Фабричная бухгалтерия
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Отраслевой бухгалтерский учет
Издательство:
Экономическая жизнь
Автор:
Кальмес Альберт
Год издания: 1926
Кол-во страниц: 491
Дополнительно
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
БИБЛИОТЕКА КОММЕРЧЕСКИХ ЗНАНИЙ
Проф. АЛЬБЕРТ КАЛЬМЕС
ФАБРИЧНАЯ
БУХГАЛТЕРИЯ
ИЗДАТЕЛЬСТВО
„ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЖИЗНЬ"
МОСКВА —1926
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ.
Очерк двойной бухгалтерии
Ле чинграх с сий Губчит № 3574
Тираж lO.OdO—31 л.
Заказ № 1556
I. Основные понятия.
Учет имущества называется бухгалтерией. Имуществом или капиталом предприятия называется совокупность всех ценностей, которыми предприятие располагает для деятельности.
Капитал, которым располагает предприятие, может быть рассмотрен с двух точек зрения:
1. По тем ценностям, из которых этот капитал состоит, или, другими словами, по тем формам, в которые облекается капитал по роду его применения, напр.:
в наличные деньги ................ М. 1.000¹)
» открытые счета, или должники . . » 10.000
» запасы товара.........20.000
Итого . . М. 31.000
Эти части капитала называются активами.
Они преимущественно- состоят:
а) Из вещей или имущества движимого (деньги, запасы сырья и фабрикатов, машины, инструменты, орудия производства, конторская мебель и т. д.), и имущества недвижимого (земельные участки, здания).
б) Из прав (векселя, открытые .счета, — которые обычно называются дебиторами, — ценные бумаги, патенты, лицензии,
*) Суммы в марках.
ФАБРИЧНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
ОЧЕРК ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
издательские права, фирмы и договорные права самых различных родов, как, например, право на участие в прибылях какого-нибудь синдиката и т. д.).
в) Из других ценностей, как-то: клиентура, реноме фирмы, организация и секреты производства.
2. По тем источникам, откуда происходит капитал предприятия. Таким образом различают:
а) Собственный капитал (капитал предпринимателя или предпринимателей), вложенный вдело при его основании, так наз. основной капитал, например............................................М. 15.000
далее: полученная, но не взятая прибыль, оставшаяся в деле, так наз. прирост капитала, напр. ...» 4.000
М. 19.000 и позднейшие вклады для увеличения основного капитала, так. наз. добавочный капитал. ,
б) Чужой капитал, который вливается в предприятие или в виде кредита, или займа, или поставкой товара, машин или других активов, без немедленной уплаты наличными деньгами (на срок, под векселя), т.-е. долги заимодавцам (кредиторам), напр » 12.000
М. 31.000
Из расчленения капитала по источникам его происхождения выявляются пассивы (иногда это выражение употребляется для обозначения долгов в более узком смысле).
Собственный капитал называется также чистым имуществом, так как он является той частью всего имущества, которая получается, если из всего актива вычесть долги.
Ясно, что суммы актива и пассива должны быть всегда равны, так как актив и пассив только два названия одного и того же понятия: имущество или капитал, и актив и пассив являются результатом двух различных расчленений одного и того же капитала:
долги + чистое имущество
актив =
пассив
Это уравнение, изображенное в следующем типичном
сопоставлении, называется балансом.
Баланс.
Актив. ____Пассив.
Мар.1) П. Мар п.
Касса....... 1.000 Кредиторы (долги) . -•
Дебиторы ..... 10.000 Чистое имущество . 12.000 ---
Товары ...... 20.000 1 1 19.000
II 31.000 - 31.000
Нормальная схема баланса.
Имущество, или капитал, Имущество, или капитал, как актив: как пассив:
1. Чужой капитал и чужое имущество, или долги, или пассив в узком смысле слова.
2. Собственный капитал, или собственное имущество, или чистое имущество, главным образом, представленное «счетом капитала».
Таким образом, баланс является двусторонним изображением капитала, в котором он фигурирует слева по форме применения, а справа по своему происхождению. Или можно также сказать: баланс слева содержит те ценности, которыми располагает предприятие, а справа долги, а также чистое имущество для выравнения излишка актива над долгами.
Так как большею частью здоровое предприятие имеет чистое имущество, т.-е. в нем актив превышает долги, то
') Марки и пфениги.
ФАБРИЧНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
ОЧЕРК ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ 9
чистое имущество чаще всего находится на стороне пассива. Несмотря на то, что чистое имущество находится на той же стороне, как и долги, оно не является долгом—напр., долгом предприятия владельцу или владельцам—скорее, это противоположность долга. Долги и чистое имущество стоят на одной стороне потому, что чужой капитал и собственный — единственные два источника, из которых черпает средства предприятие.
Если мы теперь в предыдущем примере из всего капитала в М. 31.000 вычтем долги в М. 12.000, то остаток'в М. 19.000 может быть только чистым имуществом, вот почему оно в балансе является уравнительной статьей и на коммерческом языке называется балансовым сальдо.
В случае превышения долгов, т.-е. когда долги больше чем актив, уравнительный остаток появляется уже на левой стороне. Тогда он уже называется не чистым имуществом, а дефицитом или превышением долгов.
Пример:
Баланс.
Актив. Пассив.
Обычай писать в балансе актив налево и пассив направо объясняется естественным желанием написать сначала то, что имеешь, т.-е. на левой стороне, а затем уже, что должен — на правой.
Вместо слов актив и пассив пишут на левой стороне баланса—дебет, и на правой — кредит.
Оба обозначения равнозначащи не по существу, а лишь в историческом отношении.
Дебет и кредит — традиционное обозначение левой и правой стороны всякой сделанной в форме счета выписки, к которым относится и баланс.
Капитал пускается в оборот, в особенности при помощи обмена и производства. От этого происходят изменения как в составе капитала предприятия, если, напр., закупкой часть наличных денег превращена в товар, так и в капитале: если есть прибыль от операции, капитал увеличивается; если убыток,—он уменьшается. Если, напр., товар был куплен за М. 100 и продан за наличный расчет за М. 110, то произошло ^изменение в составе капитала (вместо денег — товар) и в то же время произошел и прирост капитала, благодаря прибыли в М. 10.
Из этого следует, что бухгалтерия занимается не только учетом имущества, но и прибыли, и таким образом можно дать следующее определение:
Бухгалтерия является комбинированным учетом имущества и прибыли.
Для решения этой задачи бухгалтерия пользуется двумя средствами, которые объединяются в балансе для взаимного контроля и дополнения: это инвентарь и счета.
Инвентарем называется детальная опись расположенных по сортам, количеству и ценам активных ценностей и долгов, состоящих в опре-деленый момент в данном предприятии, разностью которых и определяется чистое имущество.
Инвентарь, поскольку он представляет точный периодический подсчет, дает картину состояния имущества на данный момент.
Суммарное перечисление отдельных групп актива, долгов и вытекающего из этого перечисления чистого имущества, по инвентарю — в форме счета, т.-е. с расположением актива слева, а долгов и чистого имущества справа, дает баланс. Таким образом, инвентарь является основой баланса.
Счет же, наоборот, является текущим исчислением отдельных частей или видов имущества
ФАБРИЧНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
—
ОЧЕРК ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
11
в типичной форме сопоставления увеличений и уменьшений.
В противоположность инвентарю, который является только картиной на данный момент, счет дает не только картину положения на определенный момент, но также непрерывное изображение хода и развития дела.
Каждый счет охватывает только одну определенную часть имущества, объединение же всех счетов, так. наз. система счетов, должно распространяться, так же как инвентарь и баланс, на все активы и долги, а равно и на чистое имущество. Отсюда следует, что остатки счетов в целом должны также привести к балансу, а так как инвентарь и баланс являются периодическими, а счета непрерывными исчислениями, то последние служат как бы продолжением полученных, при помощи инвентаря и баланса, данных на определенный момент и про
Дебет.
Кредиторы.
Мар. П.
Дебет.
Мар. П.
Кредит.
Мар. П.
12.000 --
Кредит.
Map. I П.
■ должают учет до следующего инвентаря Если расчленить помещенный выше ные части, то получатся пять счетов, купности дадут вновь баланс:
Касса.
или баланса.
баланс на его состав-которые в своей сово
Дебет.
Кредит.
Мар. п Мар. п.
1, f 1.000 - -
Дебет. Д е б и торы. К .ре ди т.
Мар. П. Мар. п.
10.000 --- ---
Товары.
Дебет.
Кредит.
Мар. П.
20.000 --Мар. п.
