Руководство к изучению баланса
Бесплатно
Основная коллекция
Тематика:
Основы бухгалтерского учета
Издательство:
Экономическая жизнь
Автор:
Герстнер П.
Год издания: 1925
Кол-во страниц: 100
Дополнительно
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
[657.36(02)]
БИБЛИОТЕКА БУХГАЛТЕРА и СЧЕТОВОДА
П. ГЕРСТНЕР
РУКОВОДСТВО
К ИЗУЧЕНИЮ БАЛАНСА
В переводе С. И. Цедербаума Под редакцией Н. С. Лунского
. /■ 2-е ИЗДАНИЕ
ИЗДАТЕЛЬСТВО „ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЖИЗНЬ¹⁴
МОСКВА-192 5
Отпечатано в 7-й типо-лит. Трест „К И К В-I I Е Ч А Т Ь", Главлит № 45?55О (11.325). Тираж 14.000. 3. № 1228. • «Руководство к изучению баланса» (Bilanz-Schliissel) д-ра П. Герстнера представляет извлечение из большого труда того же автора «Анализ баланса» (Bilanz-Analyse. Ein Fuhrer durch veroftentli-chte Bilanzen, 1912 г.). В это извлечение, сделанное самим автором, вошли наиболее оригинальные главы «Анализа баланса», посвященные исследованию и критике с хозяйственной точки зрения публикуемых в Германии балансов. Первое издание «Руководства к изучению баланса» вышло в 1914 г второе — в 1920 г. Сличение «Руководства к изучению баланса» с последним, седьмым изданием BilanzAnalyse» (1922 г.) обнаружило, что автор во многих местах изменил первоначальный текст. Этот факт учтен при редактировании перевода, и в последнем сделаны соответствующие изменения для согласования его с седьмым изданием «Bilanz Anah se». Гед.
Оглавление. Стр Понятие и сущность балансов.................................. 1 Техника составления баланса.................................. 14 Принципы составления баланса ................................ 25 Взаимоотношения между активом и пассивом . ................. 39 Обзор имущественного положения с хозяйственной точки зрения. 66 Хозяйственные результаты счета прибылей и убытков........... 80 Вопрос о рентабельности .................................... 89 Добавление редактора перевода .............................. 97
Понятие и сущность балансов
Для правильного усвоения понятия и сущности коммерческих ■балансов,—а мы имеем здесь в виду только их,—необходимо прежде всего ознакомиться с происхождением слова «баланс». В литературе его выводят из итальянского слова «bilancia» (весы), которое в свою счередь латинского происхождения и состоит из слов bi=двойной и 1 а п х := чашка или, точнее, из libra b i I а п х = весы с двумя чашками. Это слово «баланс» в том же значении встречается почти во всех языках. И значение этого слова прекрасно поясняет понятие баланса. Поэтому, в случае баланса, вообще говоря, имеют дело с весами с двумя чашками, уравновешивающими друг друга, которые таким образом балансируются.
Но на чашках этих балансовых весов отнюдь не взвешивают какие-либо товары,—особенность коммерческого баланса составляет то, что на нем взвешиваются и сравниваются ценности или права определенной ценности. Ибо, как известно, с коммерческой и хозяйственной точки зрения, правам на определенные ценности противостоят обязательства определенной ценности. Если мы обладаем правами определенной ценности, мы говорим, что обладаем собственным имуществом, а если на нас лежат обязательства определенной ценности, мы называем их в обыденной речи—д о л г а м и.
И если мы подводим баланс, мы взвешиваем наше имущество и наши долги, наши права и обязательства определенной ценности, сравнивая их между собою.
При этом возможны три случая:
1. Имущество равняется долгам,
2. Имущество превышает долги,
3. Имущество меньше долгов.
Если имущество равняется долгам, то права и обязательства взаимно уравновешиваются. Если имущество больше долгов,
Руководство к изучению баланса.
Понятие и сущность балансов.
9
излишек представляет собою так называемое чистое имущество. Если же имущество меньше долгов, на лицо имеется излишек обязательств, долгов, т.-е. собственное имущество отсутствует. Учение о балансе устанавливает для имущества в указанном смысле наименование актив и для долгов — пассив.
Актив представляет собою действующие в предприятии имущественные ценности или, лучше говоря, составные части имущества; сумму их называют, в противоположность чистому имуществу, валовым имуществом. Напротив, под пассивом, согласно изложенному выше, следует понимать ^прежде всего долги, составные части долгов.
