Организация бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
(Финансовый университет) 
 

 

 

 
ОРГАНИЗАЦИЯ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
В ГОСУДАРСТВЕННЫХ 
(МУНИЦИПАЛЬНЫХ) 
УЧРЕЖДЕНИЯХ 

 

 

Монография 

 

 
 

 

 

 
 
Москва 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 
2014 

УДК 657 
ББК 65.052 
О-64 
 

Авторы: 
О. Е. Качкова — кандидат экономических наук, доцент; 
Т. И. Кришталева — доктор экономических наук, профессор; 
В. И. Супроткина — доцент; А. В. Исмайлов; Е. Ю. Святковская. 
Рецензенты: 
Е. В. Зубарева — доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой 
«Бухгалтерский учет» Российского университета кооперации; 
С. И. Опарина — кандидат экономических наук, доцент кафедры 
«Финансовый менеджмент» Московского городского университета управ- 
ления правительства Москвы. 
 
 
 
 
Организация бухгалтерского учета в государственных (муни- 
ципальных) учреждениях: Монография / О. Е. Качкова, Т. И. Криш- 
талева, В. И. Супроткина и др.; под ред. к.э.н., доцента Качковой О. Е. — 
М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. — 100 с. 
 
ISBN 978-5-394-02508-2 
 
В монографии показаны особенности деятельности государственных 
(муниципальных) учреждений, оказывающие влияние на организацию 
бухгалтерского учета, исследованы элементы организационно-техничес- 
кого и методического разделов учетной политики государственных 
(муниципальных) учреждений и обоснованы направления дальнейшего 
развития учетной политики, определены этапы и предложен алгоритм 
формирования учетной политики государственных (муниципальных) уч- 
реждений, освещены вопросы автоматизации учета как средства повы- 
шения надежности информации. 
Для научных работников, бухгалтеров, руководителей учреждений, а 
также для студентов, аспирантов и преподавателей экономических вузов. 
  
 
 
 
 
 
© Коллектив авторов, 2014 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………4

1. Теоретические аспекты учета и контроля в государственных 
(муниципальных) учреждениях…………………………………….……..6

1.1. Государственные и муниципальные учреждения – как  объект 
исследования……………………………………………………………….6 

1.2. Организация бухгалтерского учета в государственных 
(муниципальных) учреждениях……………………………………...…..12 

1.3. Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета  
в государственных (муниципальных) учреждениях…………………....25

1.4. Элементы контрольно-ориентированной системы  
бухгалтерского учета……………………………………..…………….…34

2. Методика формирования и механизм реализации учетной 
политики..................................................................................................... 42 

2.1. Учетная политика –  основа организации бухгалтерского 
учета……………………………………………………………………….42 

2.2. Требования международных стандартов финансовой  
отчетности общественного сектора к учетной политике…………..…..45

2.3. Содержание стандарта «Учетная политика  

для целей бухгалтерского учета государственных (муниципальных) 
учреждений»…………………………………………………………..…..51

3. Автоматизация учета – средство повышения надежности 
информации в бухгалтерском учете и отчетности…………………..….65

Заключение…………………………………………………………….….82 

Список использованных источников………………………………..…..85 

 