--- /
19.000
Общая сумма, как и выше —
31,000 31.000
Основываясь на балансе, мы приходим к такому разделению счетов _•
1. Счета активов, или активные счета, напр., счета кассы, дебиторов, векселей, ценностей, товаров, машин, недвижимости.
2. Счета пассивов, или пассивные счета, ко торые в свою очередь делятся на две группы:
а) Счета долгов, напр., кредиторов, акцептов, обязательств и облигаций.
б) Счета чистого имущества, напр., счет капитала, счет убытков и прибылей. •
Каждый счет должен представлять собою непрерывное исчисление всех изменений, происшедших в данной части имущества. Так как все изменения ограничиваются только увеличениями или уменьшениями, то каждый счет, для удобства, делится на две части, расположенные рядом друг с другом, таким образом, чтобы начальная сумма и увеличения изображались на одной стороне, а уменьшения на другой.
ФАБРИЧНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
ОЧЕРК ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
13
Схема активного счета, напр., счета кассы
Дебет.
(на двух страницах одного листа).
Кредит.
Map. I П.
Начальная сумма
Увеличение . . .
10
190
Уменьшение . .
Конечная сумма (1-го периода) .
200
Начальная сумма (2-го периода) .
120
80
200
80
Левая сторона счета всегда называется дебетом; сделать на этой стороне какую-нибудь запись, значит — дебитовать этот счет; запись будет дебитовая. Правая страница всегда называется кредитом; сделать запись на этой странице, значит— кредитовать данный счет.
В определенные промежутки времени, т.-е. по окончании какого-нибудь периода, который большей частью совпадает с отчетным годом, определяют разницы увеличений и уменьшений, принимая во внимание начальные суммы, иначе говоря, определяют изменение сторон в счетах. Может случиться, что суммы на стороне дебета и на стороне кредита будут равны; тогда говорят, что счет забалансировало я. Если такого равенства не произойдет, то разница между суммой дебета и суммой кредита называется сальдо; в зависимости оттого, получается ли сальдо от превышения дебитовых сумм над кредитовыми или наоборот, оно в первом случае называется дебитовым, или активным сальдо, а во втором кредитовым,—или пассивным (пример активного счета — счет кассы дает деби-товое сальдо, пример пассивного счетам—счет кредиторов дает кредитовое сальдо).
Всякий счет, который не выравнивается, дает таким образом сальдо, которое ставится на слабую сторону, чтобы выравнять счет. Поэтому в предыдущем активном счете, деби-товое сальдо, т.-е. излишек дебета в сумме М. 80, помещается при заключении периода в кредите; таким же образом кредитовое сальдо помещается для выравнивания на дебете. Понятно, что следующий период (напр., год или месяц) начинается сальдо предыдущего периода, и если было превышение на стороне дебета, то в следующем периоде сальдо должно появиться тоже в дебете. Говорят: сальдо переносится из «старого счета» (уже законченного) в «новый счет» (который этим открывается).
На левой стороне баланса находятся суммы, представляющие актив в тот момент, когда составляется баланс. Так как счета представляют собою продолжение учета ценностей, находящихся в балансе, после того дня, на который был составлен баланс, то каждый счет начинается с соответствующей балансовой суммы, при чем она записывается на той же стороне счета. Такая первая запись называется основной. Таким образом, в активных счетах делаются записи сначала на левой стороне, т.-е. основная запись будет дебитовая, напр., в счете кассы записывается наличность кассы. Если наличность кассы увеличивается, то поступления (увеличения) записываются также в дебет. Напротив того, всякий расход (уменьшения) записывается в кредит.
Отсюда правило: на активных счетах основная запись и увеличения пишутся в дебет, а уменьшения в кредит.
Для пассивных счетов, которым место на правой стороне баланса, действует обратное правило. Эти пассивные счета, как мы уже говорили, делятся на две группы:
1. Счета долгов. Долг какому-нибудь поставщику записывается на правой стороне баланса, значит—и на правой стороне, т.-е. в кредите, счета, открытого этому кредитору. Каждое увеличение этого долга, напр., путем дальнейшей поставки, записывается в кредит этого счета, всякое уменьшение этого долга, напр., платеж этому поставщику, заносится в дебет этого счета.