Чистое имущество или собственное имущество представляет собою излишек актива над пассивом. И если мы положим актив на одну (большей частью левую¹) чашку балансовых весов (libra bilanx), то для того, чтобы уравновесить весы, надо будет положить на другую чашу весов (большей частью правую) не только пассив в собственном смысле — долги, но и излишек актива над пассивом, а именно, чистое имущество. Таким образом чистое имущество попадает на чашку весов с пассивом, не будучи однако пассивом и не превращаясь само в пассив.. Оно лишь служит цели сбалансирования. Нормальный баланс, представленный суммарно, имеет следующий вид:
Уяснив себе сущность баланса ( = весам), спросим себя теперь, что же такое представляет собою баланс? Понятию баланса пытались давать столь различные об’яснения, что мы зайдем слишком далеко, если станем приводить их все. Одно решение высшего суда гласит: «В основе баланса лежит идея воображаемой реализации в определенный момент всего актива и всего пассива». Согласно этому определению, баланс представляет собою ликвидацию в определенный момент или, лучше, план проектируемой к определенному моменту ликвидации, который должен показать, какое применение имеют в этот момент затраченные средства или каким образом должны быть, в случае ликвидации предприятия, распределены помещенные средства (актив) между лицами, участвовавшими в затратах. Такое понимание органической связи между затратой определенных средств и их употреблением или помещением в данном предприятии представляется нам единственно правильным, поскольку имеется в виду разбор балансов.
Для пояснения приведем следующий пример:
1. Предположим, что некто основывает предприятие с собственным имуществом (капиталом) в М. 50.000; он вносит эти М. 50.000—в кассу или в банк; тогда его затрата составляет М. 50.000, каковой затрате соответствует помещением. 50.000. Вступительный баланс имеет тогда следующий вид:
Актив 'Употребление или помещение}. (Затрата) Пассив..
Актив. Пассив.
М. Пф. М. Пф.
Сумма составных Сумма составных
частей имущества --- частей долгов£(пас-
(актив)...... 100.000 сив в собствен-
• ном смысле) . . . 40.000 _
Чистое имущество . 60.000 -- 100.000 --- 100.000 --
’) Эта оговорка имеет в виду Англию, где на левой стороне баланса показывается пассив, а на правой—актив. Примем, редактора.
м. Пф. М. Пф.
I Наличность кассы 50.0С0 -Г Собственные сред- 50.000 1 1
i (и текущий счет в ства (капитал) . . 0
банке) ...... Долги (пассив). . .
• 50.000 1 i 50.000 -
1
Так как долгов (пассива в собственном смысле) не имеется то чистое имущество = М. 50.000. — минус 0 = М. 50.000.— и это как раз затр ач е н н ы е собственные средства.
Руководство к изучению баланса.
Понятие и сущность балансов.
И
2. Для того, чтобы показать внутреннюю (органическую.! связь между затратой средств и их употреблением, сделаем следующее предположение: некто покупает предприятие, свободное от долгов, на свои собственные средства, уплачивая за него наличными деньгами, которые составляют М. 50.000. —. Актив приобретенного предприятия состоит из:
Движимости.................М. 2.000.—,
Товаров.................. М. 33.000.—.
Вступительный баланс нового предприятия будет иметь теперь следующий вид:
Актив (Употребление).
(Затрата) Пассив.
Наличность кассы . м. Собственные сред- М. Пф.
Движимость .... 15.000 ства (капитал) . . 50.000
Товары ...... 2.000 Долги ....... 0
S3.000 ^111
50.000 --- 50.000 -----
Мы видим, что из чистого имущества ( = наличными М. 50.000. —) на приобретение старого предприятия затрачено М. 35.000. —, тогда как остальная сумма осталась наличными в кассе.
3. Возьмем мы еще один случай: мы основываем предприятие на свои собственные наличные средства в размере М. 30.000.—, и занимаем у третьего лица, которое тогда становится негласным участником предприятия, М. 20.000.—; эти деньги имеются у него в банке, и он переводит их на наше имя. Тогда вступительный баланс получит такой вид;
Актив ^Употребление). (Затрата) Пассив.
М. Пф. Собственные сред- Пф.
Наличность кассы . СО.000 ства (капитал) . .
Счет в банке . . . 20.000 Чужие средства (дол- М.