 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
Основная 
функция 
государственных 
(муниципальных) 
учреждений – предоставление услуг потребителям. Пользователям 
бухгалтерской финансовой отчетности общего назначения необходима 
информация об оказанных услугах для принятия решений, в том числе в 
отношении ресурсов, необходимых для оказания услуг.  Качество 
выполнения государственными (муниципальными) учреждениями их 
функций, обеспечение сохранности активов, а также действенность 
контроля над совершаемыми фактами хозяйственной жизни в 
значительной мере зависят от организации бухгалтерского учета. 
Организация бухгалтерского учета воздействует на все объекты 
учета в процессе их функционирования, обеспечивает соединение 
бухгалтерского учета в единый механизм, упорядочивает учетный 
процесс на строго установленной технологической основе. 
В принятом в конце 2011 года Федеральном законе «О 
бухгалтерском учете», организации учета посвящены несколько статей 
(ст.ст. 7,8,9,10), что свидетельствует о значимости данного вопроса. 
Отдельные мероприятия по организации учета в государственных 
(муниципальных) учреждениях нашли свое отражение в Инструкции № 
157н.   
Вместе с тем, многие вопросы, касающиеся организации 
бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях 
не нашли своего отражения ни в Законе «О бухгалтерском учете», ни в 
Инструкции 157н, а также недостаточно изложены в экономической 
литературе, что отрицательно влияет на качество учета.  Основой всей 
системы бухгалтерского учета служит учетная политика. Это не только 
внутренний документ учреждения, содержащий совокупность способов 
ведения бухгалтерского учета, но и один из инструментов управления. 
Специфика 
деятельности 
государственных 
(муниципальных) 
учреждений 
оказывает 
влияние 
на 
особенности 
организации 
бухгалтерского учета и формирования учетной политики. 
Сложность проблем, возникающих при формировании учетной 
политики 
в 
государственных 
(муниципальных) 
учреждениях, 
обусловлена недостаточным количеством монографий, публикаций в 
периодических 
изданиях, 
посвященных 
государственным 
(муниципальным) учреждениям.  
Анализ работ по проблемам бухгалтерского учета показал, что 
наряду с достаточно глубокой проработанностью проблемы, имеют 
место дискуссионность, а в отдельных случаях неоднозначность 
нормативного правового обеспечения, оказывающие влияние на 
процесс формирования учетной политики, организацию бухгалтерского 
учета.  Вопросы организации бухгалтерского учета, формирования 

учетной политики государственных (муниципальных) учреждений 
рассматриваются 
недостаточно, 
отсутствует 
комплексность 
исследований этих проблем.  
Актуальность, 
возрастающая 
практическая 
значимость 
и 
недостаток 
комплексных 
научных 
разработок 
по 
организации 
бухгалтерского 
учета, 
формированию 
учетной 
политики 
государственных (муниципальных) учреждений предопределили выбор 
темы, постановку цели и задач исследования.  
Цель исследования заключается в стандартизации процессов 
формирования учетной политики и совершенствовании организации 
бухгалтерского 
учета 
благодаря 
ее 
практической 
реализации 
применительно к деятельности государственных (муниципальных) 
учреждений. 
Задачи исследования: 
 
выявить 
особенности 
деятельности 
государственных 
(муниципальных) учреждений, оказывающие влияние на организацию 
бухгалтерского учета; 
 
проанализировать современное состояние законодательства, 
регулирующего бухгалтерский учет; 
 
 исследовать 
элементы 
организационно-технического 
и методического 
разделов 
учетной 
политики 
государственных 
(муниципальных) учреждений и выявить направления дальнейшего 
развития учетной политики; 
 
определить этапы и разработать алгоритм формирования 
учетной политики государственных (муниципальных) учреждений, что 
позволит обосновать содержание стандарта «Учетная политика для 
целей 
бухгалтерского 
учета 
государственных 
(муниципальных) 
учреждений». 
 
Объектом исследования является организация бухгалтерского 
учета, 
учетная 
политика 
государственных 
(муниципальных) 
учреждений. 
 
Предметом 
исследования 
выступает 
совокупность 
теоретических 
и методологических 
положений 
по 
организации 
бухгалтерского 
учета 
и формирования 
учетной 
политики 
в 
государственных (муниципальных) учреждениях. 
Научное исследование основано на действующих нормативных 
актах, на историческом и международном опыте.  
В современный период развития международного сотрудничества 
происходит интернационализация культуры менеджмента. Это дает 
возможность для изучения  и применения опыта лидеров мировой 
экономики.

1 . Теоретические аспекты учета и контроля в 
государственных (муниципальных) учреждениях 
 
1.1. Государственные и муниципальные учреждения – как  объект 
исследования 
 
В Гражданском Кодексе Российской Федерации описаны все 
организационно-правовые формы предприятий, которые действуют 
на территории нашей страны, в том числе и предприятия, находящиеся 
в государственной собственности. В России насчитывается около 5 млн. 
предприятий всех организационно-правовых форм. 
Динамика числа предприятий и организаций в Российской 
Федерации за период с 1994 по 2012 г. представлена в соответствии с 
рисунком 1.  
Анализ графика показывает, что с 1994 по 2005 г. число 
предприятий и неуклонно росло. Если в 1994 г. их число составляло 
1946 тыс., то в 2005 г. их насчитывалось 4767 тыс. единиц. 
 

