Международные стандарты аудита

Допущено Министерством образования
и науки Российской Федерации
в качестве учебника для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по финансовоэкономическим специальностям

Международные
стандарты аудита

С. В. Панкова
Н. И. Попова

2009

Москва

Учебник

3е издание,
с изменениями

УДК [006.44.032:657.6](07)
ББК 65.053я73
П16

Р е ц е н з е н т ы:

зав. кафедрой бухгалтерского учета Финансовой академии
при Правительстве РФ, др экон. наук, проф. В. Г. Гетьман;
зав. кафедрой бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита
Оренбургского филиала Московского государственного университета
коммерции, канд. экон. наук, доц. М. С. Коське

Панкова С. В., Попова Н. И.
П16
Международные стандарты аудита : учебник. — 3е изд.,
с изм. — М. : Магистр, 2009. — 287 с.
ISBN 9785977601191 (в пер.)
Агентство CIP РГБ.

Рассмотрены современные подходы к стандартизации аудита, реформирование документов, регулирующих аудиторскую деятельность на международном
и национальном уровнях. Раскрыта сущность международных стандартов аудита,
оказания других услуг, обеспечивающих уверенность, а также сопутствующих услуг. Освещены аспекты обеспечения качества услуг аудиторов, приведен обзор
положений по международной аудиторской практике.
Для студентов, обучающихся по экономическим специальностям, аспирантов, преподавателей и специалистов в области аудита.

УДК [006.44.032:657.6](07)
ББК 65.053я73

В оформлении переплета использован фрагмент картины
Джули Мерету «Око Ра» (2004 г.)

ISBN 9785977601191
© Панкова С. В., Попова Н. И., 2009
© Издательство «Магистр», 2009

Содержание

Содержание
Международные стандарты аудита
Международные стандарты аудита
Перечень используемых сокращений . . . . . . . . . . . . . . . 10

Введение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

1
Содержание и порядок использования международных
аудиторских стандартов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

1.1. Роль Международной федерации бухгалтеров
в регулировании аудиторской деятельности . . . . . . . . . . . . 13

1.2. Назначение и классификация документов, регулирующих
аудиторскую деятельность на международном уровне . . . . . . . 17

1.3. Основные элементы и принципы выполнения заданий,
обеспечивающих уверенность
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

1.4. Связь международных аудиторских стандартов
с национальными стандартами аудита
. . . . . . . . . . . . . . 36

1.5. Соотношение международных стандартов финансовой
отчетности и аудита
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

Вопросы для самоконтроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

2
Аудит финансовой отчетности, его планирование
и документирование в соответствии с требованиями МСА
. . . 50

2.1. Понятие и общие подходы к аудиту финансовой отчетности . . 50

2.2. Установление условий договоренности о проведении аудита
. 56

2.3. Общие вопросы планирования аудита
. . . . . . . . . . . . 63

2.4. Организация документирования аудиторской проверки . . . . 69

Вопросы для самоконтроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

3
Оценка аудиторского риска и существенности в аудите . . . . . 74

3.1. Аудиторские процедуры оценки риска на стадии понимания
деятельности клиента
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

Международные стандарты аудита
5

3.2. Понимание системы внутреннего контроля клиента . . . . . . 83

3.3. Определение аудиторского риска с помощью оценки
системы внутреннего контроля клиента . . . . . . . . . . . . . . 88

3.4. Оценка риска при аудите клиентов, пользующихся услугами
обслуживающих организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

3.5. Аудиторские процедуры, применяемые на основе
оценки рисков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

3.6. Установление уровня существенности искажений
финансовой отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

Вопросы для самоконтроля
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

4
Международные аудиторские стандарты,
регламентирующие основные методы получения
аудиторских доказательств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

4.1. Понятие и виды аудиторских доказательств . . . . . . . . . 105

4.2. Особенности получения аудиторских доказательств
в отношении отдельных статей отчетности . . . . . . . . . . . . 110

4.3. Применение аналитических процедур для получения
аудиторских доказательств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

4.4. Процедуры выборочной проверки . . . . . . . . . . . . . . 118

4.5. Использование результатов работы третьих лиц
при проведении аудита
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
4.5.1. Применение результатов работы другого аудитора
. . . 121
4.5.2. Использование работы внутреннего аудита . . . . . . . 123
4.5.3. Привлечение эксперта
. . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Вопросы для самоконтроля
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

5
Международные стандарты, регулирующие процессы сбора
и обобщения информации в ходе аудиторской проверки
. . . 128

5.1. Получение аудиторских доказательств относительно
начальных сальдо при первом выполнении задания . . . . . . . 128

5.2. Подтверждение оценочных значений в ходе
аудиторской проверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

