Налоги и налогообложение. Налоговые системы. Часть 1

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ 
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
 
«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  
ДИЗАЙНА И ТЕХНОЛОГИИ» 
(ФГБОУ ВПО «МГУДТ») 

 

 

 

 

 
 
 
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.  

НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ 

Часть 1 
 
Учебное пособие 
 
Допущено к изданию редакционно-издательским 
советом университета в качестве учебного пособия для подготовки 
бакалавров по направлению подготовки 38.03.01 Экономика 
 
 
 
 
 
 
 
Москва 

МГУДТ 2014 

 

УДК 336.22(075) 

Н 23 

 

Н 23 Зотикова О.Н., Квач Н.М., Ларионова А.А., Маркина М.В. 
Налоги и налогообложение. Налоговые системы. Часть1: Учебное пособие.– 
М.:МГУДТ, 2014.- 70 с. 
 

Рецензенты: 

- доцент кафедры ГМУ Института ЖКК МГСУ, канд. экон. наук 
Герасимова В.А.; 

- профессор кафедры маркетинга и управления бизнесом ФГБОУ ВПО 
«МГУДТ», канд. экон. наук Оленева О.С. 

 

В 
учебном 
пособии 
«НАЛОГИ 
И 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 
НАЛОГОВЫЕ 
СИСТЕМЫ» 
представлены 
основные 
задачи 
налогообложения, виды налогов, порядок их исчисления и уплаты. 
Рассмотрены принципы построения налоговой системы России, а также  
современные налоги в коммерческих организациях. 

Учебное пособие предназначено для студентов всех форм обучения 
направления подготовки 38.03.01 Экономика, в частности, для профилей 
Налоги и налогообложение и Бухгалтерский учет, анализ и аудит в 
коммерческих организациях, и будет использовано при изучении дисциплин 
«Налоги и налогообложение», «Налоговые системы», «Налогообложение 
предприятий» и «Налоги и налоговая система». 

 

УДК 336.22(075) 

 

Подготовлено к печати на кафедре 
аудита и контроллинга. 

Печатается в авторской редакции. 

Введение 

Налогообложение хозяйствующего субъекта – это метод распределения 
доходов между хозяйствующим субъектом и государством. Основным 
инструментом 
налогообложения 
выступают 
налоги, 
являющиеся 
обязательными платежами, взимаемыми государством с хозяйствующих 
субъектов и граждан для целей содержания органов государственной власти 
и финансирования проводимых ею мероприятий. Сбор налогов необходим 
для  нормального функционирования современного общества. 
В учебном пособии представлена существующая система налогов в 
России, классификация налогов, характеристика конкретных видов налогов, а 
также правовое обеспечение налогообложения, включая:  
законодательное регулирование налогообложения;     
правоотношения, регулируемые законодательством о налогах;   
юридические 
и 
физические 
лица 
как 
субъекты 
налоговых 
правоотношений, их права и обязанности;      
налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений, их права 
и обязанности;  
таможенные органы как субъекты налоговых правоотношений, их 
права и обязанности;   
ответственность субъектов налоговых правоотношений за нарушения 
законодательства о налогах.     
Кроме того, приводится глоссарий терминов и понятий по налогам, 
налогообложению и налоговой системе. 
Учебное пособие позволит обучающимся приобрести знания в области 
понятийного аппарата налогов, их видов и порядка исчисления, и ряд 
компетенций по налогообложению организаций и налоговой системы 
России. Студенты смогут получить практические навыки оценки, учета и 
прогноза налогов, а также их оптимизации с целью снижения налоговой 
нагрузки организации.  

1. 
Понятие и функции налогов 

Наиболее полное, юридическое определение налога дано в  первой 
части Налогового кодекса Российской Федерации (НКРФ) [56]: «Под 
налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, 
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения 
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или 
оперативного 
управления 
денежных 
средств 
в 
целях 
финансового 
обеспечения 
деятельности 
государства 
и 
(или) 
муниципальных 
образований». 
Исходя из этого определения, выделяют несколько признаков налога. 
Первый признак налога – императивность, требование со стороны 
государства обязательности налогового платежа. При  невыполнении 
обязательств применяются соответствующие санкции. 
Второй признак – смена собственника. Через налоги доля частной 
собственности становится государственной или муниципальной, образуя 
бюджетный фонд. 
Третий признак налогов – безвозвратность и безвозмездность, т.е 
налоговые платежи  не возвращаются конкретному плательщику и 
соответственно он не получает за уплаченные налоги  никаких материальных 
или иных прав.  
В налоговую систему России кроме налогов входят и сборы, 
отличительная особенность которых в том, что их уплата является одним из 
условий 
совершенствования 
юридически 
значимых 
действий  
государственных органов, органов местного самоуправления и должностных 
лиц 
в 
отношении 
плательщиков 
сборов, 
включая 
предоставление 
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).  Перечень сборов и 
налогов  включен в Налоговый кодекс Российской Федерации. 
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на 
которые государство возложило обязанность уплачивать налоги и сборы.  
Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо 
выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся:  объект 
налогообложения, налоговая база,  налоговый период, налоговая ставка, 
порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Указанные 
элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. 
Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), 
имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее 
стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием 
которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у 
налогоплательщика обязанности по уплате налога. 
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или 
иную 
характеристики 
объекта 
налогообложения. 
Налоговая 
ставка 
представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения 
налоговой базы.  

