Оценка активов в бухгалтерском учете: проблемы и решения

ОЦЕНКА АКТИВОВ  
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ
Т.И. КРИШТАЛЕВА
О.Е. КАЧКОВА
Москва 
ИНФРА-М 
2026
МОНОГРАФИЯ

УДК	 657.92(075.4)
ББК	 65.052.208
	
К82
Кришталева Т.И.
К82	 	
Оценка активов в бухгалтерском учете: проблемы и решения : монография  / Т.И. Кришталева,  О.Е. Качкова.  — Москва: ИНФРА-М, 
2026. — 171 с. — (Научная мысль). — DOI 10.12737/2228551.
ISBN 978-5-16-021517-4 (print)
ISBN 978-5-16-114365-0 (online)
Монография представляет результаты исследования по вопросам применения федеральных стандартов по бухгалтерскому учету и оценке активов. 
Исследованы характерные признаки оценки активов коммерческой организации, которые наиболее справедливо отражают финансовые возможности, операционные возможности и  себестоимость услуг организации 
таким образом, который полезен для целей принятия решений пользователями отчетности. Говорится об основных подходах к оценке и разрешенных оценочных методах для отдельных объектов бухгалтерского учета.
Предназначена для  ученых, практикующих специалистов, студентов 
и  аспирантов высших учебных заведений, интересующихся проблемами 
оценки активов в коммерческих организациях.
УДК 657.92(075.4) 
ББК 65.052.208
А в т о р ы:
Кришталева Т.И. — доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры аудита и корпоративной отчетности факультета налогов, аудита 
и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;
Качкова О.Е. — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры 
аудита и корпоративной отчетности факультета налогов, аудита и бизнесанализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации
Р е ц е н з е н т ы:
Косолапова М.В., доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры аудита и корпоративной отчетности факультета налогов, аудита 
и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;
Черненькая И.Г., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры 
экономики Института технологий управления МИРЭА  — Российского 
технологического университета
ISBN 978-5-16-021517-4 (print)
ISBN 978-5-16-114365-0 (online)
©  Кришталева Т.И.,  
Качкова О.Е., 2026

Введение
Роль оценки в интерпретации показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности нельзя недооценивать. Для того чтобы отразить тот или иной актив в бухгалтерском учете, необходимо его правильно оценить. А это, как оказывается, в некоторых случаях не так 
просто сделать. Оценка — это мнение о ценности объекта учета. 
В бухгалтерском учете все объекты измеряются в деньгах, и поэтому 
самые разные объекты (материальные и нематериальные) объединяются в одну совокупность. Некорректная информация об оценке 
объектов бухгалтерского учета может привести к искажению экономических решений пользователей бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, принятых на ее основе. Например, от стоимости чистых 
активов зависит сумма сделки по объединению бизнеса, и завышенная балансовая стоимость активов совсем не выгодна приобретателю, ему нужна реальная справедливая стоимость. При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности актуален вопрос, 
по какой стоимости отражать объекты бухгалтерского учета. Балансовая стоимость активов не должна превышать средства, которые 
организация может получить от продажи или использования таких 
активов.
Организации должны отразить в бухгалтерской (финансовой) 
отчетности активы по  первоначальной или по  справедливой 
стоимости, используя обоснованный скептицизм в  отношении 
балансовой оценки по  национальным стандартам. Подготовка 
к  бухгалтерской (финансовой) отчетности  — это возможность 
провести инвентаризацию, определить реальное имущественное 
положение, избавиться от несуществующих или несущественных 
активов (сомнительная задолженность, расходы будущих периодов).
В монографии рассмотрены требования, касающиеся отдельных 
категорий активов:
—	 оценка запасов по справедливой стоимости и определение 
чистой стоимости продажи (ФСБУ 5/2019 «Запасы»)1. Чтобы 
определить чистую стоимость продажи, организация выполняет 
мероприятия, которые тоже можно назвать оценкой: найти аналоги 
запасов, определить их стоимости, скорректировать при необходимости для полного соответствия с активом в балансе; 
1	
Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».

