Бухгалтерский учет и анализ

                БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТ


                И АНАЛИЗ





            Под редакцией 0. И. Васильчук





Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ПОРУМ

«•

МОСКВА 2014

УДК 657(075.8) ББК 65.052я73
       Б94


Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор М.В. Мельник (Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации);
доктор экономических наук, профессор В.А. Пискунов (Самарский государственный экономический университет);
доктор экономических наук, профессор О.А. Миронова (Марийский государственный технический университет)



Авторы: д.э.н. О.И. Васильчук, д.э.н. Д.Л. Савенков (введение; разд. 3, гл. 1, 4), к.э.н. Т.Н. Гуськова (разд. 5, гл. 3), к.э.н. Л.А. Насакина (разд. 3, гл. 3; разд. 6, гл. 4, 5 ), к.э.н. Л.А. Парамонова (разд. 2, гл. 1; разд. 4, гл. 2, 3), к.э.н. Е.Е. Спиридонова (разд. 2, гл. 1; разд. 4, гл. 2), к.э.н. В.С. Юрина (разд. 5, гл. 1, 2, 4), к.э.н. И.А. Соколова (разд. 4, гл. 1; разд. 6, гл. 1), к.э.н. Е.В Келарева (разд. 6, гл. 2, 3), ст. преп. О.Г. Ланцова (разд. 1, гл. 1; разд. 2, гл. 3, 6), к.э.н. Е.В. Медведева (разд. 1, гл. 2, гл. 3; разд. , 2 гл. 4), к.э.н. Н.А. Прохорова (разд. 2, гл. 4; разд. 3, гл. 2; разд. 4, гл. 3), к.э.н. А.А. Волкова (разд. 1, гл. 4; разд. 2, гл. 2, 5), к.э.н. Е.А. Васильева (разд. 3, гл. 1, 4)




Б94 Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие / под ред. Л.И. Ерохиной. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2014. — 496 с. — (Высшее образование).


         ISBN 978-5-91134-554-9 (ФОРУМ)
         ISBN 978-5-16-006392-8 (ИНФРА-М)


         Учебное пособие по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ» позволит студентам получить фундаментальные знания в области бухгалтерского финансового учета, бухгалтерского управленческого учета и анализа хозяйственной деятельности, изложенные в соответствии с основными положениями учебной программы для подготовки бакалавров по направлению «Экономика». Все программные вопросы изложены в соответствии с действующим законодательством. Приведены вопросы для самопроверки, примеры, рисунки, таблицы.
         Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим направлениям.


                                                                      УДК 657(075.8)
                                                                      ББК 65.052я73


ISBN 978-5-91134-554-9 (ФОРУМ)
ISBN 978-5-16-006392-8 (ИНФРА-М)

© Коллектив авторов, 2011
© Издательство «ФОРУМ», 2011

        Введение









    В современной рыночной экономике бухгалтерский учет и анализ являются самыми важными элементами формирования экономической политики, главными инструментами бизнеса, одними из основных механизмов управления процессом производства и реализации продукции. Именно от правильного ведения и рациональной организации бухгалтерского учета и анализа зависит успешное функционирование предприятий и максимальное получение прибыли.
    Бухгалтерский учет — это сложный процесс, который требует как базовых знаний, так и постоянного контроля за изменениями и разъяснения действующего законодательства.
    Значение бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимо профессиональным учетным работникам и их руководителям, поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций несет именно руководитель.
    Учебное пособие по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ» позволит студентам получить фундаментальные знания в области бухгалтерского финансового учета, бухгалтерского управленческого учета и анализа хозяйственной деятельности, изложенные в соответствии с основными положениями учебной программы для подготовки бакалавров по направлению «Экономика».
    Учебное пособие состоит из шести разделов. Изложенные в них методы относятся к комплексному изучению бухгалтерского финансового и управленческого учета, бухгалтерской финансовой отчетности, теории экономического анализа и анализа хозяйственной деятельности.
    В разделе 1 «Основы бухгалтерского учета» данного пособия раскрываются главные теоретические положения, лежащие в основе бухгалтерского учета. Изучив данный раздел, студенты должны знать основные нормативные правовые документы и уметь использовать их в своей деятельности.