 

Рисунок 1 - Динамика предприятий и организаций на территории 
Российской Федерации в период с 1994 года по 2012 год   
 
В 2006 г. наблюдалось сокращение на 260 тыс. предприятий 
по сравнению с 2005 г. С 2007 до 2009 г. прослеживается вновь рост 
данного показателя (с 4675 тыс. до 4908 тыс. соответственно). К 2010 г. 
число предприятий уменьшилось на 85 тыс. и составило 4823 тыс. 
единиц. Начиная с 2011 г., число предприятий стало увеличиваться и к 
2012 г. составило 4867 тыс. 
Механизм рыночной экономики не в состоянии охватить все 
сферы экономики, подчинить их действие своим законам, ведь в 

экономике любого государства присутствуют такие отрасли и сферы, 
которые либо неспособны развиваться по рыночным законам, либо их 
эффективность в подобных сферах является недостаточной. 
Определённый круг потребностей не может быть удовлетворён 
рынком по причине высоких издержек, рисков и низкой прибыли. 
Примерами отраслей и сфер подобного рода выступает производство 
общественных товаров и услуг, а также экономические сферы, которые 
не могут руководствоваться коммерческим интересом. 
В 1996 г. доля государственных предприятий составила 9%,  
муниципальных – 8%, собственность общественных и религиозных 
организаций – 5%, частная форма –  77% от общего объема, прочие 
формы собственности – 9% . 
Незначительное изменение произошло за период с 2002 до 2008 г. 
Так, доля 
предприятий 
государственной 
формы 
собственности 
снизилась в 2008  по сравнению с 2002 г. на 1% (с 4% до 3%), 
муниципальных 
осталась 
без 
изменений 
(6%), 
частная 
форма 
собственности увеличилась на 6%. В 2012 г. по сравнению с 2008 г. 
сокращение доли предприятий государственной формы собственности 
составило 1% (с 3% до 2%), доля муниципальных предприятий 
снизилась с 6% до 5%, соответственно.  
Всего за период с 1996 по 2012 г. доля предприятий 
государственной формы собственности снизилась с 9% до 2% , 
муниципальной – с 8% до 2% . Структура организаций по формам 
собственности в 2012 году представлена в соответствии с рисунком 2. 

 

Рисунок 2 - Структура предприятий по формам собственности 
в 2012 году  
 
Для более наглядного представления рассмотрим динамику 
изменений структурных сдвигов числа предприятий по формам 
собственности за  период с 1994 по 2012 г. в соответствии с рисунком 3. 

Анализ графика, представленного на рисунке 3, позволяет сделать 
вывод, что резкое снижение числа предприятий и организаций 
государственной формы собственности приходится на 1997 г., когда от 
325 тыс. предприятий осталось 143 тыс. В 1998 г. их число увеличилось 
на 
5 
тыс. 
предприятий, 
и 
затем 
до 2003 г. 
наблюдался 
их 
незначительный рост из года в год на 1-2 тыс., максимум 4 тыс. 
предприятий. Средний темп роста предприятий государственной формы 
собственности за период с 2000 по 2005 г. составил 101,2 %. В 2006 г. 
произошло уменьшение числа предприятий на 11 тыс., что составило в 
абсолютном выражении 149 тыс. предприятий. После 2006 г. 
наблюдается систематическое сокращение числа предприятий вплоть 
до 2012 г.(113 тыс. предприятий). Значения темпов роста в процентах 
к предыдущему году составили: 95,3 в 2007 г., 95,1 в 2008 г., 96,3 в 2009 
г., 91,5 в 2010 г., 97,5 в 2011 г., 97,4 в 2012 г.  
В 1994 г. число предприятий и организаций муниципальной 
формы собственности составляло 171 тыс., темп роста в 1995 г. 
составил 115,8%. Некоторое снижение числа предприятий наблюдалось 
в 1996-1997 гг. (184 тыс. и 178 тыс., соответственно). С 1998 г. и до 2006 
г. на графике прослеживается стабильный рост предприятий и 
организаций муниципальной формы собственности. Значения темпов 
роста в процентах к предыдущему году составили: 102,8 в 1998 г., 108,2 
в 1999 г., 109,6 в 2000 г., 106,5 в 2001 г., 103,5 в  2002 г., 102,9 в 2003 г., 
100,8 в 2004 г., 101,6 в 2005 г., 104,8 в 2006 г. 

