10208(П) 
— 
60322(П)
25.2. Зачисление средств в уставный капитал:
 
60322(П) 
— 
10207(П)
26. Предъявление облигаций к конвертации:

26.1. На номинальную стоимость облигаций, предъявленных к конвертации:
 
520.0106(П) 
— 
520.0106(П)
26.2. Зачисление средств в уставный капитал:
 
520.0106(П) 
— 
10207(П)
27. Уменьшение уставного капитала при возврате выбывшим участникам средств уставного капитала банка, созданного в форме общества с 
ограниченной ответственностью:
 
10208(П) 
– 
20202(А)
 
 
 
40702(П)
 
 
 
30102(А)
28. Уменьшение уставного капитала банка при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций):
 
10207(П) 
– 
10501(А)
 
10208(П) 
 
10502(А)

1.2. Добавочный капитал

1. Учтены суммы прироста стоимости имущества при переоценке:
 
60401(А) 
— 
10601(П)
2. Зачислены суммы эмиссионного дохода:
 
30102(А) 
— 
10602(П)
3. Учтено погашение сумм снижения стоимости имуще ства, выявившихся по результатам переоценки имущества: 
 
10601(П) 
— 
60401(А)
4. Учтены суммы дооценки основных средств при их выбытии:
 
10601(П) 
— 
10801(П)

5. Учтены суммы увеличения уставного капитала:
  
10601(П), 10602(П) 
— 
10207(П)
6. Учтены суммы эмиссионного дохода, направленные на погашение 
убытков:
 
10602(П) 
— 
10901(А)
7. Учтены суммы превышения текущей (справедливой) стоимости 
ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, над их балансовой 
стоимостью:
 
50221(А), 50721(А) 
— 
10603(П)
8. Учтены суммы уменьшения положительной переоценки ценных 
бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
 
10603(П) 
— 
50221(А), 50721(А)
9. Учтены суммы положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации):
  
10603(П) 
— 
70601(П)
10. Учтены суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг, 
имеющихся в наличии для продажи, над их текущей (справедливой) 
стоимостью:
 
10605(А) 
— 
50220(П), 50720(П)
11. Учтены суммы уменьшения отрицательной переоценки ценных 
бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
 
50220(П), 50720(П) 
— 
10605(А)
12. Учтены суммы отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации):
 
70606(А) 
— 
10605(А)

1.3. Резервный фонд

1. Учтены суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного фонда:
 
70801(П) 
— 
10701(П)
 
10801(П)
2. Учтены суммы резервного фонда, использованные по назначению:
 
10701(П) 
— 
30102(А)
 
 
 
20202(А)
 
 
 
40702(П)