Об особенностях бухгалтерского учета сельскохозяйственными организациями основных средств, состоящих из нескольких составных частей

 _____________________________________________________________ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

            УДК 657.1
            06 особенностях бухгалтерского учета сельскохозяйственными организациями основных средств, состоящих
            из несколько составных частей
I                      @ Хоружий Людмила Ивановна,
                      д-р экон, наук, профессор, проректор по экономическим вопросам и имущественному комплексу, РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева в                     127434, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49
                      E-mail: hli@timacad.ru

                      @ Постникова Дарья Дмитриевна,
                      ассистент кафедры «Бухгалтерский учет», РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева
                      127434, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49
                      E-mail: buh@timacad.ru

                      Статья поступила 5 января 2015 г.


ir.panor.ru
главным
¹ службы. ‘
-скохозяй  НОС гики.
  сохране-■■ственные ские преет ических
  вопросы мативные

траняется

Роспечать», ни» аакционном

                          В статье рассматриваются вопросы отражения сельскохозяйственными организациями имуществе, которое состоит из составных частей.

              Ключевые слова: основные средства; срок полезного использования; материально-производственные запасы.

   UDC 657.1




                On the peculiarities of accounting of fixed assets, consisting of several parts, by the agricultural organizations




              @ Khoruzhy Lyudmila,
              Dr. of Economics, Professor,
              Pro- rector for Economic Affairs and Property Complex
              RSAU-MTAA named after K.A. Timiryazev
              127550, Moscow, Timiryazevskaya st., 49
              E-mail: uff07@timacad.ru

              @ Postnikova Daria,
              Assistant of the Department of Accounting, RSAU-MTAA named after K.A. Timiryazev 127550, Moscow, Timiryazevskaya st., 49


Ne 3*2015 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 13

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

e-mail: buh@timacad.ru

The article was received on January 05,2015.

Key words: fixed assets; useful life; material stocks.

Оприходование компьютера как основного средства

а)

б)

г)

                                            The article describes the reflection of the property, which consists components, by the agricultural organizations






                          При приобретении сельскохозяйственной организацией персонального компьютера встает вопрос о его учете в составе основных средств или материально-производственных запасов. Персональный компьютер служит примером имущества, которое состоит из нескольких частей. Обычно в его комплектацию входят системный блок, монитор, блок питания, клавиатура, мышь.
                          Рассмотрим возможные варианты принятия организацией к учету приобретенного компьютера.




                          К основным средствам организации относится часть имущества, используемая в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
                          В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [4] (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

                            объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
                            объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
                            объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

                          Считаем, что принтер, монитор и системный блок удовлетворяют критериям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, такие активы подлежат учету в составе основных средств.
                          Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно

1 4 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 3 • 2015

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

                       обособленный предмет’, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
   Если у одного объекта имеется несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
   Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
   Полагаем, что принтер, монитор и системный блок формально возможно рассматривать как комплекс конструктивно сочлененных предметов. представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
   Подтверждением этого являются положения Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) [5], согласно которому компьютер и его комплектующие (системный блок, монитор, принтер) отнесены к классу «Техника электронно-вычислительная» (код ОКОФ 14 3020000) и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 [2], включены во вторую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 2 и до 3 лет включительно.
   Напомним также, что не образует единого инвентарного объекта то имущество, составные части которого существенно различаются по срокам полезного использования (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).
   Сроки полезного использования в сельскохозяйственных организациях определяют самостоятельно, однако при этом необходимо учитывать критерии, установленные п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [3]:
   —  ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
   —  ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
   —  нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.
   Срок полезного использования компьютера (ноутбука) рекомендовано установить в диапазоне от 25 до 36 месяцев включительно, как указано в письме Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110.
   Таким образом, если общая стоимость комплектующих.компьютера больше 40 000 руб., то их надо учитывать как единый объект основных средств (комплекс конструктивно-сочлененных предметов) в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01. Первоначальную стоимость такого основного средства формирует стоимость всех комплектующих.