Введение

    Раздел 2 «Бухгалтерский финансовый учет» данного пособия посвящен теоретическим и практическим вопросам бухгалтерского финансового учета, где подробно описаны особенности учета внеоборотных и оборотных активов, учета денежных средств и финансовых вложений, учета расчетов, учета доходов и расходов и финансовых результатов, учета капитала. Изучение данного раздела позволит правильно и четко вести учет данных статей и дать более точную оценку финансовых результатов деятельности предприятия, а также осуществлять сбор и обработку данных, необходимых для решения поставленных экономических задач.
    В доступной форме и на высоком теоретическом уровне рассмотрены особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в разделе 3 «Бухгалтерский управленческий учет». Посредством практических примеров раскрыта методика расчета и учета издержек, отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг) по видам. На основе материала, представленного в данном разделе, студенты способны собрать и проанализировать исходные данные, необходимые для расчета экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов.
    Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса, позволяющим сформировать на определенную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определенный отчетный период. Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, которая является основным источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. Подробное представление о формах бухгалтерской отчетности, ее назначении и содержании дано в разделе 4 «Бухгалтерская финансовая отчетность». Ознакомление с информацией, представленной в данном разделе, позволит студентам анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств, и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений.
    Разделы 5 «Теория экономического анализа» и 6 «Анализ хозяйственной деятельности» данного пособия посвящены анализу финансовой деятельности предприятия. Для успешного функционирования в условиях рынка необходимо уметь оценивать деятельность хозяйст

Введение

5

вующего субъекта в прошедшем периоде и прогнозировать показатели будущей деятельности, основываясь на методике комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности организации, которая подразумевает изучение предприятия как взаимосвязанных показателей, отражающих особенности его деятельности.
    Раздел 5 посвящен теоретическим вопросам анализа финансово-хозяйственной деятельности, а именно сущности анализа, его принципам и методам, информационному обеспечению планово-аналитической деятельности. В данном разделе рассматривается методика анализа, позволяющая решать актуальные задачи оценки финансового состояния и эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. Основные моменты описания методик экономического анализа представлены таким образом, чтобы это было понятно человеку с минимальной теоретической подготовкой. Изучение материала, представленного в данном разделе, позволит студентам выбрать инструментальные средства для обработки экономических данных в соответствии с поставленной задачей, проанализировать результаты расчетов и обосновать полученные выводы.
    В разделе 6 рассматриваются экономические аспекты анализа, а именно характеристика его производственного, трудового и организационно-технического потенциала.
    Анализ финансово-экономической деятельности позволяет объективно оценивать результаты деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений, определять влияние различных внешних и внутренних факторов на основные показатели деятельности предприятия, а также формировать основу его финансовой политики.
    Изучение данного раздела позволит студентам на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы рассчитать экономические и социально-экономические показатели, характеризующие деятельность хозяйствующих субъектов.
    Достоинством данного учебного пособия является практическая направленность, четкая логика, доступность и наглядность представленного материала.

Раздел 1
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА






Глава 1

        СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВА







    1.1. Понятие, основные задачи и функции бухгалтерского учета

    Эффективно управлять многосложной хозяйственной деятельностью организации, т. е. целесообразно использовать ее ресурсы, немыслимо без данных о наличии ресурсов и результатах их использования. Необходимо наблюдение, измерение и фиксация фактов хозяйственной жизни и их последующее обобщение. Это и есть хозяйственный учет.
    Существует три вида хозяйственного учета: статистический, оперативный учет и бухгалтерский учет.
    Оперативный учет осуществляется для повседневного текущего руководства и управления предприятием, участками, производствами, цехами и т. п. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов на предприятии, об объемах выпущенной продукции, ее отгрузке и реализации, о наличии производственных запасов и т. д. Источником информации для получения таких сведений могут быть как доку

Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета...

