Бухгалтерская отчетность организации

Москва
Институт профессиональных бухгалтеров России
Информационное агентство «ИПБР–БИНФА»
2005

БУХГАЛТЕРСКАЯ
ОТЧЕТНОСТЬ
ОРГАНИЗАЦИИ

Л.В. Сотникова

Сотникова Л.В.
Бухгалтерская отчетность организации. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство
«ИПБР–БИНФА», 2005. — 363 с.

ISBN 5-98538-003-3

Предлагаем Вам новый проект Института профессиональных
бухгалтеров России, в рамках которого его Действительные члены
смогут принять участие в создании высококачественной бухгалтерской
литературы, полезной для составления бухгалтерской отчетности.
Рассмотрен один из вариантов формирования отчетных показателей
и заполнения форм бухгалтерской отчетности с учетом опыта последних лет.
Книга предназначена для профессиональных бухгалтеров, аудиторов и преподавателей. Она может быть использована для заочного
повышения квалификации профессиональных бухгалтеров – членов
ИПБ России.
Предисловие написано Вице-президентом Института профессиональных бухгалтеров России, начальником отдела Департамента
регулирования государственного финансового контроля, аудиторской
деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России
А.С. Бакаевым.

УДК 657.1
ББК 65.052

УДК 657.1
ББК 65.052
С67

С67

ISBN 5-98538-003-3

© Л.В. Сотникова,  2005
© А.С. Бакаев, предисловие, 2005
© ООО «Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2005
© Институт профессиональных бухгалтеров России, 2005
© Информационное агентство «ИПБР–БИНФА», 2005

Предисловие

В стране продолжается реформа бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
В 2004 году Министерством финансов Российской Федерации одобрена
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, определяющая путь, по которому отечественный бухгалтерский учет будет развиваться в ближайшее время – в период с 2004
по 2010 годы. Ее суть заключается в активизации использования МСФО
для реформирования российского бухучета. В целях повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности,
и обеспечения гарантированного доступа к ней всем заинтересованным
пользователям,
Министерством
финансов
Российской
Федерации
утвержден План мероприятий по реализации указанной Концепции на
2004 – 2007 гг.
Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на
международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия –
важная составляющая такой информации. В Плане мероприятий по
развитию бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу (20042007 годы) предусмотрена разработка проекта постановления, определяющего общие принципы составления бухгалтерской отчетности в условиях рыночной экономики, соответствующие требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.
Формирование годовой бухгалтерской отчетности – сложный
и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации. В течение времени составления годового отчета бухгалтерскому персоналу предстоит выполнить значительный объем учетных работ. Это время окончательного принятия решения о тех изменениях,
которые следует внести в учетную политику организации.
В представленной книге рассмотрен порядок формирования отдельных финансовых показателей и бухгалтерской отчетности в целом
с учетом всех произошедших изменений в нормативных правовых актах в области бухгалтерского учета и, вместе с тем, уже накопленного
российскими бухгалтерами опыта при составлении отчетности в предыдущих отчетных периодах.
Отметим, что структура и содержание самой книги ни в коем
случае не является, что называется, "истинной в последней инстанции", так как в рамках одного разового издания невозможно рассказать обо всех тонкостях рассматриваемого вопроса, поскольку формы

3

бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Как известно, организации, в соответствии с приказом Министерства Финансов РФ от 22.07.03 г. № 67н, самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности, соблюдая при этом общие требования
и правила, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. В книге изложен авторский взгляд на методику составления бухгалтерской отчетности предприятий в рамках существующей нормативной базы.
Рассылка данной книги – это не разовая акция, это начало новой
работы Института профессиональных бухгалтеров России со своими
Действительными членами.
Институт профессиональных бухгалтеров России обращается
к вам, уважаемые читатели – профессиональные бухгалтеры, с просьбой присылать свои замечания и рекомендации по структуре и содержанию книги (какие на ваш взгляд вопросы не рассмотрены
в данном издании и на что надо было обратить особенное внимание,
раскрывая изложенную тему). В зависимости от присланных вами рекомендаций содержание книги будет постоянно меняться, это, если
хотите, своего рода "обратная связь" автора со своим читателем. Таким образом, вы сами сможете принять непосредственное участие
в создании книги, полезной для вас и заинтересованных пользователей финансовой отчетной информации.

А. С. БАКАЕВ

Начальник Отдела методологии бухгалтерского учета
и отчетности Министерства финансов Российской Федерации,
кандидат экономических наук,
заслуженный экономист Российской Федерации

Г л а в а
1
Задачи, принципы составления
и состав годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.96 № 129ФЗ
"О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом
Минфина России от 06.07.99 № 43н, и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н
"О формах бухгалтерской отчетности организаций" для организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций
и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету
о прибылях и убытках составляются:
отчет об изменениях капитала (форма № 3);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности должны представлять отчетную информацию
о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.
Организациям рекомендуется при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать
образцы форм согласно приложению к приказу Минфина России
о формах бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

5

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить
аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме
показателей по группам статей бухгалтерского баланса и по статьям
отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок
в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не
представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях
капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма
№ 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.
Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3),
отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих
данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать
в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании
полученных средств (форма № 6).
Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг),
в составе бухгалтерской отчетности не представляется отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств
(форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
и пояснительная записка.
Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном
порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу о формах бухгалтерской отчетности (приложение
1), должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в ПБУ 4/99.

6

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях
и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету
о прибылях и убытках.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может
повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств
возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.
При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативноправовых актов по бухгалтерскому учету
по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях
учетной политики, оказавших или способных оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материальнопроизводственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности
той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или
в пояснительную записку.
Организация может представлять дополнительную информацию,
сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при
принятии экономических решений. В ней раскрываются:
динамика важнейших экономических и финансовых показателей
деятельности организации за ряд лет;
планируемое развитие организации;
предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

7

политика в отношении заемных средств, управления рисками;
деятельность организации в области научноисследовательских
и опытноконструкторских работ;
природоохранные мероприятия;
иная информация.
Организация может в отчете о прибылях и убытках (форма № 2)
показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, представлять в виде расшифровок
к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").
Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или
включаться в пояснительную записку.
Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю
данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при
разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.
Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным
в приложении к приказу Минфина России о формах бухгалтерской отчетности, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные
в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.
При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.
На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена
бухгалтерская отчетность ("на________200_г.", "за__________200__г.");
организация (указывается полное наименование юридического
лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке
идентификационный номер налогоплательщика);

8

вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
организационноправовая форма/форма собственности (указывается организационноправовая форма организации согласно Классификатору организационноправовых форм хозяйствующих субъектов
(ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн руб. – код по
ОКЕИ 385);
местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского
баланса);
дата утверждения (указывается установленная дата для годовой
бухгалтерской отчетности);
дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового,
электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или
дата ее фактической передачи по принадлежности).
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся
в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить
данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких
подчисток и помарок.
Срок представления годовой отчетности. В соответствии со ст. 14
Федерального закона о бухгалтерском учете отчетным годом для всех
организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря
включительно.
Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую
отчетность за первый отчетный год.
Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными
документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность
органам,
уполномоченным
управлять
государственным
имуществом.

9

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме
выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ,
услуг), обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю
организацией непосредственно или передана через ее представителя,
направлена в виде почтового отправления с описью вложения или
передана по телекоммуникационным каналам связи.
Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации
проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии
и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по
телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской
отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.
Днем
представления
организацией
бухгалтерской
отчетности
считается дата отправки почтового отправления с описью вложения
или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо
дата фактической передачи по принадлежности.

Общие требования к содержанию отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,
сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией
выявляется недостаточность данных для формирования полного
представления о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

10