№ 3*2015 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 15

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

                         Данные о комплектующих компьютера или сервера можно указать в графе 8 разд. 7 инвентарной карточки учета объекта основных средств (можно использовать ф. № ОС-6 [6]). В таком же порядке учитывают и ноутбук, стоимость которого больше 40 000 руб.
                         Замена составного устройства ПК будет являться:
                         —  или ремонтом основного средства, если происходит замена сломавшегося элемента, которая необходима для поддержания работоспособности компьютера;
                         —  или модернизацией основного средства, если устройство не сломано, но его меняют вследствие морального износа.
                         Стоимость новых комплектующих учитывается в расходах в день их установки н? компьютер (ноутбук) (п. 27 ПБУ 6/01).
                         В бухгалтерском учете операции, связанные с покупкой и ремонтом компьютера (ноутбука) стоимостью больше 40 000 руб., отражаются следующим образом:

Таблица 1

                Факт хозяйственной жизни                   Дебет    Кредит
Стоимость комплектующих включена в первоначальную            08     60    
стоимость компьютера, или отражена первоначальная стои-                   
мость ноутбука                                                            
Компьютер или ноутбук принят к учету в качестве основных     01     08    
средств                                                                   
Начислена амортизация по компьютеру (ноутбуку)           20, 25, 26 02    
Приобретено новое устройство взамен вышедшего из строя       10     60    
Новое устройство установлено на компьютер (ноутбук)      20, 25. 26   10  

                          Прежде чем выбрать данный вариант учета, необходимо объективно оценить порядок использования ПК в организации. Так, если одновременно приобретается полный комплект устройств, из которых монтируется единый ПК, и он закрепляется как стационарное рабочее место, а его составные части не перемещаются, то целесообразно учесть такой ПК как единый инвентарный объект.



                    Оприходование компьютера
                    в составе материально-производственных запасов


                      В свою очередь, п. 5 ПБУ 6/01 определяет, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе материально-производственных запасов.
                      Оприходование системного блока, монитора и принтера в качестве самостоятельных инвентарных объектов нам представляется наиболее целесообразным, если они раздельно оценены в документах поставщика. Кроме того, системные блоки достаточно быстро устаревают, а такие устройства, как принтер и монитор, могут работать в любой комплектации, с другими системными блоками.


1 6 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ Ns 3 • 2015

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

   Порядок учета зависит от стоимости ноутбука или совокупной стоимости комплектующих, вошедших в состав собранного сервера или компьютера (например, системного блока, монитора, мыши, клавиатуры).
   Если ноутбук или все комплектующие компьютера стоят 40 000 руб. или меньше, то и в бухгалтерском учете комплектующие надо учитывать как материально-производственные запасы (п. 5 ПБУ 6/01), например, приобретены отдельные компьютерные принадлежности, стоимость каждой из которых менее установленного лимита (допустим, несколько мониторов по 9000 руб. и клавиатур по 800 руб.), так как единый объект ПК из них смонтировать невозможно.
   В сельскохозяйственной организации данные факты хозяйственной жизни будут отражаться следующим образом:


Таблица 2

                Факт хозяйственной жизни                  Дебет      Кредит
Приобретены комплектующие компьютера или компьютер        10         60    
Стоимость комплектующих компьютера или стоимость ноутбука 20, 25, 26 10    
включена в затраты при передаче в эксплуатацию                             

   Составные устройства компьютера могут приобретаться в разное время и в разном количестве. Кроме того, они пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут перемещаться от одного рабочего места к другому. Если при этом стоимость каждого отдельного предмета компьютерной техники (процессора, монитора, клавиатуры) не превышает установленного лимита, организация имеет право списать расходы на их приобретение в составе материально-производственных запасов на основании абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.



            Отражение приобретения компьютера в учетной политике


   В учетной политике сельскохозяйственной организации необходимо отразить следующие позиции:
   —  приобретаемые для компьютера составные устройства являются отдельными единицами учета;
   —  лимит стоимости объектов (не более 40 000 руб. за единицу), в пределах которого они не включаются в состав основных средств в соответствии с абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01;
   —  разные сроки полезного использования отдельных устройств ПК, тогда такие составные части подлежат учету как самостоятельные инвентарные объекты.
   Как было сказано выше, письмом Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110 указано, что в соответствии с ОКОФ персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе (п. 3 ст. 258 НК РФ [1]). В эту группу включается имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно, с кодом 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная».