ч ги=пассив в соб- 30.000
ственном смысле). 20.000
50.000. 2 50.000 --
4. Такое понимание баланса применимо и в том случае, когда мы начинаем предприятие без собственных средств. Предположим, например, что кто.-либо из доверия к нашим деловым способностям дает нам взаймы М, 50.000.—предоставляя в наше распоряжение ценные бумаги на М. 30.000.—и вклад на текущем счету в банке на сумму в М. 20.000.—.Вступительный баланс в этом случае имеет следующий вид:
Актив (Употребление). (Затрата) Пассив.
Текущий сч. в банке м. Пф. Собственные сред- м. 1 1
Ценные бумаги. . . 20.000 ства ....... 0
30.000 Чужие средства . . 50.000
50.000 --- ч 50.000 -- II
Здесь мы взялй редкий случай, когда актив равен пассиву и предприятие не имеет совсем чистого имущества. С точки зрения плана распределения средств, приуроченного к определенному моменту, актива хватило бы лишь на покрытие долгов, займа.
5. До сих пор мы рассматривали лишь вступительный баланс, но наша точка зрения столь же ясно обрисовывается и при рассмотрении заключительного баланса, годичного баланса.
Руководство к изучению баланса.
Возьмем, к примеру, следующий баланс:
Актив (Употребление).
(Затрата) Пассив.
м. Пф. Собственные сред- Пф.
Наличность кассы . 5.000 ства .......
Движимость .... 1.500 Чужие средства: м.
Товары...... 13.500 Вклад . . . 20.000.--- 65.000
Дебиторы ..... 20.000 Кредиторы. 15.000,--- 35.000
Здания....... 60.000 ---
--- 100.000 --------* 100.000
Согласно балансу, затраченные чужие средства в размере М. 35.000,—нашли бы свое покрытие (помещение) в наличных деньгах, стоимости движимого имущества и товаров,
что составит...................; . М. 20.000,—;
к этому следует еще добавить . . . М. 15.000,—дебиторы, так что долги покрываются . . . . М. 35.000 -—.
Другими словами, на долю кредиторов приходится М. 35.000,—, яри чем сумма эта составляется из наличных денег, движимого имущества, товаров и подлежащих взысканию требований. На покрытие собственных средств в размере М. 65.000. —
осталась бы стоимость зданий . . . . М. 60.000. — и стоимость неоплаченных еще требований М. 5.000. —
, Всего . . М. 65.000.—.
Таким образом к моменту составления баланса затраченные чужие средства помещены:
в наличные деньги.........М 5.000. —
в движимое имущество . . . М. 1.500.—
в товары..................м. 13.500.—
в неоплаченные требования . М. 15.000.—•
Всего . . М. 35.000,—
Понятие и сущность балансов. • 13
тогда как затраченные собственные средства помещены
в неоплаченные еще долги за товары. . М. 5.000. —
в здания общей стоимостью в . . . . М. 60.000. —
Всего . . М. 65.000. —.
Приведенных примеров должно быть достаточно для того, чтобы уяснить понятие баланса с естественной, коммерческой точки зрения. В соответствии с этим баланс представляет собою:
Выведенное, согласно принципам правильного счетоводства, в форме счета, противопоставление затраченных в предприятии к определенному моменту собственных и чужих средств (капиталов), как частей финансирования их хозяйственному употреблению (помещению), в качестве действенных составных частей имущества (хозяйственные запасы).
Техника составления баланса.
Техника составления баланса.
После приведенных выше пояснений понятия и значения балансов само собою вытекает дальнейший вопрос: Как получается баланс? Как составляется баланс?
Для составления баланса к концу года для бухгалтерии, согласно принципам двойной бухгалтерии, необходимы следующие данные:
1. Инвентарь,—опись результатов инвентаризирования. Он разделяется на две части: актив и пассив, при чем последний помещается под первым.
2. Пробный баланс, получающийся из Главной книги, и вытекающий из него
3. Сальдо-баланс, в котором приводятся лишь сальдо.
4. Счет заключительного баланса (сокращенно— счет баланса), задача которого собрать в целях подведения баланса по отдельным счетам Главной книги все остатки—наличность имущества и долгов, чтобы посредством сопоставления их установить чистое имущество или дефицит.
5. Счет прибыли и убытков, задача которого собрать все полученные по отдельным счетам Главной книги прибыли и убытки и вывести окончательный результат операции (прибыль или убыток).