—	 оценка основных средств при выборе модели учета по переоцененной стоимости, оценка ликвидационной стоимости основных 
средств (ФСБУ 6/2020 «Основные средства»)1; 
—	 оценка инвестиционной недвижимости при выборе модели 
учета по справедливой стоимости — земли или зданий, находящихся во владении с целью получения арендных платежей или 
прироста стоимости капитала. Проводится ежегодно на отчетную 
дату; 
—	 тестирование внеоборотных активов на  наличие обесценения (МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»)2; 
—	 оценка финансовых инструментов по справедливой стоимости: дебиторская задолженность, займы выданные, ценные бумаги, производные инструменты; 
—	 оценка внеоборотных активов, предназначенных для продажи; 
—	 оценка ставки дисконтирования для  учета долгосрочных 
активов и обязательств, арендных обязательств. Для определения 
ставки дисконтирования также анализируют рынок, подбирают 
ставки для аналогичных объектов, делают корректировки на срок, 
другие условия, сравнивают с рыночными инструментами. По сути, 
это своего рода оценка, только не  актива или обязательства, 
а ставки. 
В монографии исследован порядок проведения оценки активов 
для коммерческой организации: 
—	 составить список активов организации и проанализировать 
его;
—	 объединить в группы однородные объекты — здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.; 
—	 собрать и проанализировать технические и правоустанавливающие документы;
—	 визуально осмотреть объект и собрать всю необходимую информацию для его описания и идентификации;
—	 проанализировать рынок и  собрать необходимую информацию;
—	 сделать оценочные расчеты и  проверить достоверность 
оценки активов, представленных в отчетности.
Методы оценки активов регламентированы бухгалтерским законодательством. Об основных подходах к оценке и разрешенных 
1	
Приказ Минфина России от  17.09.2020 №  204н (ред. от  30.05.2022) 
«Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 
6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
2	
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение 
активов» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 14.12.2020).

оценочных методах для отдельных объектов бухгалтерского учета 
говорится в монографии.
Монография посвящена вопросам денежной оценки внеоборотных активов и запасов в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В исследовании обосновано, что оценку стоимости активов 
необходимо подтвердить расчетами и документами, используя профессиональное суждение для обеспечения достоверности оценки, 
а  следовательно, и  достоверности информации в  бухгалтерской 
(финансовой) отчетности.
В монографии определяются концепции оценки, которыми руководствовались законодатель при выборе методов оценки для Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) и составители бухгалтерской (финансовой) отчетности при выборе методов 
оценки активов при отсутствии требований в ФСБУ. 
Информация о том, является ли метод оценки оценкой стоимости при поступлении или выбытии, полезна для определения 
того, какой метод оценки наилучшим образом соответствует цели 
оценки. 
Оценка  — одна из  самых рискованных областей и  в аудите, 
поскольку отличается высокой субъективностью при выборе исходных данных, допущений и методов. Пересмотренный МСА 540 
содержит уточненные рекомендации к проведению аудиторских тестов для подтверждения достоверности и полноты раскрытия информации об оценках1.
1	
Международный стандарт аудита 540 (пересмотренный) «Аудит оценочных 
значений и  соответствующего раскрытия информации» (введен в  действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России 
от 30.12.2020 № 335н) (ред. от 16.10.2023).

Глава 1.  
РОЛЬ ОЦЕНКИ В ИНТЕРПРЕТАЦИИ 
ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ 
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Оценка активов и обязательств является для каждого экономического субъекта необходимой и обязательной процедурой, благодаря которой:
—	 объекты учета с разнородными натуральными показателями 
и свойствами приводятся к денежному измерителю;
—	 появляется возможность использовать стоимостную оценку 
активов и обязательств при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности и для разнообразных аналитических процедур.
Основные подходы к оценке объектов учета для всех экономических субъектов базируются на следующем:
—	 оценка осуществляется методами, разрешенными законодательством РФ и отраженными в индивидуальной учетной политике 
каждой организации;
—	 оценка оказывает влияние на формирование доходов, расходов и финансовые результаты экономических субъектов.
Все элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности выражаются в денежной оценке. При выборе базы оценки нужно учитывать характер информации, которую представляют в бухгалтерском 
балансе и в отчете о финансовых результатах.
Бухгалтер вправе использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования достоверной информации для бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Поэтому база для  подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности — профессиональное суждение в части как составления 
учетной политики, так и применения оценок руководства.
Несмотря на то что отсутствует четкое определение термина 
«профессиональное суждение», можно сказать, что это заключение 
специалиста, ответственного за отчетность о деталях признания 
и оценки объекта учета в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Другими словами, профессиональная оценка всех имеющихся объективных факторов, способных повлиять на  принятие решения 
для признания информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сфера применения профессионального суждения в бухгалтерском учете представлена на рис. 1.1.
Реальность бухгалтерского учета такова, что в большинстве случаев при ведении учета опираются на первичные учетные документы. 
Идея, заложенная в конкретных стандартах, заставляет экономи