                                № 3 • 2015 БУХУЧЕТ 5 СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 1 7

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

                         Все приспособления и принадлежности персонального компьютера, без которых данный объект не может использоваться в качестве основного средства труда, включаются в состав единого объекта основных средств - персонального компьютера, признаваемого амортизируемым имуществом в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ. К тому же согласно позиции суда, изложенной в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 по делу № А32-44414/2009. компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как инвентарный объект - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным. Однако в противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом.
                         Выше мы отмечали, что п. 6 ПБУ 6/01 дает организации возможность учитывать составные части компьютера как самостоятельные инвентарные объекты. В соответствии с ОКОФ электронно-вычислительная техника отражается по общему коду 14 3020000 (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, систему хранения данных), а вот принадлежности компьютера могут рассматриваться как самостоятельные объекты основных средств, например:
                         код 14 3020030 - устройства вычислительных комплексов и электронных машин;
                         код 14 3020260 - процессоры, устройства операционные;
                         код 14 3020350 - устройства отображения информации;
                         код 14 3020360 - устройства ввода и вывода информации;
                         код 14 3020300 - устройства запоминающие внутренние;
                         код 14 3020340 - устройства запоминающие внешние.
                         Однако учесть составные части компьютера как отдельные инвентарные объекты сельскохозяйственная организация может лишь в том случае, если у составных частей компьютера сроки полезного использования будут существенно различаться.
                         Отметим, что Классификация основных средств устанавливает минимальный и максимально возможные сроки полезного использования для амортизируемых объектов основных средств, исходя из которых организация самостоятельно определяет срок в пределах установленных границ, в течение которого она будет начислять амортизацию по объекту. Например, если организация предусмотрит в приказе по учетной политике, что, например, срок полезного использования системных блоков принимается равным 38 месяцам, а мониторов - 46 месяцам, то это даст возможность организации учесть системный блок и монитор в качестве самостоятельных инвентарных объектов. Соответственно, если стоимость этих объектов не превышает 40 000 руб., они могут быть учтены в составе материально-производственных запасов и списаны на затраты по мере ввода в эксплуатацию.

1 8 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ No 3 • 2015

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

  Библиографический список
    1.    Налоговый кодекс РФ [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www. consultant.ru.
    2.    Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
    3.    Приказ Минфина России от 13.10.2003 №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
    4.    Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)» [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
    5.    Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (0К0Ф), утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
    6.    Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
    7.    Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / под ред. Н.Г. Белова, Л И. Хоружий. - М.: Эксмо, 2010. - 608 с.
    8.    Хоружий Л. И., Катков Ю. Н. Выявление и минимизация асимметричной информации в учетно-аналитической системе // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2014. -№4.-С. 40-47.
    9.    Харчева И. В.. Макарова М.В. Бухгалтерский учет основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал сельскохозяйственной организации И Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - № 5. - С. 17-19.
    10.    Хоружий Л. И.. Белов Н. Г.. Хусаинова А. С. Комментарии к закону «О бухгалтерском учете» // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 10.
    11.    Харчева И. В. Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученных основных средств в организациях АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - № 6. -С. 35-38.
    12.    Хоружий Л. И. Новое в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций И Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - № 12. - С. 3-9.
    13.    Хоружий Л. И. Теоретические аспекты калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - № 10. - С. 9-14.




         ЖУРНАЛ 'АГРОБИЗНЕС ЭКОНОМИКА - ОБОРУДОВАНИЕ - ТЕХНОЛОГИИ»


На правах рекламы

Журнал «Агробизнес зкономика - оборудование - технологии* АПК БУДЕТ ЭФФЕКТИВНЫМ!
                                   http://agroNzne«.parMx.ru
     Информационно-аналитическое издание о государственной политике в сфере АПК. решении вопросов продовольственной безопасности России, перспективах производства, переработки и реализации сельхозпродукции предназначено для руководителей АПК федерального, регионального и муниципального уровней, директоров крупных агрохолдингов и компаний, агропредприятий среднего уровня, руководителей аграрных высших учебных и научно-исследовательских институтов.
     В журнале обсуждаются действия федеральных властей и руководства регионов, влияющие на бизнес-пространство АПК, экономические принципы ведения с.-х. производства, ситуация и тенденции на продовольственном рынке России, связи с агрорынками Европы и мира, изменения на продовольственных рынках в связи с вхождением в ВТО, структуры экспорта и импорта продуктов питания.
Ежемесячное издание. Объем - 96 с. Распространяется по подписке и на отраслевых мероприятиях. Контактная информация: тел. (495) 922-60-71; e-mail: selhozizdatApanor.ru


№3*2015 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 19

—