Налогообложение коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 
И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ 
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Л.В. ДУКАНИЧ
О.А. ПЯСТОЛОВ
Москва
ИНФРА-М
2026
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 336.221(075.8)
ББК 65.261.411я73
 
Д81
Дуканич Л.В.
Д81  
Налогообложение коммерческих организаций и индивидуальных 
предпринимателей : учебное пособие / Л.В. Дуканич, О.А. Пястолов. — 
Москва : ИНФРА-М, 2026. — 366 с. — (Высшее образование).
ISBN 978-5-16-021649-2 (print)
ISBN 978-5-16-114435-0 (online)
В учебном пособии освещены вопросы теории и практики налогообложения с учетом последних мировых тенденций и изменений в российском 
налоговом законодательстве, что значимо для более глубокого восприятия 
порядка исчисления и уплаты действующих налогов, а также для понимания вносимых изменений в российское налогообложение. Рассмотрены общий и специальные режимы налоговой системы России. Акцент сделан на 
налогообложении природопользования и экспортно-импортных операций, 
а также на вопросах налогового администрирования и его цифровизации. 
Адресовано студентам высших учебных заведений, обучающимся по 
экономическим направлениям и специальностям, а также будет полезно 
всем интересующимся проблематикой современного налогообложения. 
УДК 336.221(075.8)
ББК 65.261.411я73
Р е ц е н з е н т ы:
Жданов Д.А., доктор экономических наук, доцент, научный руководитель лаборатории методов и механизмов управления предприятиями Центрального экономико-математического института Российской академии наук;
Богатырев С.Ю., доктор экономических наук, доцент, профессор 
кафедры экономики, управления и предпринимательства Международного банковского института имени Анатолия Собчака
А в т о р ы:
Дуканич Л.В., доктор экономических наук, профессор, профессор 
Института управления Российской академии народного хозяйства 
и государственной службы при Президенте Российской Федерации;
Пястолов О.А., кандидат экономических наук, доцент Института 
управления Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации
ISBN 978-5-16-021649-2 (print)
ISBN 978-5-16-114435-0 (online)
© Дуканич Л.В., Пястолов О.А., 
2026

Оглавление 
ВВЕДЕНИЕ ..................................................................................................................................................... 5 
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ............................................ 7 
Глава 1. Содержание и теоретические подходы к определению налоговых платежей  
и налогообложению и их эволюции в трудах классиков налоговой проблематики .................... 7 
Глава 2. Понятийный аппарат налогообложения: налоги и сборы, категории 
налогоплательщиков, основные функции налогов и типы налогообложения, налоговая 
система и характеристика ее элементов ............................................................................................. 36 
РАЗДЕЛ 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ .................................................................................. 75 
Глава 1.  Общая характеристика налоговой системы РФ и ее эволюции с 1992 г. .................... 75 
Глава 2. Общий режим налогообложения .......................................................................................... 95 
2.1. Налогообложение деятельности организаций и ИП федеральными налогами: налогом  
на добавленную стоимость, акцизами, налогом на прибыль – и региональными налогами:  
налогом на имущество организаций, транспортным налогом, а также  страховыми взносами .... 97 
Налог на добавленную стоимость (НДС) ............................................................................................ 97 
Акцизы .................................................................................................................................................. 115 
Налог на прибыль организаций .......................................................................................................... 127 
Страховые взносы................................................................................................................................ 157 
Налог на имущество организаций ...................................................................................................... 176 
Транспортный налог ............................................................................................................................ 185 
Налог на игорный бизнес .................................................................................................................... 193 
Местные налоги ................................................................................................................................... 195 
Налог на доходы физических лиц ...................................................................................................... 199 
Глава 3. Налоги специального режима налогообложения  
(специальные налоговые режимы) .................................................................................................... 232 
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей  
(Единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН). ............................................................................. 233 
Упрощенная система налогообложения. ........................................................................................... 243 
Патентная система налогообложения ................................................................................................ 259 
Специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». ...................................... 265 
Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) ......................................... 266 
РАЗДЕЛ 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ 
ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ....................................................................... 267 
Глава 1. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) ........................................................... 271 
Глава 2. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья ......................... 280 
Глава 3. Сбор за пользование объектами животного мира, водных и биологических  
объектов................................................................................................................................................... 287 
Глава 4. Водный налог ......................................................................................................................... 294 
Глава 5. Земельный налог ................................................................................................................... 298 

