Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика

БУХГАЛТЕРСКИЙ
(ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Второе издание

Москва
РИОР
ИНФРА-М

М.Я. ПОГОРЕЛОВА

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73
 
П43

Р е ц е н з е н т ы :
доктор культурологии, профессор М.А. Абрамов; 
доктор философских наук, профессор Белов В.Н.

Погорелова М.Я.
Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учеб. пособие. — 
2-е изд. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2015. — 331 с. — (Высшее образование: 
Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/10269.

ISBN 978-5-369-01426-4 (РИОР)
ISBN 978-5-16-010753-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-102760-8 (ИНФРА-М, online)

В данное пособие входят основные темы, соответствующие федеральному образовательному стандарту по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет». В целях лучшего усвоения материала в каждой теме разработано 
практическое занятие.
Пособие может быть полезно для студентов и аспирантов всех специальностей и направлений подготовки, а также преподавателей данной дисциплины.

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73

© Погорелова М.Я., 2015

ISBN 978-5-369-01426-4 (РИОР)
ISBN 978-5-16-010753-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-102760-8 (ИНФРА-М, online)

П43

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

ПРЕДИСЛОВИЕ

По мнению автора, изучение теории бухгалтерского (финансового) 
учета в отрыве от практических навыков в данной области существенно снижает эффективность усвоения читателями материала. 
Соответственно, автором предложена особая логика представления 
материала.
Предлагаемое издание состоит из двух разделов.
В первом разделе раскрываются основы теории бухгалтерского 
(финансового) учета, без изучения которой невозможно усвоить и 
понять особенности бухгалтерского (финансового) учета конкретных 
объектов.
Второй раздел посвящен рассмотрению особенностей бухгалтерского учета конкретных объектов.
После изложения теоретического материала почти каждая глава 
пособия сопровождается практическим занятием, выполнение которого позволяет получить практические навыки по учету отдельных 
объектов бухгалтерского (финансового) учета.
В целях более качественного усвоения материала в конце каждой 
главы приведены контрольные вопросы для самопроверки.
При изложении материала использовались последние изменения 
в области налогообложения и бухгалтерского учета по состоянию на 
01.12.2014.

РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО 
(ФИНАНСОВОГО) УЧЕТА

1.1. Сущность, объекты и задачи бухгалтерского 
(финансового) учета. Основные требования 
к ведению бухгалтерского (финансового) учета

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 01.01.2013 г.) бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации в денежном выражении об объектах бухгалтерского 
Учета в соответствии с требованиями, установленными указанным 
Законом, а также составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) 
отчетности. 
Как указано в  ст. 5 указанного закона, объектами бухгалтерского 
учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни (экономические события), вызывающие изменения в составе имущества организации и (или) источников его формирования;
2) имущество организации (активы);
3) обязательства;
4) источники финансирования деятельности экономического 
субъекта;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными 
стандартами.
В определении понятия «бухгалтерский учет» сказано, что последний предполагает «формирование документированной систематизированной информации… об объектах бухгалтерского учета». 
Это означает, что бухгалтерский учет строго документирован. Каждая хозяйственная операция должна отражаться в бухучете только 
на основании  оправдательных документов, придающих бухучету 
юридически доказательную силу (например, приходный кассовый 
ордер; расходный кассовый ордер; накладная; счет-фактура; платежное поручение  и т.п.). Бухгалтер не имеет права сделать учетную 
запись без оправдательного документа на нее.

В п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обращается внимание на  непрерывность ведения бухгалтерского учета. Непрерывный учет – подразумевает непрерывность учета во времени, 
т.е., начиная с момента государственной регистрации хозяйствующего субъекта и заканчивая моментом прекращения его деятельности.
Согласно п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ бухучет выполняет следующие задачи:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, а также о соблюдении организацией действующего законодательства Российской 
Федерации при осуществлении хозяйственных операций. Указанная 
информация необходима как внутренним, так и внешним пользователям данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Внутренними пользователями являются учредители; участники 
(акционеры); руководители; работники организации (с точки зрения 
уровня оплаты труда и перспектив дальнейшей работы в данной организации).
Внешними пользователями являются налоговые органы; кредиторы; заимодавцы; поставщики и подрядчики; покупатели и заказчики; потенциальные инвесторы и т.п.;
2) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной 
деятельности (убытков);
3) выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости организации (под финансовой устойчивостью 
понимается степень независимости организации от заемных источников).
Реализация вышеуказанных задач предъявляет к бухгалтерскому 
учету следующие основные требования (принципы):
1) бухгалтерский учет активов, пассивов и хозяйственных операций ведется в денежных измерителях (в России — в валюте Российской Федерации — рублях);
2) бухгалтерский учет ведется непрерывно начиная с момента государственной регистрации организации и кончая ее реорганизацией или ликвидацией;
3) принцип сплошного учета подразумевает учет всего имущества 
организации, всех источников его формирования и всех хозяйственных операций, которые привели к изменению в составе активов и 
пассивов;
4) своевременность учета всех объектов учета;

5) имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других хозяйствующих субъектов, 
находящегося в данной организации (например, арендованное имущество; материалы, принятые в переработку по договору и т.п.). 
Имущество, не принадлежащее организации, но по определенным 
причинам находящееся у нее, учитывается на забалансовых счетах. 
Например, счет 001 «Арендованные основные средства», счет 003 
«Материалы, принятые в переработку»;
6) бухгалтерский учет активов, пассивов и хозяйственных операций 
ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, т.е. одновременно по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одну и ту же сумму. Двойная запись имеет контрольное 
значение, так как показывает, откуда поступил актив или пассив и 
одновременно — на какие цели он направлен в данной организации;
7) данные субсчетов и аналитических счетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
8) любая бухгалтерская запись может быть осуществлена только 
при наличии оправдательного документа, называемого первичный 
учетный документ, с заполнением в этом документе всех обязательных реквизитов. Другое название данного принципа: «Нет оправдательного документа — нет бухгалтерской записи».

Контрольные вопросы к главе 1.1

1. Что такое бухгалтерский учет?
2. Каковы объекты бухгалтерского учета?
3. Что означает понятие «непрерывный учет»?
4. Что означает положение о том, что бухгалтерский учет строго документирован?
5. Каковы основные задачи бухгалтерского учета?
6. Приведите примеры внутренних и внешних пользователей данных 
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
7. Каковы основные требования (принципы) ведения бухгалтерского 
учета?

1.2. Система нормативного регулирования 
бухгалтерского (финансового) учета 
в Российской Федерации

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации имеет четырехуровневую структуру:

Первый уровень (высший) составляют законы и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях.
Главное место в этом уровне занимают:
1) Федеральный закон от 06.12.2011 г.  № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), в котором 
устанавливаются правила организации налогового учета.
К документам первого уровня также можно отнести Положение 
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями), так как этот документ 
устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые играют роль 
национальных стандартов бухгалтерского учета. Документы второго 
уровня утверждаются Минфином России, на который возложено 
методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью 
в стране в целом.
В ПБУ рассматриваются принципы учета отдельных объектов, 
например:
– ПБУ 6/2001 «Учет основных средств»;
– ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
– ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»;
– ПБУ 9/1999 «Доходы организации»;
– ПБУ 10/1999 «Расходы организации» и другие.
В настоящее время действуют 26 ПБУ, из которых 24 имеют номер, 
а два ПБУ не имеют номера и идентифицируются по их наименованиям.
Третий уровень нормативного уровня составляют подзаконные 
акты, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т.п. К этой группе документов, например, относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; методические указания по инвентаризации 
имущества и финансовых обязательств; План счетов бухгалтерского 
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Документы третьего уровня могут утверждаться Минфином России, Центральным банком России (ЦБ РФ) и т.п.
Четвертый уровень составляют внутренние документы, созданные самим хозяйствующим субъектом, в которых конкретизируется 
порядок учета отдельных объектов, а также представления бухгалтерской отчетности с учетом специфики деятельности конкретного 
хозяйствующего субъекта.
Примерами документов четвертого уровня являются приказы, 
касающиеся учетной политики организации; рабочий план счетов 
бухгалтерского учета организации, составленный на основе типового Плана счетов и другие.
Особенность документов четвертого уровня заключается в том, 
что изложенные в них рекомендации и методические положения не 
могут противоречить нормативным документам первого, второго и 
третьего уровней.

