Торговое счетоводство

БИБЛИОТЕКА БУХГАЛТЕРА И СЧЕТОВОДА




Проф. А. М. ГАЛАГАН




            ТОРГОВОЕ СЧЕТОВОДСТВО



Издание второе.

ИЗДАТЕЛЬСТВО „ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЖИЗНЬ" МОСКВА —1925

                                               ОГЛАВЛЕНИЕ.




                                                                                                                      ГЛАВА I.

                                                                                                        Общие сведения о торговых хозяйствах.
Стр.
                                                                                         § 1.  Коммерческие хозяйства; торговые хозяйства................ 5
                                                                                         § 2.  Товарные хозяйства, их виды..............................  7
                                                                                         § 3.  Операций товарных хозяйств...............................  8



                                                                                                                ГЛАВА II.

                                                                                         Операции с денежной наличностью и денежными ценностями.

                                                                                     § 4. Учет наличных денег .. ................................ Ц
                                                                                     § 5. Учет цепных бумаг....................................  16
                                                                                     § 6. Учет иностранной валюты..............................  28



                                                                                                           ГЛАВА III.

                                                                                                      Операции с товарами.


Главлит .М 44556         Тираж 15.000 эхз.

39 Интернациональная тип. «Мосполпграф». Путинковский 3,

                                                                                          § 7.  Учет операций по покупке товаров..........................  30
                                                                                          § .  8. Учет расходов по покупке товаров........................  32
                                                                                          § 9.  Учет продажи товаров                       .....‘..У?.....   36
                                                                                          § 10. Расход при продаже товаров................................. 38
                                                                                          §11.  Учет скидок и уступок..............■....................... 39
                                                                                          § 12. Учет операций по возврату-и перемещению товаров_________ .   41
                                                                                          § 13. Учет ярмарочной торговли.................................   43
                    § 14.  Учет розничной торговли.................................... 45
                    § 15.  Учет товарных аккредитивов ..............................   53


                                                                                           § 17. Учет переработки товаров.................................... 5g
                                                                                           § 18. Учет залоговых операций..................................... 57

                       ГЛАВА IV.



Расчеты с третьими лицами.
  § 19. Расчеты с корреспондентами хозяйства...... ................ 59
  § 20. Расчеты с иностранными корреспондентами.................... 61
  § 21. Комиссионная покупка товаров......................'....... 6j.
  § 22. Комиссионная продажа товаров............................... 68
  § 23. Комиссионная продажа товаров за границей................... 71
■ § 24. Импорт товаров............................................. 74
  § 25. Экспорт товаров............................................ 76
  § 26. Долевые операции........................................... 78
  § 27. Вексельные операции товарных хозяйств ..................... 80
  § 28. Расчеты с рабочими и служащими............................  91
  § 29. Учет отделений............................................. 94
  § 30. Учет подсобных производственных предприятий............... 101
  § 31. Учет операций по приему и взносу залогов.................. 101

                                ГЛАВА V.

         Учет имущества, доходов и расходов товарного хозяйства.
  § 32. Учет недвижимого имущества................................ 107
  § 33. Учет доходов и расходов по эксплоатации недвижимого имущест. 109
  § 34. Учет движимого имущества.................................. 112
  § 35. Учет доходов и расходов товарных хозяйств...........•...    116
  § 36. Учет пожарных убытков .................................... 119
   § 37. Распределение доходов и расходов по смежным отчетным периодам....................................................... 121
  § 38.  Учет домашних расходов................................... 124

                                ГЛАВА VI.

                      Отчетность товарных хозяйств.
   § 39. Общее понятие об отчетности товарных хозяйств: виды и формы отчетов........................•............................... 126
  § 40.  Месячная отчетность товарных хозяйств ... ............... 129
  § 41.  Годовая отчетность; заключение балансов.................. 131
  § 42.  Годовая отчетность; составление годового отчета.......... 139
  § 43.  Публичная отчетность .................................... 146
         Приложения............................................... 148


ГЛАВА 1.

Общие сведения о торговых хозяйствах.