 

Рисунок 3 - Динамика структуры предприятий по формам 
собственности на территории Российской Федерации  
 
Начиная с 2006 г., также как и по государственной форме 
собственности, 
наблюдается 
систематическое 
сокращение 
числа 
предприятий и организаций муниципальной формы собственности: с 
264 в 2006 г. до 231 тыс. в 2012 г. В среднем ежегодно количество 

организаций государственной формы собственности сокращалось на 
1,3%.  
Государственная 
собственность 
составляет 
основу 
государственного сектора. Государственный сектор занимает весьма 
значительное 
положение 
по 
таким 
показателям, 
как 
объём 
производимой продукции, объём оказываемых услуг и количество 
занятых. 
В 
состав 
российского 
государственного 
сектора 
на 
сегодняшний день включены юридические лица, управление которыми 
осуществляет какой-либо орган государственной власти. Сюда входят 
акционерные общества, 50% голосующих акций в уставе которых 
находится в федеральной собственности, государственные унитарные 
предприятия, а также государственные учреждения. 
По данным, предоставленным Росстатом, в 2011 году общее число 
предприятий, находящихся в государственной собственности, в том 
числе и предприятий государственного сектора, составило 119 тысяч, 
что составляет 2,5% от общего числа предприятий. Из них, число 
предприятий государственного сектора составило 84 963 единицы, 65% 
которых приходится на государственные учреждения, 27% - на 
государственные унитарные предприятия и 8% - на акционерные 
общества с 50% акций в собственности государства. 
Удельный вес предприятий государственного сектора в общем 
числе 
предприятий 
по 
отдельно 
взятым 
отраслям 
экономики 
представлял в 2012 году следующую картину: наибольшим он был для 
электроэнергетики и составлял 85%, для оборонного комплекса он 
составлял 52%, для микробиологической промышленности – 24%, для 
медицинской промышленности – 16,2%. Наименьшим же он был для 
машиностроения 
и 
составлял 
всего 
0,33%, 
нефтехимической 
промышленности – 4,4% и пищевой промышленности – 4%. 
В 
государственный 
сектор 
включаются 
организации 
государственного сектора (согласно ст.3 п.9 Закона № 402-ФЗ) - 
государственные 
(муниципальные) 
учреждения, 
государственные 
академии 
наук, 
государственные 
органы, 
органы 
местного 
самоуправления, органы управления государственных внебюджетных 
фондов, 
органы 
управления 
территориальных 
государственных 
внебюджетных 
фондов. 
На 
рисунке 
4 представлено, 
что 
государственный сектор включает и что не включает. Сектор 
государственного управления в соответствии с Системой Национальных 
Счетов  2008 г. 
 
центральные  органы государственного управления; 
 
региональные органы управления;  
 
местные органы управления, включая фонды социального 
обеспечения. 

 
некоммерческие организации, осуществляющие нерыночное 
производство. 
Сектор 
государственного 
управления 
в 
соответствии 
с 
Руководством по Статистике Государственных Финансов 2001 г. 
 
государственные единицы (Государственные единицы  - это 
институциональные 
единицы, 
выполняющие 
функции 
органов 
государственного управления в качестве своего основного вида 
деятельности). 
 
нерыночные некоммерческие организации, контролируемые 
и в основном финансируемые государственными единицами. 

 
Рисунок 4 - Сектор государственного управления 
 
Группы хозяйствующих субъектов сектора государственного 
управления учреждения: 
 
органы государственной власти (государственные органы);  
 
органы местного самоуправления;  
 
органы 
управления 
государственными 
внебюджетными 
фондами;  
 
государственные академии наук; 
 
государственные (муниципальные) учреждения, в том числе 
находящиеся за пределами Российской Федерации, иные юридические 
лица, 
осуществляющие 
согласно 
законодательству 
Российской 
Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств. 
Финансовые органы: 
 
финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной 
системы Российской Федерации;