5.3. Аудит оценки по справедливой стоимости . . . . . . . . . . 133

5.4. Исследование операций со связанными сторонами
. . . . . 137

6
Международные стандарты аудита

Содержание

5.5. Выявление и оценка влияния последующих событий
на финансовую отчетность клиента
. . . . . . . . . . . . . . . 139

5.6. Проверка уместности допущения непрерывности
деятельности клиента . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

5.7. Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и ошибок . 148

5.8. Проверка соблюдения клиентом требований законов
и нормативных актов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

5.9. Использование заявлений руководства клиента в качестве
аудиторских доказательств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

5.10. Порядок сообщения информации по вопросам аудита
лицам, отвечающим за управление
. . . . . . . . . . . . . . . 161

Вопросы для самоконтроля
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

6
Международные стандарты оформления результатов
аудиторских проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

6.1. Требования МСА, предъявляемые к составлению
аудиторского заключения по финансовой отчетности общего
назначения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

6.2. Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных
в проверяемую отчетность
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

6.3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки
прочей информации, имеющей отношение к финансовой
отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178

6.4. Составление отчета о выполнении специального
аудиторского задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

Вопросы для самоконтроля
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

7
Применение международных аудиторских стандартов
при выполнении специальных заданий и оказании
сопутствующих услуг
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

7.1. Проведение обзора финансовой отчетности . . . . . . . . . 184

7.2. Особенности обзорной проверки промежуточной финансовой
отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

7.3. Выполнение прочих заданий, обеспечивающих уверенность . 197

7.4. Проверка прогнозной финансовой информации . . . . . . . 199

Международные стандарты аудита
7

Содержание

7.5. Выполнение согласованных процедур . . . . . . . . . . . . 203

7.6. Подготовка финансовой информации . . . . . . . . . . . . 203

Вопросы для самоконтроля
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

8
Содержание положений о международной аудиторской
практике (ПМАП) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208

8.1. Рекомендации по аудиту банков
. . . . . . . . . . . . . . 208
8.1.1. Применение МСА при аудите финансовых
отчетов банков
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
8.1.2. Проведение процедур межбанковского
подтверждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
8.1.3. Взаимодействие внешних аудиторов с инспекторами
по банковскому надзору . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
8.2. Прочие вопросы, рассматриваемые в ПМАП
. . . . . . . . 219
8.2.1. Особенности применения МСА при аудите малых
предприятий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
8.2.2. Учет экологических проблем при аудиторских
проверках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
8.2.3. Рекомендации по аудиту производных финансовых
инструментов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
8.2.4. Оценка влияния на аудит финансовой отчетности
об участии клиента в электронной торговле . . . . . . . . . . 227
8.2.5. Заключение аудитора о соблюдении МСФО . . . . . . . 228
Вопросы для самоконтроля
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229

9
Обеспечение качества работы аудиторской фирмы
. . . . . . 231

9.1. Понятие качества аудита
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 231

9.2. Организация работы по обеспечению качества
аудиторских услуг со стороны Международной федерации
бухгалтеров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235

9.3. Политика и процедуры контроля качества аудиторской
работы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236

9.4. Особенности контроля качества аудита финансовой
отчетности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

Вопросы для самоконтроля
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

8
Международные стандарты аудита

Содержание

Список использованной литературы . . . . . . . . . . . . . . . 265

Приложение. Перечень международных аудиторских стандартов
и положений по аудиторской проверке
. . . . . . . . . . . . . 267

Глоссарий
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270

Содержание

Перечень используемых сокращений

Перечень используемых сокращений
IAASB
—
International Auditing and Assurance Standards Board —
Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам

IFAC
—
International Federation of Accountants (то же, что МФБ)

IFRS (IAS)
—
то же, что МСФО

IOSCO
—
Международная организация комиссий по ценным бумагам

ISAs
—
International Standards of Auditing (то же, что МСА)

ISAEs
—
Международные стандарты заданий, обеспечивающих
уверенность

ISREs
—
Международные стандарты обзорных проверок

ISRSs
—
Международные стандарты сопутствующих услуг

USAID
—
Агентство международного развития США

ISQC
—
Международный стандарт контроля качества

ВОА
—
Высшие органы аудита

ИСО
—
Международная организация по стандартизации

КИС
—
компьютерные информационные системы

КМСФО
—
Комитет по международным стандартам финансовой
отчетности

МСА
—
Международные стандарты аудита

МСФО
—
Международные стандарты финансовой отчетности

МФБ
—
Международная федерация бухгалтеров

МЦРСБУ
—
Международный центр реформы системы бухгалтерского учета

ОАГС
—
Основы аудита государственного сектора

ПМАП
—
Положения по международной аудиторской практике

ТАК
—
Транснациональный аудиторский комитет

ТАС
—
Transnational Auditors Committee (то же, что ТАК)

10
Международные стандарты аудита