„     §          Все существующие в настоящее время хоКоммерческие хо- - „                           г
зяйства. торговые зяиства делятся на три основных группы: хозяйства.их виды, i) производственные хозяйства, 2) меновые или торговые хозяйства и 3) потребительные хозяйства. Производственные и торговые хозяйства в своей деятельности преследуют цель удовлетворения потребностей других хозяйств при помощи тех благ, которыми производственные и торговые хозяйства обладают; потребительными хозяйствами называются такие, которые при помощи имеющихся в их распоряжении благ удовлетворяют свои собственные потребности. Производственные и меновые хозяйства, удовлетворяя при помощи имеющихся в их распоряжении благ потребности других хозяйств, тем самым оказывают этим последним определенные услуги, причем за оказанные другим хозяйствам услуги они получают вознаграждение, представляющее собою прибыль этих хозяйств. Таким образом отличительным признаком производственных и меновых хозяйств является то, что эти хозяйства получают от выполняемых ими операций определенную прибыль. Такое хозяйство, которое в своей деятельности преследует цель получения прибыли от выполняемых им операций, называется коммерческим хозяйством.
    Одним из условий успешной работы коммерческих хозяйств является совершение возможно более быстрого обо

ПРОФ. А. М. ГАЛАГАН

рота. Усилия руководителей коммерческих хозяйств должны быть направлены на то, чтобы по возможности быстрее совершать все операции, характерные для коммерческих хозяйств. Необходимость совершать операции по возможности быстрее обусловливается тем, что при каждой отдельной операции хозяйство получает определенную прибыль, а потому чем больше операций будет выполнено в течение определенного периода времени, тем большую прибыль от этих операций получит хозяйство. Другим условием, оказывающим влияние на результат деятельности коммерческого хозяйства, является общая рыночная конъюнктура; условия внешнего рынка меняются весьма часто, цены на те или иные объекты работы коммерческого хозяйства могут повышаться и понижаться; поэтому второй целью деятельности органов, управляющих коммерческими хозяйствами, является умелое использование внешних рыночных условий, в смысле использования этих условий в интересах коммерческого хозяйства.
     В настоящей работе мы будем иметь в виду, главным образом, торговые или меновые хозяйства. Торговые хозяйства, в свою очередь, делятся на отдельные их разновидности, а именно: а) товарные хозяйства, б) банковые хозяйства, в) страховые хозяйства, г) транспортные хозяйства и прок.
     Под товарным хозяйством понимается такое, объектом деятельности которого являются товары, как материальные ценности, при помощи которых удовлетворяются человеческие потребности. Банковыми хозяйствами называются такие, для которых товаром являются деньги, а потому деньги в банковых хозяйствах являются предметом всякого рода операций этих хозяйств; банки покупают деньги, платя за них определенную цену, называемую процентом, и продают эти деньги, взимая за них определенную цену, также носящую название процента по банковым операциям. Страховые хозяйства оказывают определенную услугу, принимая на себя риск от гибели имущества каких-либо других хозяйств; принимая на себя этот риск, страховые хозяйства тем самым оказывают определенные услуги и за оказываемые ими

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ТОРГОВЫХ ХОЗЯЙСТВАХ


7

услуги получают известное вознаграждение, являющееся прибылью этих хозяйств. Транспортные хозяйства (железно-дорожные, пароходные, экспедиционные и проч.) также оказывают другим хозяйствам определенные услуги, выражающиеся в том, что транспортные хозяйства принимают на себя обязанность перевозки товаров или других предметов из одного места в другое; за свои услуги транспортные хозяйства получают известное вознаграждение, составляющее прибыль этих, хозяйств.
     В дальнейшем мы будем иметь в виду исключительно товарные хозяйства и способы учета операций этих хозяйств по основным и вспомогательным книгам; но прежде всего необходимо ознакомиться, хотя бы в общих чертах, с основными видами и важнейшими операциями товарных хозяйств.
       § ₂         Товарные хозяйства могут делиться на
Товарные хозяйства, отдельные виды, в зависимости от тех при-их виды. знаков, по которым можно произвести деление этих хозяйств на отдельные их разновидности; такими признаками, по которым можно произвести деленйе товарных хозяйств на отдельные их виды, являются: а) способ выполнения операций и б) принадлежность тех предметов, с которыми производятся операции.
     По способу выполнения операций товарные хозяйства делятся на: а) оптовые и б) розничные.
     Оптовые товарные хозяйства, в свою очередь, делятся на а) хозяйства внутренней торговли и б) хозяйства внешней торговли. Внутренней торговлей называется такая, при которой операции производятся только с контрагентами, находящимися в том же государстве, где пребывает данное товарное хозяйство. Товарными хозяйствами внешней торговли называются такие, операции которых выполняются с контрагентами, находящимися за границами того государства, где пребывает данное товарное хозяйство. Внешняя торговля делится на: а) импортную, б) экспортную и в) транзитную. Импортной торговлей называется такая, при которой товары покупаются за границей и продаются в той стране, где нахо

