Учет, анализ, аудит

УЧЕТ,
АНАЛИЗ,
АУДИТ

Учебное пособие

Москва
ИНФРА-М
2014

Рекомендовано УМО вузов России  
по образованию в области финансов, учета и мировой экономики  
в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлению 
«Экономика» (уровень бакалавриата)

Под общей редакцией Т.Ю. Серебряковой

Учет, анализ, аудит: Учеб. пособие / Под общ. ред. Т.Ю. Серебряковой. — М.: ИНФРА­М, 2014. — 345 с. + Доп. материалы 
[Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com]. — 
(Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/937 (www.doi.org).

ISBN 978­5­16­006578­6 (print)
ISBN 978­5­16­100284­1 (online)
Учебное пособие охватывает три основополагающих направления 
подготовки бакалавров экономики по профилю 080100.62 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», содержит самые актуальные сведения по 
бухгалтерскому (финансовому) учету, комплексному экономическому 
анализу и аудиту. Предназначено для оказания учебно­методической 
помощи студентам выпускных курсов направления «Экономика» по 
профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», в том числе при подготовке к экзаменам. Будет полезно также и для всех других профилей 
подготовки бакалавров по направлению «Экономика», а также может 
использоваться в системе подготовки и повышения квалификации 
профессиональных бухгалтеров.

 ББК 65.05я 73

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно­библиотечной системе znanium  
(www.znanium.com)

У91

ISBN 978­5­16­006578­6 (print) 
ISBN 978­5­16­100284­1 (online) 
© Коллектив авторов, 2014

Р е ц е н з е н т ы:
Л.Г. Макарова, д­р экон. наук, профессор Нижегородского филиала 
ФГАОУ ВПО «Национальный исследовательский университет «Высшая школа 
экономики»;
Ф.И. Харисова, д­р экон. наук, профессор ФГАОУ ВПО «Казанский 
(Приволжский) федеральный университет»;
Л.П. Федорова, д­р экон. наук, профессор Чебоксарского кооперативного 
института (филиала) АНО ВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации», 
заведующая кафедрой «Экономика, управление и кооперация» 

А в т о р с к и й  к о л л е к т и в:
проф. Е.А. Еленевская (гл. 15.1–15.25); 
доц. Л.И. Ким (гл. 14); 
асс. С.Н. Христолюбов (гл. 2, 4);
доц. В.В. Христолюбова (гл. 1, 3, 5—12); 
проф. Т.Ю. Серебрякова (введение, 16.2.1, 16.18–16.29, 16.31);
доц. Т.В. Федосенко (гл. 13, 16.1–16.17);
доц. А.А. Елисеев (3.12, 16.30);
асс. Ю.В. Алексеев (15.26–15.34)

УДК 657(075.8)
ББК 
65.05я 73
 
У91

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 11

ВВЕДЕНИЕ

Специалист в области бухгалтерского учета должен обеспечить 
рациональную организацию учета и отчетности на основе выбора 
эффективной учетной политики; организовать учет наличия и движения имущества, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с учетом издержек производства и 
обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, финансовых, расчетных и кредитных операций и результатов хозяйственно-финансовой деятельности; 
осуществлять контроль за соблюдением действующего порядка 
оформления первичных бухгалтерских документов, законностью совершения хозяйственных операций, правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; проводить документальные 
ревизии; организовать и обеспечить функционирование службы 
внутреннего аудита; осуществлять экономический анализ и использовать его результаты для обоснования конкретных управленческих 
решений.
Проверке соответствия полученных в процессе обучения в вузе 
знаний и навыков должен способствовать итоговый государственный 
междисциплинарный экзамен, программа которого содержит вопросы по основным разделам таких специальных дисциплин, как 
бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерский (управленческий) 
учет, а также аналитических дисциплин, аудиту.
Учебное пособие «Учет, анализ, аудит», подготовленное коллективом преподавателей кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Чебоксарского кооперативного института, предназначено для 
оказания учебно-методической помощи студентам выпускных курсов, обучающихся по направлению 080100.62 «Экономика», профиль 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Коллектив авторов надеется, что данное пособие окажет существенную помощь обучающимся в процессе подготовки к итоговому 
государственному междисциплинарному экзамену.