Контрольные вопросы к главе 1.2

1. Что представляет собой первый (высший) уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ?
2. Какие нормативные документы входят во второй уровень системы 
нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ?
3. Какие документы входят в третий уровень системы нормативного 
регулирования бухгалтерского учета в РФ?
4. Какие документы входят в четвертый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ?

1.3. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета — это совокупность различных способов 
и приемов, с помощью которых решаются задачи бухгалтерского 
учета.
Метод бухгалтерского учета включает в себя способы и приемы, 
называемые элементами метода бухгалтерского учета, к которым 
относятся:
1. Документация — письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции или о праве на ее совершение (счет, чек, доверенность, платежное поручение, счет-фактура и т.п.). Каждая хозяйственная операция оформляется оправдательными документами. 
Эти документы называются первичными учетными документами, на 
основании которых ведется бухгалтерский учет. Сведения, содержащиеся в указанных документах, называются реквизитами документов.

Следует отметить, что к бухгалтерскому учету принимаются только правильно оформленные документы, имеющие заполненные 
обязательные реквизиты, к которым согласно Федеральному закону 
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» относятся:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование организации, от имени которой составляется 
документ;
4) краткое содержание хозяйственной операции;
5) измерители хозяйственной операции в денежном и при необходимости дополнительно в натуральном выражении (штуки, 
тонны, килограммы, метры, литры и т.п.);
6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение 
хозяйственной операции и правильность ее оформления (как правило, руководитель и главный бухгалтер организации);
7) личные подписи вышеуказанных лиц и их расшифровка;
8) печать (в случае необходимости).
Остальные реквизиты являются необязательными и определяются характером конкретной хозяйственной операции.
2. Инвентаризация — это уточнение фактического наличия имущества и обязательств организации путем сопоставления их величины с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Основная цель инвентаризации — контроль за сохранностью имущества 
организации, а также за правильностью отражения имущества и 
обязательств в бухгалтерском учете организации.
3. Оценка — это способ, с помощью которого объекты бухгалтерского учета организации получают денежное выражение. Базой для 
оценки являются фактические затраты на приобретение имущества 
организации, подтвержденные документально.
4. Калькуляция — это исчисление затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), формирующих себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является основным элементом цены ее реализации (цены продажи).
5. Счета бухгалтерского учета — это способ группировки однородных объектов бухгалтерского учета; способ кодирования учитываемых объектов на языке бухгалтерского учета.
6. Двойная запись, сущность которой состоит в том, что сумма 
каждой хозяйственной операции должна отражаться на счетах бух

галтерского учета дважды: одновременно по дебету одного счета и 
по кредиту другого счета на одинаковую сумму. Двойная запись способствует осуществлению контроля за движением активов организации и источников их образования, так как показывает, откуда они 
поступили и на какие цели они были направлены в организации.
7. Бухгалтерский баланс («двухчашечные весы») — это способ обобщения и группировки активов и пассивов организации на определенную дату в денежной оценке. Сумма активов бухгалтерского баланса всегда равна сумме пассивов, так как имущество организации 
обязательно формируется за счет определенных источников. Кроме 
того, баланс — это основная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов.
8. Иная, кроме бухгалтерского баланса, бухгалтерская (финансовая) 
отчетность организации представляет собой систему данных (информации) об имущественном и финансовом положении организации за определенный период времени. В бухгалтерской отчетности 
конкретизируются отдельные показатели бухгалтерского баланса.
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 г., 
в состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций 
включаются следующие формы:
1) бухгалтерский баланс (форма № 0710001);
2) отчет о финансовых результатах (форма № 0710002);
3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и 
убытках, к которым относятся:
3.1) отчет об изменениях капитала (форма № 0710003);
3.2) отчет о движении денежных средств (форма № 0710004);
3.3) отчет о целевом использовании полученных средств (форма 
№ 0710006);
3.4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации при условии, что 
организация в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. 
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» подлежит обязательному 
аудиту;
3.5) пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету 
о прибылях и убытках.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой 
организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом 
использовании полученных средств и приложений к ним.