ПРОФ. ГАЛАГАН

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ТОРГОВЫХ ХОЗЯЙСТВАХ

9

дится хозяйство, производящее импортную торговлю. Экспортной называется такая торговля, при которой товары покупаются в стране, где находится хозяйство, производящее экспортную торговлю, и продаются покупателю, живущему за границей. Транзитной торговлей является такая, при которой товары покупаются за пределами той страны, где находится данное хозяйство, перевозятся через страну, в которой пребывает данное хозяйство, и вывозятся опять за пределы этой страны.

    С точки зрения принадлежности объектов операций товарного хозяйства, все товарные хозяйства делятся на: а) хозяйства, производящие торговлю за собственный счет, б) хозяйства, производящие торговлю по поручениям третьих лиц (хозяйства коммиссионеров) и в) хозяйства, производящие долевые операции (операции, в которых участвует капитал как самого хозяйства, так и третьих лиц). Торговлей за собственный счет является такая, объектами которой являются товары, принадлежащие собственнику хозяйства. Комиссионными операциями называются такие, которые выполняются с товарами, находящимися в данном хозяйстве, но этому хозяйству не принадлежащими. Долевыми операциями являются такие, при которых несколько лиц или хозяйств соединяются в общество для производства одной какой-либо определенной операции. Комиссионные и долевые операции выполняются в большинстве случаев только оптовыми товарными хозяйствами.
       § 3.        Основными операциями товарных хозяйОперации товарных
     хозяйств. ств являются сделки со всякого рода товарами. Для выполнения сделок с разного рода товарами товарные хозяйства должны, прежде всего, обладать известным оборудованием, позволяющим выполнять эти сделки с наибольшими удобствами; таким образом, для правильной и успешной деятельности товарных хозяйств, последние должны иметь определенный комплект оборудования, состоящего в большинстве случаев из движимого и недвижимого имущества; следовательно, одной из групп операций товарных

хозяйств являются операции с имуществом, принадлежащим хозяйству.
    Важнейшими и основными операциями товарных хозяйств являются всякого рода операции по покупке и продаже товаров; операции покупки и продажи товаров являются основными для товарных хозяйств и представляют собою важнейшую и наиболее серьезную группу операций этих хозяйств.
    При производстве операций с разного рода товарами между хозяйством и его контрагентами могут возникать разного рода отношения; учет этих отношений представляет собою особую группу операций товарных хозяйств, так как наблюдение за изменением отношений товарного хозяйства с его контрагентами является чрезвычайно важным условием /спешности работ товарного хозяйства.
    Наконец, для планомерной работы товарных хозяйств необходимо выполнение ряда расходов, направленных к тому, чтобы деятельность товарного хозяйства выполнялась регулярно и правильно; все те расходы, которые производятся в целях регулярной и планомерной работы товарного хозяйства, всегда являются объектом самого тщательного наблюдения над ними; это происходит потому, что такого рода расходы являются совершенно неизбежными для товарного хозяйства, но размер их не является постоянной величиной; поэтому внимание руководителей товарных хозяйств должно быть направлено к тому, чтобы по возможности уменьшать размер необходимых для работы хозяйства расходов; следить за тем, чтобы необходимые для правильной работы хозяйства расходы были по возможности меньше, важно потому, что размер расходов в значительной степени влияет на цены товаров, являющихся объектом операций товарных хо зяйств; чем выше эти расходы, тем по более дорогой цене товарное хозяйство вынуждено бывает продавать свои товары, а это обстоятельство, в свою очередь, может оказать весьма вредное влияние на размер оборотов товарного хозяйства и, следовательно, на размер его прибыли.