ОЧЕРК ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
15
14
ФАБРИЧНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
2. Счет чистого имущества. По тем же самым причинам записывают имеющееся в начале счетного периода чистое имущество в кредит счета капитала. Всякое увеличение первоначального капитала проводится так же, уменьшение же, напр., возврат части внесенного капитала, заносится на дебет этого счета. Прибыль является увеличением чистого имущества, а потому подлежит записи в кредите счета капитала, или заменяющего его счета, напр., счета прибылей и убытков, в то время как убыток записывается на дебет этого счета. Отсюда правило: в пассивных счетах, т.-е. в счетах кредиторов и чистого имущества, первоначальная сумма и увеличения записываются в кредит, уменьшения—в дебет.
Если мы сравним эти два правила, то увидим, что кредит и дебет в пассивных и активных счетах диаметрально противоположны.
Эта противоположность, которая зависит от того, что двустороннее параллельное построение баланса служит основанием для записи в счетах, на самом деле только кажущаяся, так как оба, на вид противоречивые, правила охватываются одним основным правилом для записи в счета:
Всякий счет начинается с основной статьи, которая заносится на ту сторону, на которой она фигурирует в балансе или должна была бы фигурировать.
Увеличение этой основной записи проиво-дится на той же самой стороне, уменьшение —на противоположной.
Теория бухгалтерии яСна из следующей картины:
ИСХОДНЫМ ПУНКТ.
Баланс.
Дебет. * Кредит.
Суммы, составляющие актив.
Суммы, составляющие пассив.
Долги.
Чистое имущество.
СЛЕДСТВИЕ ИЗ СЕГО.
1. Активные счета.
Дебет. Кредит
Активная основная статья.
Увеличение основной статьи.
Уменьшение основной статьи.
2. Пассивные счета.
Дебет. Кредит.
Уменьшение основной статьи.
Пассивная основная статья.
Увеличение основной статьи.
Если нужно сделать запись основной статьи, которая берется не из баланса, то ставится вопрос: на какой стороне эта статья была бы записана в балансе. Тогда ее записывают на той же стороне счета и там она становится основной статьей.
Внутри каждого счета дебет и креДит имеют противоположное значение: если одна сторона означает увеличение основной статьи, то другая будет означать ее уменьшение. Из этого следует, что если в каком-нибудь счете имеется статья, на которую нужно уменьшить дебет этого счета, то можно достигнуть тех же результатов, если вписать эту статью в кредит того же счета. Это имеет практическое значение при исправлении ошибок, так как в бухгалтерии не разрешается производить подчистки или уничтожение написанного другими подобными способами, которые не давали бы возможности узнать первоначальную запись. Если, например, ошибочно сделана в дебете какая-либо запись, которая целиком и частично попала не туда, куда следует, то исправление происходит таким образом, что ошибочная запись или лишняя часть ее записывается в кредит. При ведении книг стараются по возможности не вычитать одной статьи из другой, а ставить их на противоположной стороне.
ФАБРИЧНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
ОЧЕРК ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
17
Что касается внешней формы, то обыкновенно различают два способа изображения счета:
1) Когда дебитовая и кредитовая стороны занимают две страницы развернутого листа (двусторонняя запись).
2) Когда все записи производятся на одной странице (односторонняя запись).
Схема пассивного счета, напр., счета кредиторов.
(Односторонняя запись.)
Дебет. Кредит.
Мар.
Мар.
Начальная сумма ....................
Увеличение .........................
Уменьшение...................■ . . .
Окончательная сумма 1 периода (сальдо).
Начальная сумма 2 периода ..........
При одностороннем расположении счета, графы сумм дебета и кредита стоят рядом, графы для текста и числа (месяца) общие.
Если в счете с двусторонним расположением количества записей с одной стороны больше, чем с другой, то, так как обе страницы должны быть подсчитаны единовременно, обе суммы расположены на одной высоте, и, во избежание поздней ших приписок к счету, незаполненное место на странице прочеркивается ломаной линией.
Полная бухгалтерия требует и полной системы счетов, которые в своей совокупности имеют то же содержание, что и баланс.
Что касается расчленения системы счетов, т.-е. назначения отдельных счетов, то в этом отношении царит полнейшая свобода. Например, для счета сырья можно открыть один счет— счет сырья, или же столько счетов, сколько имеется видов сырья. Первый называется коллективным, или сборным счетом, а второй частным, или специальным счетом.