РАЗДЕЛ 4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ......................................... 304 
РАЗДЕЛ 5. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ ..................................................................... 316 
Глава 1. Учет налогоплательщиков .................................................................................................. 318 
Глава 2. Налоговый контроль ............................................................................................................ 321 
Глава 3. Цифровизация деятельности налоговых органов, результаты и перспективы. ...... 327 
Тест самоконтроля знаний по налогообложению .................................................................................... 336 
Глоссарий  (основные понятия и определения налогообложения) .................................................. 342 
Приложения ................................................................................................................................................ 356 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
Изучение основ теории налогообложения и налоговой системы 
России – неотъемлемая составляющая современного российского 
экономического образования. Налоги – одно из основных звеньев 
финансовых и социально-политических отношений в современном 
обществе. Налоги и сборы являются основным источником доходной части 
бюджетов 
страны 
и 
эффективным 
инструментом 
регулирования 
социально-экономических отношений в современном обществе.  
Без знания порядка исчисления и сроков уплаты налогов, взносов и 
сборов 
невозможно 
представить 
топ 
менеджмент 
современной 
коммерческой организации и его ведущих специалистов (финансиста, 
бухгалтера, 
экономиста) 
или 
успешного 
индивидуального 
предпринимателя. Именно поэтому в учебные планы подготовки 
отечественных финансистов, экономистов и менеджеров включены 
дисциплины, предусматривающие изучение налоговой системы России и 
налогообложение коммерческих операций. 
В учебном пособии освещаются вопросы теории и практики 
налогообложения с учетом последних мировых тенденций. Раскрывается 
экономическая природа и функции налогов, приводится их классификация 
по различным признакам, вводится понятийный аппарат налогообложения, 
значимый для качественного восприятия порядка исчисления и уплаты 
действующих налогов и сборов, а также вносимых  изменений и 
дополнений в налоговые законы. Изложение в учебном пособии основ 
теории, касающихся определения налогов, их содержания и  назначения  в 
разные исторические периоды,  базировалось на взглядах классиков в 
области налогообложения, а также на мнении наиболее авторитетных 
отечественных и зарубежных исследователей в этой области. При 
освещении понятийного аппарата налогообложения авторы опирались  
преимущественно на нормы Налогового Кодекса РФ – главного налогового 
закона России. 
Основное внимание  в учебном пособии уделено  рассмотрению  
налоговой системы РФ с учетом последних изменений и дополнений в 
налоговое законодательство РФ (по состоянию на 01.01.2025 г. и 
планируемых изменений с 01.01.2026г.).  
Логику изложения материала в пособии определили  два 
соображения: 1)осветить структурное устройство российской налоговой 
системы по  уровням изъятия (деление налогов на федеральные, 
региональные и местные) и 2)рассмотреть ее в разрезе предусмотренных 
налоговым законодательством РФ режимов налогообложения: общего и 
специальных. 
В 
качестве 
субъектов 
налогообложения 
выбраны 

коммерческие организации и индивидуальные предприниматели как 
наиболее представительный класс налогоплательщиков в стране.  
Отдельными 
разделами 
в 
учебном 
пособии 
выделены: 
налогообложение природных ресурсов и внешнеэкономических операций, 
углубленное знание, достаточно сложного порядка налогообложения 
которых, 
может 
представить 
особый 
интерес 
для 
студентов, 
предполагающих свою будущую профессиональную судьбу связать с 
организациями и ИП, осуществляющими добычу и пользование 
природными ресурсами или проводящих экспортно-импортные операции. 
Существенное внимание уделено также налоговому администрированию в 
РФ, 
осуществляемого 
Федеральной 
налоговой 
службой 
(вопросы 
налогового учета и контроля, ответственности за нарушения налогового 
законодательства, а также проблематика и состояние цифровизации 
налогового администрирования в стране).  
Методическую основу подачи материала в данном учебном пособии 
составили лекции, семинары и практические занятия, которые его авторы 
на протяжении многих лет проводили для студентов вузов, обучающихся 
на 
финансовых 
и 
экономических 
направлениях 
подготовки 
и 
специальностям.  
Помощь в освоении порядка расчета наиболее распространенных в 
практике налогообложения коммерческих организаций и ИП основных 
налогов и взносов (НДС, налог на прибыль организаций, налог на 
имущество организаций, страховые взносы, налог на доходы физических 
лиц, налог на добычу полезных ископаемых и дополнительный налог на 
добычу углеводородов) окажут приведенные примеры расчета указанных 
налогов и взносов с пояснениями. С той же целью в учебном пособии после 
каждого раздела или главы приведены вопросы для самоконтроля качества 
усвоенного материала, а также приведенный в конце учебного пособия тест 
самоконтроля знаний в области теории налогообложения и налогового 
производства в РФ с ответами. 
Авторы выражают надежду, что предлагаемое учебное пособие 
окажет существенную помощь студентам высших учебных заведений в 
изучении теории и практики российского налогообложения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
 