ПРОФ. А. М. ГАЛАГАН

    В дальнейшем мы рассмотрим учет операций товарных хозяйстве следующей последовательности: 1) операции с денежной наличностью и с денежными ценностями, 2) операции с товарами, 3) операции с имуществом, 4) операции по расчету с корреспондентами хозяйства и 5) операции по производству и учету расходов хозяйства.

ГЛАВА II.


        Операции с денежной наличностью и денежными ценностями.

     g ₄        Наличные деньги товарного хозяйства
Учет наличных де- могут храниться или в кассе хозяйства или нег‘ в банке, на текущем счете хозяйства. Для учета наличных денег, хранящихся в кассе хозяйства, открывается в Главной книге счет кассы, в дополнение к которому заводится кассовая книга. В крупных товарных хозяйствах часто ведется две кассовых книги: а) кассовая книга артельщика и б) чистовая кассовая книга. Кассовая книга артельщика ведется по обычной форме кассовой книги; запись в эту книгу выполняется самим артельщиком на основании документов о получении и выдаче наличных денег; чистовая кассовая книга ведется в счетном аппарате хозяйства по форме кассового журнала, то-есть с указанием счетов, корреспондирующих со счетом кассы. На записи в кассовые книги должно быть обращено особое внимание руководителей счетными работами хозяйства. Записи в кассовые книги ни каком случае не могут производиться с запозданием, а потому при правильной организации учета кассовых операций все записи за какой-либо день должны быть выполнены в кассовых книгах не позднее следующего дня. Записи в кассовых книгах обязательно выполняются на основании оправдательных документов, каковыми являются приходные и расходные кассовые ордера. Запись по счету кассы Главной книги выполняется обычным порядком и никаких особенностей для товарных хозяйств собою не представляет.

ПРОФ. А. М. ГАЛАГАН

    В том случае, если в распоряжении хозяйства имеются определенные суммы наличных денег, временно оказавшихся свободными, эти суммы обычно не хранятся в кассах хозяйства, а вносятся на текущие счета в банках; такой порядок внесения временно свободных сумм на текущие счета представляется весьма целесообразным, так как хозяйство, имеющее деньги на текущих счетах, не лишается права и возможности свободного распоряжения этими деньгами, и, с другой стороны, на хозяйство не падает риск от потери этих денег; далее, деньги, находящиеся на текущих счетах, приносят определенный доход, чем также подтверждается целесообразность хранения свободных денег на текущих счетах в кредитных учреждениях.
     Внесение денег на текущий счет носит техническое название открытия текущего счета. При открытии текущего счета подается от имени хозяйства в соответствующее кредитное учреждение особое заявление с просьбой открыть текущий счет и с образцами подписей тех лиц, которые уполномочены хозяйством на подпись чеков. После открытия текущего счета банк выдает владельцу этого счета две книжки а) расчетную книжку и б) чековую книжку. Расчетная книжка представляет собою небольшое ресконтро, в котором от мечаются все взносы на текущий счет и все получения с те кущего счета (форма № 1); расчетная книжка выдается кре
Таблица № 1.
    ВЫДАНО            Расчетная книжка          ПРИНЯТО

ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ И ДЕНЕЖНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ 13

дитным учреждением бесплатно. Чеком называется приказ банку выдать указанную в чеке сумму; чеки бывают: а) именные и б) на предъявителя; при выдаче денег по именному чеку на самом чеке указывается наименование лица, которому должны быть выданы даньги; при получении денег по именному чеку необходимо предъявление документов для удостоверения личности получателя по чеку; выдача денег по чеку на предъявителя производится владельцу чека без тре-бованияот последнего доказательств его прав на получение денег. Чеки являются действительными в течение указанного на них времени и при условии, если они подписаны уполномоченными на то лицами, для каковой цели и сообщаются банку образцы их подписей. Чеки выдаются в форме особых книжек, содержащих в себе 25, 50 или 100 чеков; при выдаче чеков банк взимает определенную плату с владельца текущего счета; образец чека показан на таблице № 2:

Таблица № 2

ЧЕК

Месяц и число.

Месяц и число.

Государственный Банк

№.............