ческие субъекты регулярно анализировать и при необходимости пересматривать историческую стоимость своих объектов учета, основанную в подавляющем большинстве на первичных документах.
суждение состоит
в 
формировании
методики 
учета 
по
данному вопросу 
Профессиональное
суждение заключается
в 
выборе варианта
учета,
соответствующего
конкретной организации 
Сфера
применения
профессионального 
суждения отсутствует 
Если 
в 
стандартах
имеется 
отсылка 
к
профессиональному  
суждению в том или 
ином вопросе 
Если 
в 
стандартах 
имеет 
место 
ограниченный 
набор 
вариантов учета 
Если 
в 
стандартах 
отсутствует 
вариантность учета 
Условия 
Сфера 
применения 
Рис. 1.1. Сфера применения профессионального суждения бухгалтера
Изменение в  бухгалтерской оценке  — это корректировка балансовой стоимости объектов учета либо величины, отражающей 
потребление объектов в периоде, которое возникает в результате 
оценки текущего состояния объектов и ожидаемых будущих выгод 
и обязанностей, связанных с этими объектами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, следовательно, не являются 
исправлениями ошибок. 
Выбор метода оценки включает оценку степени, в которой предоставленная информация достигает качественных характеристик, 
с учетом ограничений на информацию в бухгалтерских (финансовых) отчетах.
Невозможно определить единый метод оценки, который наилучшим образом соответствует цели оценки. Поэтому не предлагается единого метода оценки (или комбинации методов) для всех 
операций, событий и условий. 
Следующие методы оценки для активов определяются и обсуждаются с точки зрения информации, которую они предоставляют 
о себестоимости услуг, предоставляемых организацией, об операционных и финансовых возможностях организации, а также о степени соответствия предоставляемой информации качественным 
характеристикам:
—	 историческая стоимость;
—	 справедливая (рыночная) стоимость1;
1	
Справедливая стоимость аналогична рыночой стоимости.

—	 стоимость замещения;
—	 чистая цена продажи; 
—	 ценность использования.
В табл. 1.1 представлены эти методы оценки с точки зрения предоставления стоимости поступления или стоимости выбытия, наблюдаемости на рынке и специфичности для организации1.
Методы оценки могут предоставлять стоимость при движении 
активов (поступлении или выбытии). Для  активов стоимость 
при поступлении отражает стоимость приобретения. Историческая 
стоимость и  стоимость замещения  — это стоимость при  поступлении. Стоимость при выбытии отражает экономические выгоды 
от продажи. Стоимость при выбытии также отражает сумму, которая будет получена от использования актива. В диверсифицированной экономике стоимость при движении активов различается, так как организации обычно приобретают активы, приспособленные к конкретным операционным требованиям организации, 
за  которые другие участники рынка не  захотят платить аналогичную цену, и несут транзакционные издержки при приобретении.
Таблица 1.1
Методы оценки активов в бухгалтерском учете
Методы оценки активов
Специфичность для организации
Движение 
активов
Наблюдаемость 
на рынке
Историческая стоимость
Специфично
Поступление Обычно наблюдается
Справедливая (рыночная) 
стоимость на открытом, 
активном и организованном рынке
Не специфично
Поступление 
и выбытие
Наблюдается
Справедливая (рыночная) 
стоимость на неактивном 
рынке
Зависит 
от метода 
оценки
Выбытие
Зависит от метода оценки
Стоимость замещения
Специфично
Поступление Наблюдается
Чистая цена продажи
Специфично
Выбытие
Наблюдается
Ценность использования
Специфично
Выбытие
Не наблюдается
Некоторые значения могут быть классифицированы в зависимости от того, являются ли они наблюдаемыми на открытом, ак1	
В некоторых случаях было сделано профессиональное суждение при классификации конкретного метода оценки в качестве наблюдаемого или не наблюдаемого на рынке и (или) в качестве специфического или неспецифического для организации.