Глава 1. Содержание и теоретические подходы к определению 
налоговых платежей и налогообложению и их эволюции в трудах 
классиков налоговой проблематики  
 
Налоги 
— 
сложная 
и многофункциональная 
стоимостная 
экономическая категория, прошедшая длительный исторический путь 
становления  и развития. Налоги с самого начала трактовались как 
общественно необходимое явление, посредством которого реализуется 
потребность в перераспределении дохода на общественные нужды [1].  
В соответствии с трактовкой таких классиков, как Д. Рикардо  
и А. Смит именно на базе первичного распределения стоимости, 
порождающего такие элементы как капитал, рента, заработная плата,  
формируются частично и налоговые отношения (там же). Налоговые 
платежи осуществляют владельцы дохода с капитала, работники, своим 
трудом создающие материальные и нематериальные ценности и 
получающие определенный доход в качестве оплаты своего труда,  
собственники  земельных участков с дохода от них. Таким образом налоги,  
опосредуя экономические отношения между ними и обществом в лице 
государства, 
формируют 
необходимые 
финансовые 
средства 
для 
обеспечения общественных нужд. Общепризнанным в настоящее время 
является, что определяющим в познании сущности налога является его 
экономическая составляющая. 
Необходимо подчеркнуть, что налогообложение непосредственно 
связано со сменой форм собственности, так как при уплате налогов часть 
стоимости в денежной  или натуральной форме, принадлежащей 
физическому 
лицу 
(частная 
собственность) 
или 
 
предприятию 
(корпоративная собственность), переходит в государственное пользование 
в принудительном порядке. На поверхности это коренное явление 
определяет важнейший юридический признак налога – переход права 
собственности от налогоплательщика к государству.   
Теоретически 
экономическая 
природа налога 
заключается 
в 
определении источника обложения и того влияния, которое налог 
оказывает на участников общественного производства и экономику  в 
целом.  
Роль налогов и их воздействие на участников общественного 
производства (отдельных физических лиц, организаций и общества в 
целом) связывается в настоящее время со следующими направлениями. 
Перечень выделенных направлений отражен на рис. 1.1.1. 
 

Рис. 1.1.1 Основные направления, с которыми связывается в 
настоящее время роль налогов и их воздействие  на физических лиц, 
организаций и общество в целом. 
 
Согласно первому направлению экономическое содержание налогов 
выражается во взаимоотношениях налогоплательщиков (хозяйствующих 
субъектов и населения) с государством по поводу формирования его 
финансовых ресурсов. Следует отметить, что, решая вопрос о том, какими 
налогами облагать и какие объекты (доходы, оборот, имущество и т.д.) 
государство, по сути дела, определяет, каким способом необходимые для 
государственных 
нужд 
средства 
будут 
изыматься 
у 
субъектов 
налогообложения и направляться на финансирование выделенных в 
бюджете направлений государственных и муниципальных расходов.  
В соответствии со вторым направлением налоговые платежи, их 
видовая структура,  применяемые типы налогообложения (прогрессивное, 
регрессивное  или пропорциональное налогообложение), а также ставки 
налогов и преференций  должны быть такими, чтобы с их помощью доходы, 
получаемые 
субъектами 
налогообложения 
пространства, 
перераспределялись в интересах всего общества, решая комплекс стоящих 
перед ним социальных задач, в частности, устранения или смягчения 
резкой дифференциации доходов населения в стране и (или) поддержания 
слабозащищенных слоев общества, а также финансирования услуг  
здравоохранения, образования, культуры и др. за счет бюджетных средств 
вместо платного доступа членов общества к ним по рыночным ценам,  с 
тем, чтобы прежде всего для менее обеспеченных членов общества 
обеспечить доступ к  образованию,  качественному медицинскому 
обслуживанию, культурным ценностям.  
С помощью специально настроенной налоговой системы государство 
может 
стимулировать 
развитие 
нужных 
экономических 
видов 
деятельности, создавать благоприятный налоговый климат для создания и 
1) финансирование 
расходов государства
2) изменение в 
распределении доходов 
членов общества
3) изменение хозяйственного 
поведения экономических 
субъектов

развития малого и среднего бизнеса, территорий опережающего развития, 
воздействуя опосредованно на поведение экономических субъектов (третье 
направление).  
Большинство исследователей связывают появление налогов  как 
способа изъятия и  использования  их на нужды государства с появлением 
государства 
как 
института, 
 