...........мес. 192 г.

Кому ....................


Сумма....................


й с
иа
Б

г ы со

Чек действителен в течение ДЕСЯТИ дней со времени его выдачи.

           Государственный Банк № счета                       № чека .........
    Счетоводно-Финансовые Курсы Совета Съездов Промышл., Торговли и Транспорта. ....................... мес. 192.г. Рб.
Прошу заплатить предьявителю сего...........
и списать сумму с моего текущего счета.
Подпись.........-.....

                                                                           При взносе денег на текущий счет банк отмечает в расчетной книжке полученную сумму; записи сумм, полученных по отдельным чекам, производятся владельцем текущего счета.
                                                                           Периодически, обычно один раз в полгода или в год, банк присылает владельцу текущего счета выписку о состоянии его текущего счета; в выписке указываются все взносы

ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ И ДЕНЕЖНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ 15

 14             ПРОФ. А. М. ГАЛАГАН


и получения с текущего счета; проверенная владельцем текущего счета выписка подписывается владельцем этого счета и посылается обратно в банк; образец выписки представлен на таблице № 3:


     На суммы, находящиеся на текущих счетах, начисляются проценты, которые присоединяются к сумме текущего счета; присоединение процентов к сумме текущего счета производится в конце операционного периода банка, причем в течение следующего операционного периода проценты начисляются на сумму текущего счета вместе с процентами за предыдущий операционный период.
      Для учета денег, внесенных на текущий счет в банке, в главной, книге открывается счет текущих счетов в банках', в дополнение к счету текущих счетов в банках заводится особая книга или ресконтро текущих счетов', в книге текущих счетов каждому отдельному текущему счету открывается особый счет; в том случае, если имеется только один текущий счет, нет необходимости заводить особую книгу текущих счетов; вместо книги текущих счетов вполне достаточно вести записи в расчетную книгу, выдаваемую банком.
       При взносе денег на текущий счет по главной книге со ставляется запись в дебет счета текущих счетов в банках и


в кредит счета кассы; в книге текущих счетов, если таковая имеется, запись производится в дебет соответствующего текущего счета. При получении денег по чекам, если полученные деньги поступают в кассу хозяйства, дебитуется счет Таблица № 3.

кассы и кредитуется счет текущих счетов в банках; в том случае, если чек выдается третьему лицу в погашение долга хозяйства, дебитуется счет соответствующей категории кредиторов и кредитуется счет текущих счетов в банках; так, например, если чек выдается в погашение долга кредитору хозяйства, то дебитуется счет кредиторов и кредитуется счет текущих счетов в банках. Иногда на практике применяется способ проведения счетов через счет кассы; при этом способе предполагается, что кассир хозяйства получает деньги по текущему чеку и выдает эти деньги из кассы хозяйства; при проведении чеков через счет кассы, каждый выписанный чек при приходном кассовом ордере передается в кассу хозяйства и на сумму чека немедленно же составляется расходный кассовый ордер; в этом случае на основании приходного кассового ордера составляется статья.
         ёяетКассы .

Счету Текущих счетов в банках,
F

ПРОФ. А. М. Г А Л А Г А Н

ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ И ДЕНЕЖНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ 17

    На основании же расходного кассового ордера составляется новая статья:
         Счет Кредиторов Счету Кассы.
    Такой способ записи выданных чеков является неправильным потому, что здесь имеет место явно фиктивная операция; фактически касса хозяйства денег не получала и не выдавала, а потому записи по счету кассы и, следовательно^ по кассовой книге являются совершенно не соответствующими действительности.
     В конце операционного периода банки начисляют проценты по текущим счетам; на основании уведомления банков о начислении процентов, составляется статья:
          Счет Текущих счетов
               Счету Процентов.
     Иногда имеют место случаи, когда отчетный период хо. зяйства не совпадает с отчетным периодом того банка, в котором хозяйство имеет текущий счет; в этом случае представляется неправильным выясненную сумму процентов записывать на дебет счета текущих счетов в банках; при составлении годового отчета такого хозяйства, отчетный период которого не совпадает с отчетным периодом банка, необходимо с большей или меньшей точностью выяснить размер наросших по текущему счету процентов и сумму процентов записать статьей:
           Счет Дебиторов
Счету процентов.
      В конце операционного периода банка, на основании извещения банка о сумме процентов по текущему счету, производится запись:
           Счет Текущих счетов в банках
Счету Дебиторов „ Процентов.
        § 5.        Под ценными бумагами понимаются пись  Учет ценных бумаг. MₑHHIjₑ акты, удостоверяющие право хозяйства на указанную в бумаге сумму. К ценным бумагам принадле