7

менты, так и данные, полученные в устной форме. Оперативный учет может прерываться во времени.
    Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий, массовый характер в различных областях экономической и социальной жизни. Статистика широко использует выборочный метод наблюдения и регистрации, осуществляет единовременный учет и переписи.
    Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в натуральных показателях, так и в денежном выражении.
    Бухгалтерский учет характерен следующим:
    • ограничен рамками предприятия, т. е. на каждом предприятии своя бухгалтерия, которая учитывает деятельность только своего предприятия;
    • учету подлежат все хозяйственные операции, выражающие изменение ресурсов, имеющих денежное выражение, поэтому бухгалтерский учет называют сплошным и непрерывным;
    • каждая учетная запись должна иметь документальное обоснование, поэтому бухгалтерский учет называют документально обоснованным;
    • используются любые единицы измерения, но при обобщении данных обязательно денежное измерение.
    Таким образом, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
    Основные задачи бухгалтерского учета:
    • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
    • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их це

Раздел 1. Основы бухгалтерского учета

     несообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
    • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
    В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются: контрольная, информационная, обратной связи, аналитическая.
    В условиях совершенствования управления, наличия различных форм собственности происходит усиление контрольной функции бухгалтерского учета благодаря совершенствованию его форм и методов, использованию зарубежного опыта, широкому внедрению вычислительной техники. С помощью специальных приемов и способов бухгалтерского учета ведутся три вида контроля: предварительный — до совершения хозяйственной операции; текущий — во время осуществления операции; последующий — после ее совершения.
    Контроль осуществляется по следующим направлениям:
    • выполнение программ по объемам выработанной, отгруженной и реализованной продукции, оказанных услуг;
    • обеспечение сохранности собственности организации;
    • рациональное и эффективное использование материальных, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов;
    • формирование фактических затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (выполненных работ и оказанных услуг);
    • формирование финансовых результатов деятельности организации, ее финансовое состояние;
    • составление финансовой и иной отчетности.
    Одной из главных функций бухгалтерского учета является информационная функция. На долю бухгалтерской информации приходится более 70 % общего объема экономической информации. Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его формирования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности организации.

Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета...

9

    Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности организации.
    В зависимости от целей использования учетной информации пользователей разделяют на внутренних и внешних.
    Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управления организацией. К ним относятся лица, несущие ответственность за управление деятельностью организации. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение, необходимы различные виды информации. Так, менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская финансовая информация и в меньшем объеме бухгалтерская управленческая информация. На среднем уровне менеджерам-исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская управленческая и частично бухгалтерская финансовая информация. На оперативном уровне используется только бухгалтерская управленческая и оперативная учетная информация.
    Вторая группа пользователей, изучая предоставленную информацию бухгалтерского учета (финансовую отчетность), производит оценку финансового состояния и финансового положения организации в зависимости от финансовых интересов. При этом выделяют:
    • пользователей, имеющих прямой финансовый интерес;
    • пользователей, имеющих косвенный финансовый интерес;
    • пользователей, не имеющих финансового интереса.
    К первым относят собственников организации, кредиторов, инвесторов, потенциальных инвесторов и кредиторов, а также работников данной организации. Эту группу пользователей в основном интересует оценка финансового положения и финансовых результатов организации, перспективы деятельности, возможность и вероятность получения дохода (дивидендов, процентов).
    К пользователям с косвенным финансовым интересом относят: государственные налоговые и финансовые органы, фонды социального страхования и обеспечения, цель которых — проконтролировать соблюдение законодательства, оценить правильность начисления и своевременность выполнения обязательств перед бюджетом; обслуживающие банки, страховые компании, профсоюзные организации, а также покупателей и поставщиков, которые оценивают текущее положение, возможность продолжения деятельности, текущую платежеспособность и ликвидность.

Раздел 1. Основы бухгалтерского учета

    Группу пользователей финансовой отчетности, не имеющих финансового интереса, составляют органы государственной статистики, аудиторы и аудиторские организации, арбитражные и другие судебные органы.
    Функция обратной связи. Системный бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности организации и ее подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, обязательств организации, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, о формировании финансовых результатов, об отношениях с собственниками. Используя обратную связь с помощью бухгалтерской информации, отражающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением планируемых показателей, стандартов, норм и нормативов, соблюдение экономного использования ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования.
    Аналитическая функция. Экономический анализ как функция управления базируется на данных бухгалтерского учета. В его задачу входит выяснение причин всех отклонений, выявленных при контроле. Кроме того, в ходе анализа производят количественное измерение влияния этих причин, вскрывают имеющиеся в организации резервы и указывают практические шаги по их мобилизации.


    1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ

    Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.
    Головным методологическим центром по регулированию бухгалтерского учета является Министерство финансов Российской Федерации. При этом сама национальная система нормативного регулирования состоит из документов четырех уровней.