ГлаВа 1 
ОсНОВы ОрГаНИзацИИ  
фИНаНсОВОГО учЕта

1.1.  
БухГалтЕрскИй учЕт В ИНфОрмацИОННОй сИстЕмЕ 
упраВлЕНИя экОНОмИкОй На прЕДпрИятИИ

С переходом к рыночным отношениям организации стали юридически и экономически самостоятельными. В этих условиях существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые 
управленческие решения. Для принятия эффективных и оперативных 
решений управляющему персоналу необходима достоверная информация о финансовом положении организации. Решением этой задачи 
занимается бухгалтерская служба.
Бухгалтерский учет представляет собой информационную систему, формирующую полную и достоверную информацию о деятельности организации, ее имущественном положении и финансовом 
состоянии.
Бухгалтерский учет необходим как внутренним пользователям: 
руководителям, учредителям, собственникам имущества, менеджерам и другому персоналу предприятия, так и внешним пользователям: 
инвесторам, кредиторам, налоговым органам и другим лицам.
Бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются информационная, контрольная, аналитическая и 
прогнозная.

1.2.  
ОсНОВНОЕ сОДЕржаНИЕ БухГалтЕрскОГО 
(фИНаНсОВОГО) учЕта

Бухгалтерский учет — это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, 
в соответствии с требованиями, установленными им, и составление 
на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объектами бухгалтерского учета являются: факты хозяйственной 
жизни; активы; обязательства; источники финансирования деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено 
федеральными стандартами.
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

При ведении бухгалтерского учета организацией должны быть 
обеспечены:
 
• соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики;
 
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, осуществляемых в отчетном периоде;
 
• тождество данных аналитического учета данным синтетического 
учета;
 
• распределение расходов и доходов по периодам и др.
Организации должны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий 
план счетов бухгалтерского учета, в валюте Российской Федерации — 
в рублях. Все документы и бухгалтерская отчетность должны быть 
составлены на русском языке.

1.3.  
сИстЕма НОрматИВНОГО рЕГулИрОВаНИя 
БухГалтЕрскОГО учЕта В рОссИИ,  
ОсНОВНыЕ заДачИ И НапраВлЕНИя рЕфОрмИрОВаНИя

Нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского (финансового) учета, принято делить на четыре уровня: 
1) законодательный; 2) нормативный; 3) методический; 4) организационный или рабочий.
В первый уровень входят: Федеральный закон «О бухгалтерском 
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Гражданский и Налоговый кодек сы РФ 
и другие законы, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также постановления Правительства РФ и 
указы Президента РФ.
Ко второму уровню регулирования бухгалтерского учета относятся 
федеральные и отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями 
учета фактов хозяйственной жизни, составления и представления 
бухгалтерской отчетности. В настоящее время к ним относятся 
24 ПБУ и два положения без номера. В течение 2013–2014 гг. будут 
утверждены федеральные стандарты, в качестве одного из них в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» должен 
быть утвержден план счетов.
Документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов, а также федеральных и отраслевых стандартов — рекомендации в области бухгалтерского учета. 
Такие рекомендации принимаются в целях правильного применения 
федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передо

вого опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Они 
применяются на добровольной основе.
Документы четвертого уровня представляют собой формализированный порядок, установленный самой организацией, исходя из 
конкретных особенностей деятельности. Основными документами 
данного уровня являются стандарты экономического субъекта, 
в том числе и учетная политика.
Целями вышеуказанного Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе 
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, 
и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В нашей стране в 1998 г. согласно постановлению Правительства РФ «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998 № 283 была принята программа 
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, в которой заявлена 
цель развития бухгалтерского учета: приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной 
экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы:
 
• формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
 
• обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с 
основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
 
• оказание методической помощи организациями при внедрении 
реформированной модели бухгалтерского учета.
Приказом Министерства финансов РФ была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской 
Федерации на среднесрочную перспективу от 01.07.2004 № 180, 
в которой определяются следующие направления развития бухгалтерского учета:
1)  повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском 
учете и отчетности;
2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3)  изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
4)  усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
5)  существенное повышение квалификации специалистов, занятых 
организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Приказом МФ РФ от 30.11.2011 № 440 был утвержден План на 
2012–2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ 
на основе МСФО, предусматривающий направления дальнейшего 
развития по следующим разделам:
 
• повышение качества и доступности информации, формируемой 
в бухгалтерском учете и отчетности;
 
• совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета 
и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 
• развитие профессии;
 
• международное сотрудничество.