  жат: а) процентные бумаги, 6) акции и паи и в) всякого рода банковые ценности. Процентными бумагами называются такие ценности, владение которыми предоставляет их владельцу право кредитора по отношению к хозяйству, выпустившему процентные бумаги. Обычным типом процентных бумаг являются облигации; облигация представляет собою документ, удостоверяющий то, что владелец облигации дал взаймы хозяйству, выпустившему облигацию, некоторую сумму и имеет право на получение обратно данной им суммы и процентов на эту сумму в заранее установленном размере. Обычным типом облигаций у нас в настоящее время являются облигации государственных займов; по облигациям государственных займов, как и вообще по всякого рода иным облигациям, уплачивается в заранее определенные сроки проценты. Уплата процентов по облигациям производится на основании особых талонов, называемых купонами ио облигациям.

     Паи и акции других предприятий суть документы, которые удостоверяют то, что данным хозяйством внесена некоторая сумма денег в основной капитал хозяйства, выпустившего пай или акцию, и, следовательно, паи или акция указывает на то, что держатель пая или акции является совладельцем другого хозяйства.
     Под банковыми ценными бумагами понимаются такие, которые представляют собою некоторые документы на право получения указанных в них сумм и которые или являются объектом банковых операций, или представляют собою выпущенные банком документы; к числу банковых ценностей относятся: а) выраженные в иностранной валюте векселя (девизы) и чеки и б) разного рода банковые документы, как, например: неоплаченные переводы, квитанции в получении на хранение определенных ценностей и т. д.

     Для учета процентных бумаг в главной книге открывается счет процентных бумаг-, в дополнение к счету процентных бумаг заводится особая книга процентных бумаг (форма № 4); в книге процентных бумаг для каждого вида
  Торговое счетоводство.                                             2

ПРОФ. А. М. ГАЛАГАН

ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ и ДЕНЕЖНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ 19

Таблица № 4.

Книга процент нЫХ бумаг

Счет

ДЕБЕ1

КРЕДИТ

о s

ДАТА

ДАТА

ИТОГО

Изложение операций.

Изложение операций

X Й

ИТОГО



и сорта процентных бумаг открывается особый счет; при записи в книгу процентных бумаг по особым графам счета отмечается все элементы записываемых операций, как-то: количество листов, номинальная стоимость, покупная стоимость, проценты по купонам и т. д.
    Если покупка процентных бумаг производится за наличные деньги, то эта операция по главной книге записывается статьей:
Счет Процентных бумаг Счету Кассы.
    Периодически, в указанные в купонах сроки, купоны отрезываются от облигаций и предъявляются для получения денег в то учреждение, которое фактически выплачивает проценты по облигациям; при получении денег по купонам полученная сумма записывается статьей:
          Счет Кассы
              Счету Процентных бумаг.
    В том случае, если процентные бумаги покупаются или продаются вместе с текущими купонами, запись операций по покупке и продаже процентных бумаг производится в сумме

стоимости этих бумаг вместе с наросшими по купонам процентам; запись операций по покупке процентных бумаг была указана выше; при продаже процентных бумаг запись производится статьей:
         Счет Кассы
              Счету Процентных бумаг.
    При заключении счетов определяется сумма процентов, наросших по купонам к моменту заключения счетов, эта сумма проводится статьей:
Счет Процентных бумаг Счету Интересов.
    При заключении счета и книги процентных бумаг остатки последних записываются в кредит счета процентных бумаг главной книги и в кредит соответствующих счетов книги процентных бумаг; в том случае, если процентные бумаги имеют курсовую ценность, запись остатков производится по курсовой цене, существовавшей в день заключения счетов; после записи процентных бумаг по курсовой цене дня заключения счетов определяется результат от изменения курсовых цен процентных бумаг; этот результат записывается 2*