6. В качестве подсобного технического средства целесообразно ввести между Главной книгой и балансом и-счетом прибыли и убытков, так-называемую, заключительную книгу, которую можно также назвать пробной заключительной книгой. Задача этой книги состоит в рассмотрении сальдо всех счетов по порядку, как они получились в пробном балансе, для выяснения, содержат ли эти сальдо активные или пассивные остатки или прибыли или убытки. При этом счета Главной книги делят на:
а) чистые счета имущества.
1. Сальдо = чистый остаток активного имущества,
2. Сальдо = чистый пассивный остаток,
б) чистые счета результатов.
1. Сальдо = положительные результаты (прибыли),
2. Сальдо = отрицательные результаты (убытки).
в) так-наз. смешанные счета:
1. Сальдо = активная статья и прибыль,
2. Сальдо — » » » убыток,
3. Сальдопассивная статья и прибыль,
4. Сальдо = » » » убыток.
7 . Результаты этого пробного подведения итогов об’единяет журнал в виде итоговых статей и переносит их на счет баланса и счет прибыли и убытков, которые затем через счет капитала уравновешивают друг друга.
8 .Результаты заключительной книги могут быть также наглядно изображены в так-назыв. балансовой сводке, содержащей. следующие рубрики:
а) Пробный баланс.
б) Сальдо-баланс.
в) Баланс имущественный (актив и пассив согласно инвентарю и счету баланса).
г) Баланс результатный (прибыли и убытки согласно счету прибыли и убытков).
9. Затем на основании статей журнала производится формальное заключение книг, т.-е. заключение счетов, —разумеется, лишь в том случае, если заключительная книга установила правильность их.
10. Предприятия, обязанные публичной отчетностью, публикуют затем баланс, а также счет прибыли и убытков.
Мы приводим далее, следуя сделанным указаниям, пример составления баланса акционерного общества, при чем не делаем дальнейших пояснений, поскольку легко уловить логическую постепенность *).
1. Инвентарь на 31 декабря 1920 г.
А. Актив
1. Касса.. Наличность........................................М. 6.260,—
2. Векселя Наличность согл. особой описи.....................„ 23.000,—
>) См. добавление редактора в конце книги.
Руководство к изучению баланса.
Техника составления баланса.
17
3. Движимость Согл. особой описи состоит........ М. 990
•/. 15% погашения. • . •.............„ 147 833.—
4. Машины и приборы.
Согл. особой описи состоит.......М. 46.470
•/. 10% погашения.............. „ 4.650 „ 41.820.—
5. Здания.
Книжная стоимость согл. описи....М. 168.500
•/. 2% погашения................... 3.370 „ 165.130.—
6. Дебиторы.
Требования согл. особому списку .... М. 71.605
•/. нереализуемые требования . 18.50 „
Сомнительные требования . . М. 2,009 _ 3.859 , 67.746.—
7. Товары и изделия.
Наличность готовых изделий.......М. 14.130
. полуфабрикатов............... . 10.406 „ 24.536.—
8. М атериал ы. Наличность по описи. ... •..................... 91.060.—
9. Д о х о д о т н а й м а зданий (переходящий актив)
Еще не полученная аренда . .................„ 220 —
Сумма актива М. 420.605.—
Б. Пассив.
1. Установленный законом резервный фонд. Сальдо согл. Главной книге.....• . • . . . . М. 20.000.—
2. Чрезвычайный резервный фонд!. Сальдо согл. Главной книге.............. 15.500.—
3. Чрезвычайный резервный фонд II. Сальдо согл. Главной книге..........• . . „ 10.800.—
4. Закладная.
Сальдо согл. Главной книге и особой выписи..„ 90.000.—
5. Кредиторы.
Долг поставщикам..................... 41.750,—
6. Акцепты.
Еще неоплаченные акцептов, тратты......„ 20.496,—
7. Невостребованный дивиденда
Еще невостребованный дивиденд . . . . •. 180,—
8. Жалованье и кассовые взносы.
Невыплаченные жалованья и взносы в страхкассу . „ 882.-9. Переходящие проценты. Учет с римесс............................. 941,—
Сумма пассива М. 200.549
В. Чистое имущество.
Сполна оплаченный акционерный капитал . . . . ■ ■ М. 200.000,—
Итого М. »00.549,—
Г Вывод чистой прибыли.