считая 
налоги 
обязательным 
его 
экономическим  атрибутом, без которого не может существовать любое из 
них.  Развитие и изменение форм государственного устройства 
сопровождалось соответствующим преобразованием налоговых систем, с 
другой стороны, по состоянию налоговых правоотношений в государстве 
во многом можно судить о степени зрелости государства [2]. К. Маркс 
сумел очень точно выразить связь между налогами и государством: 
«В налогах 
воплощено 
экономически 
выраженное 
существование 
государства» [3, С.308]. Французский политик Пьер Жозеф Прудон, 
отмечал также, что по существу вопрос о налоге есть вопрос о  государстве 
[4, С.1]. Российский финансист и публицист, министр финансов России 
(1827 
— 
1840), 
основатель 
Вольной 
Экономической 
Академии  
Н. И. Тургенев в своей   монографии в области финансов «Опыт теории 
налогов» (1818 г.) отмечал: «Налоги суть средства к достижению цели 
общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе предполагают 
при соединении своем в общество, или при составлении государств. На сем 
основывается и право правительства требовать податей от народа» [5, 
С.12].   
Таким образом, можно обобщить, что там, где есть государство, есть 
и налоги, а их сущностное содержание обусловлено его назначением 
и функциями.  Способность государства осуществлять присущие ему 
функции, перечень которых рос по мере развития этого института (начиная 
от 
 
сугубо 
военно-оборонительной, 
далее 
правоохранительной, 
экономической, 
социальной, 
реализации 
иных 
общественных 
потребностей) во многом определяется его финансовыми возможностями,  
формируемых преимущественно за счет налоговых поступлений. 
В исторической эволюции  налогов и налогообложения выделяют три 
крупных периода: первый период  от Древнего мира до средних веков, 
второй -  XVI — конец XVIII в. и третий -  конец XVIII – по настоящее 
время [2]. Следует отметить, что относительно периодизации эволюции 
налогов и налогообложения и их содержательного наполнения в 
отечественной литературе отсутствует однозначность.  Приводится иная 
периодизация, более дробная, состоящая из пяти или шести периодов. Тем 
не менее относительно первоначальных этапов и их содержания 
расхождения во мнениях практически не существует. 

Первоначально налоги отличались  неразвитостью, без системностью 
и   имели натуральную форму. Одной из первых организованных налоговых 
систем в мире считается налоговая система Древнего Рима. В  мирное 
время расходы государства  были невелики, поскольку управление 
государствами   финансировалось за счет  собственных средств 
чиновников, воспринимающих эти функции как общественный долг. 
Главную статью расходов в этих государствах составляло строительство 
общественных зданий, расходы на которые  покрывались за счет сдачи 
в аренду общественных земель. Налоги использовались исключительно для 
финансирования военных действий. Определение суммы налога (ценза) 
проводилось специально избираемыми чиновниками. В IV–III вв. до н. э. 
Римское государство разрасталось, завоевывались все новые города — 
колонии. Основными налогоплательщиками  становились побежденные 
народы и иноземцы, с которых взимались необходимые для казны  средства 
в виде коммунальных и государственного налога, которые взимались 
регулярно. В силу  указанного их зависимого положения и на налоги 
переносилось отношение зависимости [6]. Однако единой налоговой 
системы в тот период еще не существовало. Распространенными 
налоговыми платежами  были пошлины на экспорт и импорт (назывались 
они «portoria», так как большая часть торговли шла через порты) [7].  
Развитие 
государственных 
институтов 
Рима 
и необходимость 
реорганизации финансового хозяйства привели к проведению императором 
Октавианом Августом (63 г. до н. э. — 14 г. н. э.) кардинальной налоговой 
реформы, в  результате которой появился первый всеобщий денежный 
налог  — «трибут». Во  всех провинциях был организован контроль за 
налогообложением. Была заново проведена оценка налогового потенциала 
провинций с целью увеличения их налоговой отдачи и более справедливого 
распределения 
налогов. 
Главным 
источником 
доходов 
в римских 
провинциях служил поземельный налог. Существовали и особые формы 
налогообложения такие как: налог на количество фруктовых деревьев, 
налог на виноградные лозы. Облагались налогом и недвижимость, живой 
инвентарь, включая рабов и ценности. Каждый житель провинции должен 
был также платить единую для всех подушную подать [8].  
Государство раннего периода новой истории появилось в  Европе 
в XVI– XVII вв. Но налоговая система в современном виде еще не 
сформировалась. 
В 
начале 
средних 
веков 
налоги 
носили 
еще 
неопределенный характер и  имели зачастую форму разовых изъятий. 
Стабильно взимаемого и крупного по размеру изъятия налога практически 
не существовало, поэтому  правителям этих государств предоставлялись 
полномочия вводить чрезвычайные налоги, такие как налоги на дымовые 
трубы, окна  и т.п. Сбор налогов государство отдавало на откуп, так