1.4.  
ОсНОВы пОстрОЕНИя учЕтНОй пОлИтИкИ 
ОрГаНИзацИИ

Под учетной политикой понимают совокупность выбранных 
организацией способов ведения бухгалтерского учета.
Первый основной нормативный документ, раскрывающий положения по учетной политике, был принят 28 июля 1994 г. Ныне 
действует ПБУ 1 / 2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
В соответствии с данным приказом вновь созданные организации обязаны сформировать свою учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней после 
государственной регистрации. При этом она также применяется 
всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями 
организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
В учетной политике должны быть раскрыты способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений 
заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, 
утверждается руководителем организации и оформляется отдельным 
приказом или распоряжением. При этом утверждению подлежат:
 
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
 
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

 
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств 
организации;
 
• способы оценки активов и обязательств;
 
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
 
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
 
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского 
учета.
Учетная политика должна применяться последовательно из года 
в год. Пересмотр ее возможен: при изменении законодательства 
Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому 
учету; разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенном изменении условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности 
и т.п.).
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года 
(начала финансового года), следующего за годом его утверждения, 
если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, 
должны быть объявлены в пояснениях к бухгалтерской отчетности 
организации.

ГлаВа 2 
учЕт ДЕНЕжНых срЕДстВ

2.1.  
учЕт ДЕНЕжНых срЕДстВ В кассЕ

Организации обязаны хранить денежные средства на расчетных 
счетах в банках. Незначительные суммы денежной наличности в пределах установленных лимитов разрешено оставлять в кассах.
Учет денежных средств в кассе осуществляется в соответствии с 
Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и 
монетой Банка России на территории Российской Федерации от 
12.10.2011 № 373-П, утвержденным Банком России.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу. Ведение наличных расчетных операций разрешено в пределах установленного лимита. В настоящее время согласно указанию ЦРБ от 20.06.2007 
№ 1843-У предельная сумма расчетов с юридическими лицами и 
предпринимателями по одной сделке не должна превышать сумму 
100 тыс. руб.
Кассовые операции выполняет кассир, с которым заключается 
договор о полной материальной ответственности.
Касса должна быть специально оборудована. Руководитель несет 
ответственность за обеспечение сохранности денег в помещении 
кассы, а также при доставке их из банка и сдаче в банк.
Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым 
ордером, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам 
(платежным ведомостям (расчетно-платежным) и др.), с наложением 
на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача денег осуществляется по заявлениям на выдачу денег. 
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, 
главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и т.п.) имеется разрешительная надпись 
руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Никакие исправления в кассовых ордерах не допускаются.
Поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой 
книге. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована 
и опечатана печатью на последней странице, где делается запись: 

«В этой книге пронумеровано и прошнуровано ____ листов». Общее 
количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется 
подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи 
в кассовой книге производятся в двух экземплярах: первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые экземпляры листов — 
отрывные, они служат отчетом кассира.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», он имеет субсчета: 
50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы».

корреспонденция счетов  
по учету денежных средств в кассе

Хозяйственные операции
Корреспонденция 
счетов
Дебет
Кредит

Получены в кассу наличные деньги с расчетного счета для выплаты заработной платы, выдачи подотчетных сумм
 
50
 
51

Получены в кассу платежи от покупателей или предоплата наличными деньгами в пределах установленного лимита (100 тыс. руб. 
по одной сделке)

 
 
50

 
 
62

Получены в кассу краткосрочные займы от юридических или физических лиц
 
50
 
66

Принят в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм
50
71

Принято в кассу от материально ответственных лиц возмещение 
материального ущерба, возврат от работников предоставленных 
займов

 
 
50

 
 
73

Принята в кассу выручка от продажи товаров за наличный расчет
50
90-1

Приняты в кассу поступления денег от прочих операций (не связанных с обычной деятельностью)
 
50
 
91-1

Сданы деньги в банк на расчетный счет (выручка, депонированная 
заработная плата)
 
51
 
50

Погашена задолженность поставщикам и разным кредиторам наличными деньгами (в пределах 100 тыс. руб.)
 
60, 76
 
50

Погашены краткосрочные и долгосрочные займы и выплачены 
проценты по ним
 
66, 67
 
50

Выдана заработная плата
70
50

Выданы деньги в подотчет
71
50

Выданы займы работникам
73
50

В кассе организации может храниться иностранная валюта, использование которой предусматривается только на оплату командировочных расходов за пределами Российской Федерации. Для учета