1. С у м м а а к т и в а...........................М. 420.605,—
2. Сумма пассива (включаяакцион. кап.) .... „ 400.549,—
Чистая прибыль. М. 20.056,—
Правильность вышеприведенного инвентаря, а также чистой прибыли удостоверяем.
15 марта 1921
Правление Акционерного О-ва:
А. Б.
2. Пробный баланс.
СЧЕТА. Дебет. Кредит.
М. М.
1. Касса . ................ 110.000.--- 103.740,--2. Векселя................ 175.600.--- 152.600,---
3. Движимость.............. 980.--- ---
4. Машины и приборы........... 46.470.--- ---
168.500.--- ---
6. Дебиторы................ 241.035.--- 169.430,---
7. Производство...........- • • 471.369,- 488.138,---
8. Кредиторы . . . ■_........... 130.190.--- 171.940,---
9. Акцепты................ 88.684.- 109.180,---
10. Закладная............... --- 90.000,--11. Акционерный капитал......... --- 200.000,---
12. Устан. законом резервный фонд .... --- 20.000.--13. Чрезвыч. резервный фонд I....... --- 15,500,--14. ,г » „ II. . • • ♦ • • --- 10.800,--15. Невостребованный дивиденд....... --- 180,--16. Жалованье и кассовые взносы..... 92.780.- ---
17. Налоги. .................. 950.--- ---
18. Проценты................ 3.270,--- 1.750.--19. Общие расходы............. 4.420.--- ---
20. Доход с недвижимости......... --- 990.---
1.534.248.--- 1.534.248.--
Руководство к изучению баланса.
2
Руководство к изучению баланса.
Техника составления баланса
19
3. Заключительная книга.
СЧЕТА. Дебет. Кредит.
М. М.
1. Касса................. 110.000,--- 103.740.--За счетом баланса ........... 6.260. -
110.000,--- 110.000.--2. Векселя................. 175.600,--- 152.600,--За счетом баланса . •..... ... 23.000.---
175.600,--- 175.600,--fe, За счетом баланса........... 46.470,--- 41.820.---
„ прибылей и убытков. ..... 4.650,---
46.470,--- 46.470,---
4. Движимость............... 980,--- 833,---
За счетом баланса .......... 147,„ „ прибылей и убытков...... 980,--- 980,--5. Здания................. 168.500,--- 165.130,--За счетом баланса........... 3.370.---
„ „ прибылей и убытков...... 168.500,--- 168.500.--6. Дебиторы................ 241.035,--- 169.430,--За счетом баланса .......... 67.746,---
„ „ прибылей и убытков ..... 3.859,---
241.035,- 241.035,--7. Кредиторы............... 130.190,--- 171,940,--Счету баланса............. 41.750,-
171.940.- 171.940.--8. Акцепты................ 88.684.--- 109.180,-
Счету баланса............. 20.496,-
109.180,--- 109.180,--9- Закладные............... 90.000.--- 90.000,---
Счету баланса ............. 90.000.--- 90.000,---
СЧЕТА. Дебет. Кредит.
М. М.
10. Жалованье и касс, взносы....... 92.*80.---
Счету баланса ............. 882,--- 93.662.--За счетом производства ........ 93.662.- 93.662.11. Налоги................. 950,--- 950,За счетом прибылей и убытков..... 950.- 950,--12. Проценты................ 3.270.--- 1.750,Счету переход, процентов........ 941,--- 2.461,--За счетом прибылей и убытков..... 4.211.--- 4.211,--.
13. Доход с недвижимости......... 990,--За счетом баланса........... 1.2’0,- 220,--Счету прибылей и убытков....... 1.210,- 1.210,--14. Производство.............. 471.369,--- 488.138,--За счетом баланса (изделия и материалы). 93.662,--- 115.596.--Счету жалов. и касс, взносов..... •'’8.703.
» приб. и убытков........ 603.734.--- 603.734,--15. Общие расходы............. 4-420.--- 7 420,За счетом прибылей и убытков..... 4.420.--- 4.420,--16. Переходящие проценты......... 941,- 911,--За счетом процентов.......... 941.--- 941,--Счету баланса .............
17. Невостребованный дивиденд....... 180.- 110,Счету баланса............. 180,--- 180,--18. Чрезвычайный резервный фонд I..... 15 500,--- 15.500.Счету баланса............. 15.0U0.--- 15.500.--