II. Типичные счета.
Счета составляют три группы: активные счета, пассивные счета, которые в свою очередь разделяются на счета долгов и счета чистого имущества; если внутри каждой группы отдельные счета в общих чертах и подходят друг к другу, они все-таки по техническим свойствам отличаются друг от друга настолько, что с технической точки зрения можно говорить о пяти типичных счетах, к которым можно отнести всевозможные счета.
В активных счетах будут следующие подразделения:
А. Счет кассы.
Б. » дебиторов.
В. » товаров.
R пассивных счетах:
Г. Счет кредиторов (долгов).
Д. » капитала, как счет чистого имущества.
А. Счет кассы.
Деньги составляют актив; таким образом, счет кассы — активный счет, и основная его статья стоит в дебете. Поэтому счет кассы дебитуют начальной суммой и увеличениями и кредитуют уменьшениями и в конце счетного периода полученным остатком (сальдо), если таковой имеется. К этому правилу, относящемуся ко всем активным счетам, для счета кассы и, вообще, для всякого активного счета, в котором должен получаться всегда определенного характера остаток, прибавляется еще правило, что если счет не балансируется, дебитовая сумма должна быть всегда больше кредитовой; друКалъмес. Фабричная бухгалтерия. 2
ФАБРИЧНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
ОЧЕРК ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
19
гими словами, что счет может иметь только дебитовое, или активное сальдо. Так, напр., понятно, что в счете кассы, нормально, нельзя записать в кредит больше расходов, чем имеется сумм, составившихся из первоначальной и из всех последующих поступлений.
Активный счет, удовлетворяющий этому условию, называется чистым счетом, так как его сальдо не может содержать ничего другого, как только конечный остаток данной части имущества. Другими словами: чистый счет имеет то существенное свойство, что, если не принимать во внимание возможных ошибок, его дебитовое сальдо всегда совпадает с конечным состоянием данной части имущества.
Счет кассы должен вестись всегда в виде чистого счета, чтобы облегчать контроль кассового управления. Вообще, счет кассы является типом чистого счета.
Для этого требуется:
1. Чтобы всякая невыясненная разница в кассе была обязательно записана: излишек—как приход, и недостаток— как расход, для того, чтобы книжное сальдо счета совпадало с действительной наличностью кассы.
2. Чтобы в кассу записывались только денежные знаки, которые, как, напр., туземные монеты и банкноты, имеют постоянную номинальную стоимость.
Поэтому в кассу не записывают:
а) Чеки и векселя, при получении и оплате которых требуется уплата процентов, расходов и разницы в курсе. Чеки, не требующие дополнительных расходов, как, напр., чеки на местные банки в туземной валюте, могут записываться в кассу.
Некоторые фабрики избегают заводить отдельный счет векселей, и проводят свой, правда, небольшой оборот векселей через кассу. Такой порядок не рекомендуется.
б) Почтовые переводы. Для этого открывается особый счет, который относится к счету дебиторов.
в) Иностранная валюта, чеки и т. д. Для них открывают также особые счета, которые и носят название тех денег, которые в них записаны, так, напр., счет кассы рублей, долларов, фунтов и т. д.
Такой валютный счет не может быть чистым из-за коле-
бания курса, но должен показывать или прибыль или убыток.
Если F. 100 поступают по курсу М. 81 (М. 81 =F. 100), то
счет дебитуется М. 81, и если впоследствии их расходуют по
курсу М. 81,30, то счет кредитуется М. 81,30. Таким образом,
этот активный счет имеет кредитовое сальдо, т. е. прибыли
.---30.
Счет франков.
Дебет. Кредит.
Приход F. 100 . . Мар. П. Мар. П.
Курсовая разница. 81 1 Расход F. 100 . . 81 30
81 30 81 30
Для активных счетов, в которых, при одинаковых количественных данных, приходная сумма отличается от расходной, действуют правила смешанных счетов, типом которых является счет товаров.
Б и В. Счет дебиторов и счет кредиторов
Контокоррентными, или личными счетами называются такие счета, которые служат для обозначения претензий и долгов, возникающих при деловом сношении с различными лицами и учреждениями, за исключением тех прав, которые облечены в форму векселей или ценных бумаг, им ведутся отдельные счета, называемые счетами векселей и счетами ценных бумаг.
К контокоррентным счетам относятся:
1) Счета должников, т.-е. обыкновенно покупателей: счета дебиторов.
2) Счета заимодавцев, т.-е. чаще всего поставщиков: счета кредиторов.
2*