тивном и организованном рынке. Значения, которые наблюдаются 
на рынке, скорее всего будут более понятными и поддающимися 
проверке, чем ненаблюдаемые значения. Они также могут более 
достоверно представлять явления, которые оценивают. 
Значения могут также классифицироваться в  зависимости 
от того, являются ли они специфичными для организации или неспецифичными для организации. Методы оценки, которые специфичны для организации, отражают экономические и текущие ограничения политики, которые влияют на возможное использование 
актива и урегулирование обязательства организацией. Значения, 
специфичные для  организации, могут отражать экономические 
возможности, недоступные другим организациям, и риски, которые 
не испытывают другие организации. Значения, неспецифические 
для организации, отражают общие рыночные возможности и риски. 
Решение о том, следует ли использовать специфическое или неспецифическое значение для организации принимается на основании 
цели оценки и качественных характеристик. 
Для представления активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности таким образом, чтобы предоставлять информацию, которая наилучшим образом соответствует цели оценки и достигает 
качественных характеристик, может потребоваться их обобщение 
и детализация для целей оценки. При оценке приемлемости обобщения и детализации затраты сравниваются с выгодами. 
Широко применяемым методом оценки является историческая 
стоимость. Историческая стоимость активов  — это сумма приобретения или разработки актива, которая представляет собой денежные средства или их эквиваленты, или стоимость иной компенсации во время приобретения или разработки актива. 
Историческая стоимость — это специфичная для организации 
стоимость при поступлении1. В соответствии с моделью исторической стоимости активы учитываются по затратам, понесенным 
при их приобретении. После первоначального признания эта стоимость может быть распределена на  расходы отчетного периода 
в виде обесценения или амортизации для определенных активов, 
поскольку возможность полезного использования или способность 
получать экономические выгоды, предоставляемые такими активами, потребляются в течение их срока полезного использования. 
После первоначального признания оценка актива не изменяется 
для отражения изменений цен или увеличения стоимости актива. 
Согласно модели исторической стоимости, стоимость актива 
может быть уменьшена путем признания обесценения. Обесце1	
Термин «историческая стоимость» еще имеет названия «модель учета 
по себестоимости» или в целом «методы учета по себестоимости».

нение — это величина, на которую возможность полезного использования или способность получать экономические выгоды от актива уменьшаются из-за изменений экономических или других 
условий, в отличие от потребления. Это включает в себя оценку 
восстановления. И наоборот, сумма актива может быть увеличена 
для учета стоимости дополнений и улучшений (за исключением 
повышения цен для не улучшаемых активов) или других событий, 
таких как начисление процентов по финансовому активу. 
В тех случаях, когда используется историческая стоимость, 
себестоимость услуг отражает объем ресурсов, израсходованных 
на приобретение или разработку активов, потребленных при предоставлении услуг. Историческая стоимость обычно прямо связана 
с операциями, фактически осуществленными организацией. Поскольку используется стоимость, перенесенная с более раннего периода без корректировки изменений цен, она не отражает стоимость 
активов при потреблении. Поскольку при отчете о себестоимости 
услуг используются прошлые цены, информация об исторической 
стоимости не будет способствовать оценке будущей себестоимости 
предоставления услуг, если совокупные изменения цен с момента 
приобретения будут значительными.
Если актив был приобретен в обменной операции, историческая 
стоимость предоставляет информацию о  ресурсах, доступных 
для предоставления услуг в будущих периодах, исходя из их стоимости приобретения. Во время приобретения или разработки актива, можно предположить, ценность для  организации возможности полезного использования актива не меньше стоимости его 
покупки1. Когда признается обесценение или амортизация, она 
отражает величину потребления возможности полезного использования актива. Информация об исторической стоимости показывает, что ресурсы, доступные для будущих услуг, имеют стоимость 
по крайней мере не меньше, чем сумма, по которой они отражены. 
Увеличение стоимости актива не  отражается в  модели исторической стоимости. Если актив был приобретен в необменной операции, цена сделки не будет предоставлять информацию об операционных возможностях. 
Сумма, по которой активы отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, помогает в оценке финансовых возможностей. 
Историческая стоимость может предоставлять информацию 
о  стоимости активов, которые могут быть использованы в  качестве эффективного обеспечения заемных средств. Для оценки 
финансовых возможностей также требуется информация о сумме, 
1	
В тех случаях, когда это не так, первоначальная оценка исторической стоимости будет уменьшена на величину обесценения.