Ставки могут устанавливаться либо в абсолютных суммах   на единицу 
обложения независимо от доходов или прибыли - твердые ставки 
(специфические), которые характерны для  некоторых косвенных налогов, 
акцизов, таможенных пошлин  либо в процентах к стоимости объекта  - 
процентные ставки (адвалорные). Процентные ставки  могут быть 
пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. 
При применении пропорциональных ставок доля налога остается 
неизменной от величины  дохода, имущества и т.д., а при прогрессивных или 
регрессивных налоговых ставках доля налога соответственно возрастает или 
уменьшается по мере увеличения  объекта налогообложения.  
Созданная на основе указанных принципов налоговая система 
включает различные виды налогов, классифицирующихся по разным 
признакам.   
В соответствие с НК РФ [56] существует 3-х уровневая система налогов 
и сборов: федеральные, региональные и местные, приведенных в таблице 1. 

Таблица 1 – Фрагмент налогов и сборов по уровням налогообложения в РФ  

1. Федеральный уровень
2. Региональный 
уровень 

3. Местный 

уровень 

налог на добавленную 
стоимость; 
акцизы; 
налог на доходы физических 
лиц; 
налог на прибыль организаций; 
налог на добычу полезных 
ископаемых; 
водный налог; 
сборы за пользование 
объектами животного мира и за 
пользование объектами водных 
биологических ресурсов; 
государственная пошлина.

налог на имущество 
организаций; 
налог на игорный бизнес; 
транспортный налог. 

земельный налог;
налог на имущество 
физических лиц. 

Функции и налоговые платежи взаимосвязаны, что оказывает 
определенное влияние на создаваемое предприятие с позиции выбора формы 
и видов деятельности. Замечено, что число создаваемых предприятий в 
стране увеличивается при наличии налоговых льгот. И происходит 
сокращение тех видов деятельности, где растут налоговые ставки. 
Повышение налоговых ставок не всегда приводит к увеличению суммы 
налоговых поступлений. Приостановить процесс оттока участников бизнеса 
по причине налогов можно путем введения оптимальных налоговых ставок. 

Относительно промышленного предприятия применяют основные 
источники налоговых изъятий: себестоимость продукции, прибыль и 
добавленная стоимость.  
Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой 
системы России. Налогом на прибыль, как одним из видов прямого налога, 
облагаются доходы организаций. Этот налог не перекладывается на 
конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении. 
Прибыль (П) определяется как полученный доход (Д), уменьшенный на 
произведенные расходы (Р): П = Д – Р. Налоги формируются относительно 
каждой части этого равенства. Можно выделить три группы: налог на 
прибыль; налоги, входящие в себестоимость; налог на добавленную 
стоимость. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно 
к каждому налогу и сбору. 
Сущность и внутренне содержание налогов проявляется в функциях, 
которые они выполняют.  
Налоговая система России осуществляет ряд функций:  
фискальную, направленную на расширение  источников доходной 
части бюджета и пополнение государственной казны;  
экономическую, 
связанную 
с 
совершенствованием 
налогового  
законодательства и с развитием видов экономических деятельности в стране;  
распределительную, заключающуюся в перераспределение доходов 
между разными слоями населения, в переливании средств из одних сфер  
деятельности  в  другие более приоритетные, от богатых лиц к бедным;  
регулирующую, включая маневрирование налоговыми ставками, 
изменение правил налогообложения для решения общегосударственных 
проблем, ускоренного развития тех или иных производств;  
стимулирующую, 
способствующую 
выбору 
приоритетных 
сфер 
деятельности при наличии налоговых льгот и привилегий;  
социальную, заключающуюся в поддержке многодетных семей и 
граждан с низким уровнем доходов. 
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной 
период времени применительно к отдельным налогам, по окончании 
которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, 
подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или 
нескольких отчетных периодов. 
С 1 января 2005 г. Согласно ФЗ «О внесении изменений в части первую 
и вторую НК РФ» и признании утративших силу некоторых законодательных 
актов от 29 июля 2004 г. № 95 ФЗ в России взимается 14 налогов. 
К федеральным налогам и сборам относятся 9 налоговых платежей: 
1. 
Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК); 
2. 
Акцизы (гл. 22 НК); 
3. 
Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК); 

4. 
Страховые взносы с 2009 г. – ранее Единый социальный налог 
(гл. 24 НК);  
5. 
Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК); 
6. 
Сборы за пользование объектами животного мира и за 
пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК); 
7. 
Водный налог (гл. 25.2 НК); 
8. 
Государственная пошлина (гл. 25.3 НК); 
9. 
Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК). 
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК, 
вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на 
территории субъектов РФ. К региональным налогам и сборам с 01.01.05 г. 
относятся три налоговых платежа: 
1. 
Транспортный налог (гл. 28 НК); 
2. 
Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК); 
3. 
Налог на имущество организаций (гл. 30 НК). 
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в 
соответствии с НК, нормативными правовыми актами представительных 
органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории 
соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и 
сборам с 01.01.05 г. относятся: 
1. 
Налог на имущество физических лиц; 
2. 
Земельный налог (гл. 31 НК). 
Сведения о действующих местных налогах должно публиковаться в 
прессе региональными налоговыми органами не реже одного раза в год, 
сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных 
положениях – ежеквартально. 
Во вторую часть НК также введены специальные налоговые режимы: 
1. 
Система 
налогообложения 
для 
сельскохозяйственных 
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК); 
2. 
Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК); 
3. 
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный 
доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК); 
4. 
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе 
продукции (гл. 26.4 НК). 
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо 
в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами 
законодательства о налогах и сборах. 
Кодексом предусматриваются некоторые льготы по налогообложению - 
исключение из общего правила, предусмотренные законом с учетом   
платежеспособности, участия в общественном производстве и других 
факторов, например, введение необлагаемого минимума, понижение ставок 
налога.